品茗“营改增”工程案例实务讲座

建筑业营改增对工程造价

及计价体系的影响2023/3/19培训前的说明培训前的说明一、本培训讨论营改增角度为造价而非会计二、对象为项目工程造价而非企业核算三、假设前提为依法依规能取得专票四、调整方案为预测，以有关管理部门文件为准一、营改增概述二、工程计价面临的问题及原因分析三、计价规则和依据的调整对策四、对工程造价的影响五、需说明的几个问题六、造价管理调整的具体做法一、营改增概述发票实例二、工程计价面临的问题及原因分析营改增后造价税金无法确定工程造价无法形成1.问题2.原因分析计算造价时进项税额无法确定三、计价规则和依据的调整对策1.原则2.方法与税制相适应与财务核算相统一价税分离3.内容

计价依据调整

费用组成调整

造价信息调整台班费用定额基价费用定额四、对工程造价的影响1.造价增减分析模型2.增减平衡点分析3.敏感性分析4.项目实测验证5.初步结论五、需说明的几个问题2.有无发票的影响问题1.税金计取“收支平衡”3.“弃票降价”问题剖析4.增值税税率问题六、造价管理的调整具体做法2、计价依据调整1、费用组成调整3、造价信息调整台班费用定额基价费用定额谢谢营业税是对在在中国境内提提供应税劳务务、转让无形形资产或销售售不动产的单单位和个人，，就其所取得得的营业额征征收的一种税税。定义范围及税率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%计税方法应纳税额营业额税率增值税是对销售售货物或者提供供加工、修理修修配劳务以及进进口货物的单位位和个人就其实实现的增值额征征收的一个税种种。定义范围及税率序号一般计税方法税目税率1销售或进口（2）以外的货物17%2销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物13%3出口货物，国务院另有规定的除外04提供加工、修理修配劳务17%5提供交通运输业、邮政业服务11%6提供有形动产租赁服务17%7提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务6%序号简易计税方法税目征收率1小规模纳税人3%2一般纳税人销售自产的下列货物1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。6%计税方法应纳税额当期销项税额当期进项税额一般计税方法：简易计税方法：应纳税额销售额征收率销售额×税率3.两税差异假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计260560300303.两税差异3.两税差异举例：某项目部部，开工到结束束3年，收入1亿，销项税额1100万；成本8000万，其中外购成成本可取得进项项税额600万元，应缴纳增增值税500万元时间收入销项税额进项税额增值税留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来，交税690万，比预计多190万。3.两税差异营业税增值税上游的增值税计计入上游的可抵扣进项税额不计入入计入当期损益不计入当期损益益包括上游的增值值税价内税不包括销项税额额价外税营业额×税率销项税额-进项税额营业收入成本费用应纳税额计税方法差异进程及展望目的目的规范税制合理负担合理设置税制要要素总体税负不增加加或略有下降基本消除重复征征税原因分析税前造价营业税下（3.48%）：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：：原因分析税前造价但在增值税下：：应纳税额=销项税额—进项税额营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：：原因分析税前造价但在增值税下：：应纳税额=销项税额—进项税额无法确定营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：：调整方法：价税税分离工程造价=(人工费+材料费+施工机具使用费费+管理费+规费)+利润+税金工程造价=利润前费用+利润+(应纳税额+附加税费)工程造价=(利税前除税价款款+进项税额)+利润+应纳税额+附加税费工程造价=利税前除税价款+利润+(进项税额+应纳税额)+附加税费工程造价=利税前除税价款款+利润+销项税额+附加税费调整方法：价税税分离税前造价调整方法：价税税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额调整方法：价税税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额调整方法：价税税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价调整方法：价税税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价×税率工程造价计算序号项目营业税下一直接费2231人工费302钢筋117（100+17）3混凝土53（50+3）4水（无票）2（2+0）5机械费21（18+3）二企业管理费30×30%=9和利润30×10%=3三施工措施费9五规费5六税前造价223+12+9+5=249七税金249×3.51%=8.7八工程造价249+7.7=257.7增值税下20030100502189-9×35%/1.15×15%=8.639-9×35%/1.15×15%=8.65200+11.6+8.6+5=225.2225.2×11%=24.8225.2+24.8=250营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下材料单价调整方方法序号材料单价组成扣减进项税额方法1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%、6%）扣减。2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。4采购及保管费企业管理费调整整方法序号可扣减费用内容扣减进项税额方法1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。序号计算基础费率调整方法1直接费：人工费+材料费+施工机具使用费以扣除进项税额之后的企业管理费除以扣除进项税额之后的直接费2人工费+施工机具使用费以扣除进项税额之后的企业管理费除以扣除进项税额之后的人工费和施工机具使用费3人工费以扣除进项税额之后的企业管理费除以人工费1.造价增减分析模模型∆=[工程造价（增值值税）-工程造价（营业业税）]÷[工程造价（营业业税）]进项业务含税金金额占工程造价价比例营改增前后工程造价增减幅幅度1.造价增减分析模模型∆=[工程造价（增值值税）-工程造价（营业业税）]÷[工程造价（营业业税）]进项业务含税金金额占工程造价价比例进项业务综合税税率营改增前后工程造价增减幅幅度2.增减平衡点分析析序号17%税率

权重6%征收率

权重T1100%0%17.00%6.91%×(1+17%)／17%=47.6%290%10%15.90%6.91%×(1+15.9%)／15.9%=50.4%385%15%15.35%6.91%×(1+15.35%)／15.35%=51.9%480%20%14.80%6.91%×(1+14.8%)／14.8%=53.6%3.敏感性分析序号序号125%＋3.98%855%－0.45%230%＋3.24%960%－1.19%335%＋2.50%1065%－1.93%440%＋1.76%1170%－2.67%545%＋1.02%1275%－3.14%651.9%±0.00%1380%－4.15%4.项目实测验证营改增前后工程造价对比表序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率1北京饭店二期公寓738457.5%7206-2.4%2上海国浩长风城酒店工程546557.6%5297-3.1%3上海国浩长风城办公楼工程607259.3%5881-3.1%4上海苏河湾大厦办公楼项目464968.3%4516-2.9%5上海杨浦区316街坊商办楼二期工程620468.2%6034-2.7%4.项目实测验证营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率6北京雁栖湖安置房工程3512163.2%34359-2.2%7四川新成仁路项目1052673.5%10137-3.7%8上海丰溪路道路新建工程204773.6%1990-2.8%9上海崇明东滩Z1道路工程807170.0%7896-2.2%10上海崇明东滩Z1桥梁工程275757.9%2751-0.2%4.项目实测验证营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率11上海虹梅南路～金海路通道越江段新建工程24466867.5%240577-1.7%12上海轨道交通10号线工程10标段区间隧道工程1878684.8%17967-4.4%5.初步结论（1）模型分析初步步结论：通过模型分析，，营改增前后工工程造价的变化化幅度在±3%左右。（2）项目实测初步步结论：通过12个项目的实测分分析，营改增前前后工程造价的的变化幅度在0%～-4%之间。发票实例发票实例发票实例发票实例以销项税额计取取税金，用于开支未计入入工程造价的进进项税额和向税税务部门缴税。。两者之和恒等于于计取的税金———销项税额。（解释为什么不不采用综合费率率）1.税金计取“收支支平衡2.有无发票的影响响问题有发票成本100+进项税6=106万元（黄砂）工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-6=5万元企业负担=进项税6+增值税5=11万元无发票成本100（黄砂）工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-0=11万元企业负担=进项税0+增值税11=11万元“无票”价格——销售方无法提供供发票“弃票”价格——为取得较低的采采购价放弃发票票营业税下以含税价格(117元)计入工程造价，，采购时以放弃弃发票而降低采采购价格(108元)，因此而获利。。增值税下以除税价格(100元)计入工程造价，，放弃发票的采采购价格不可能能比除税价格更更低，因此无法法获利。开票价格(117元)比无票价格(108元)有利，开票价格格(117元)中进项税额(17元)用销项税额弥补补，不影响成本本、利润。3.“弃票降价”问题题剖析利润分析序号项目营业税下开票弃票一资金收入256.7256.7其中销项税额

二资金支出246.7244.7（一）直接费2232211人工费30302钢筋100+17=1171173混凝土开票:50+3=53

弃票:514水(无票)2+0=225机械费18+3=2121（二）管理费1111（三）规费55（四）进项税额

（五）税金缴纳7.77.7三利润256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中弃票利润

53-51=2利润分析序号项目营业税下开票弃票一资金收入256.7256.7其中销项税额

二资金支出246.7244.7（一）直接费2232211人工费30302钢筋100+17=1171173混凝土开票:50+3=53

弃票:514水(无票)2+0=225机械费18+3=2121（二）管理费1111（三）社保费55（四）进项税额

（五）税金缴纳7.77.7三利润256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中弃票利润

53-51=2增值税下开票弃票250.3250.324.824.8240.3241.32002013030100100

开票:50

弃票:5122181810.510.55517+3+0+3+(11-10.5)=23.517+0+0+3+0.5=20.524.8-23.5=1.324.8-20.5=4.3250.3-240.3=10250.3-241.3=9

50-51=-1对建筑业企业而而言，增值税税税率不能再低进项业务增值税税税率大多为17%建筑业增税税率率11%，两者相差6%进项业务除税金金额的6%需要人工费、利利润等非进项业业务金额计取11%的销项税额来弥弥补非进项业务金额额小，计取的销销项税额不足以以弥补时，企业业将长期处于销销项税额与进项项税额倒挂现象象。4.增值税税率问题题1.工程计价费用要要素体系调整调整总原则：扣除工程计价费用要素中可抵扣的进项税税额营业税下增值税下人工费指按工资总额构成规定，支付给从事建筑安装工程施工的生产工人和附属生产单位工人的各项费用。不需要调整营业税下增值税下材料费指施工过程中耗费的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品或成品、工程设备的费用。内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等。组成内容及计算方法不变，组成内容应为除税价款。扣除材料原价、运杂费、运输损耗费中可抵扣进项税额；采购保管费费率须调整1.工程计价费用要要素体系调整1.工程计价费用要要素体系调整营业税下增值税下施工机具使用费指施工作业所发生的施工机械、仪器仪表使用费或其租赁费。机械台班单价=台班折旧费+台班大修费+台班经常修理费+台班安拆费及场外运费+台班人工费+台班燃料动力费+台班车船税费仪器仪表使用费=工程使用的仪器仪表摊销费+维修费。组成内容及计算方法不变，组成内容应为除税价款。扣除台班单价组成折旧费、大修费、经常修理费、场外运输费、燃料动力费所包括的可抵扣进项税额。扣除摊销费、维修中可抵扣进项税额。1.工程计价费用要要素体系调整营业税下增值税下企业管理费指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需的费用。包括管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险和职工福利费、劳动保护费、检验试验费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金及其他等。企业管理费=计算基础×相应费率。营业税下组成内容不变组成，但应为除税价款。扣除办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费所包含的可抵扣进项税额。计算方法不变，费率应予调整。1.工程计价费用要要素体系调整营业税下增值税下利润指施工企业完成所承包工程获得的盈利。利润=计算基础×相应费率。组成内容及计算方法不变，不存在可抵扣的进项税额。应在保证利润水平(获利额）不变的前提下，调整费率。规费包括社会保险费、住房公积金和工程排污费等。规费=计算基础×相应费率。组成内容及计算方法不变，不存在可抵扣的进项税额。规费水平（缴费额）无变化，调整费率。1.工程计价费用要要素体系调整营业税下增值税下税金指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。税金=税前造价×综合税率。指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额，用于开支进行税额和缴纳应纳税额。税金=税前造价×增值税税率。2.工程计价依据的的调整1、消耗量定额调调整人工工日、材料料、施工机具台台班消耗量不需需要调整。其他材料费（或或零星材料费））、小型机具使使用费（或其他他机具使用费））以金额“元””表示的，应以以适用增值税率率扣减其进项税税额；以百分比“%”表示的，鉴于于其扣除率与计计算基础——材材料费、施工机机具使用基本相相当，一般不需需要调整。定额基价中人工工费不需调整，，材料费、机具具使用费均应扣扣减其进项税额额。2.工程计价依据的的调整序号机具台班单价扣减进项税额方法1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.3台班经常修理费考虑部分外修费用，以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减；自修部分不考虑扣减。1.4台班安拆费一般按自行安拆考虑，不予扣减。1.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率6%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率6%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。1.8台班车船税费税收费用，不予扣减。2.工程计价依据的的调整3、建筑安装工程费费费用定额企业管理费、利利润、规费和税税金等计算费率按照费用要素体系中中相应要素调整整方法调整。安全文明施工费费、夜间施工增增加费、二次搬搬运费、冬雨季季施工增加费、、已完工程及设设备保护费等措措施费的费率参参照企业管理费费调整方法调整整。企业管理费调整整方法序号可扣减费用内容扣减进项税额方法1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固