第十二章 收入、费用和利润第一节收入

第十二章收入、费用和利润第一节收入一、收入的概念与特征二、收入的确认和计量三、收入核算应设置的账户四、履行履约义务确认收入的账务处理五、合同成本商业折扣现金折扣销售退回（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算

3.商业折扣、现金折扣、销售折让与销货退回的核算商业折扣、现金折扣、销售折让与销货退回的核算比较业务概念核算方法商业折扣企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账现金折扣债权人为鼓励客户在规定的期限内付款而向客户提供的价格减让

如果企业判断客户在折扣期限内不是很可能取得现金折扣，应当采用总价法。如果客户能够在折扣期内付款，企业应按客户取得的现金折扣金额调减收入。如果企业判断客户在折扣期限内很可能取得现金折扣，应当采用净价法。如果客户未能在折扣期内付款，企业应按客户丧失的现金折扣金额调增收入。（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算可变对价，是指企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。业务概念核算方法

销售折让企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让①发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；②发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入。

销货退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货①发生在企业确认收入之前的，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户；②如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；③在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回，按资产负债表日后事项处理。续表（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算（1）商业折扣、现金折扣的核算

例12-5齐鲁公司20××年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元（不含增值税），每件成本为22元，增值税税率为13%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出。销售时企业判断甲企业在折扣期限内不是很可能付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

结果购货方于12月14日付款。（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算①12月5日，销售实现时：（齐鲁公司判断甲企业在折扣期限内不是很可能付款）

借：应收账款—甲企业305100贷：主营业务收入270000应交税费—应交增值税(销项税额)35100同时或月末，结转销售商品成本时：

借：主营业务成本220000

贷：库存商品220000②结果，12月14日收到价款时，应给予甲企业的现金折扣为5400（即270000×2%）元；

借：银行存款299700

主营业务收入5400

贷：应收账款—甲企业305100（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算③若甲企业于12月24日付款，则给予的现金折扣为2700（270000×1%）元，作会计分录：

借：银行存款299700

主营业务收入

2700

贷：应收账款—甲企业305100④若甲企业于次年1月10日付款，则应全额付款，作会计分录：

借：银行存款305100

贷：应收账款—甲企业305100（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算（1）商业折扣、现金折扣的核算

例12-5假定销售时企业判断甲企业在折扣期限内很可能付款。

（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算①12月5日，销售实现时：（齐鲁公司判断甲企业在折扣期限内很可能付款）现金折扣=270000*2%=5400（元）销货净额=270000-5400=264600（元）销项税额=270000*13%=35100（元）

借：应收账款—甲企业299700贷：主营业务收入264600应交税费—应交增值税(销项税额)35100同时或月末，结转销售商品成本时：

借：主营业务成本220000

贷：库存商品220000②假定12月14日甲企业付款时

借：银行存款299700

贷：应收账款—甲企业299700（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算③假定甲企业于12月24日付款时，应给予的现金折扣为2700（270000×1%）元，

开始已经按2%减少了现金折扣。此时再增加1%。

借：银行存款305100

贷:

应收账款—甲企业

299700

主营业务收入2700④假定甲企业于12月28日付款，超过20天，则全额付款，作会计分录：

借：银行存款305100

贷:应收账款—甲企业299700

主营业务收入5400（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算主营业务收入应收账款应交税费-应交增值税（销）②①库存商品主营业务成本银行存款图

账务处理流程图（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算③（2）销售折让的核算

例12—5齐鲁公司20××年12月8日销售一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款420000元，增值税54600元，该批商品成本为315000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6％的折让。（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算①12月8日，销售实现时，作会计分录如下：借：应收账款—丁企业474600贷：主营业务收入420000应交税费—应交增值税(销项税额)54600②同时或月末，结转销售商品成本时，作会计分录如下：借：主营业务成本315000贷：库存商品315000（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算③发生销售折让时，根据红字增值税专用发票，冲减收入25200[(420000×6％)]，作会计分录如下：借：主营业务收入25200应交税费—增值税(销项税额)3276

贷：应收账款—丁企业28476④实际收到款项时，作会计分录如下：474600-28476=446124借：银行存款446124

贷：应收账款—丁企业446124（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算图12-8例12—5账务处理流程图

主营业务收入应收账款主营业务成本库存商品应交税费-应交增值税（销）②①①银行存款③④（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算未确认收入已确认收入和成本已经确认收入且属于资产负债表日后事项销货退回借：库存商品贷：发出商品冲减退回当期的收入和成本按照资产负债表日后事项处理报告年度次年的1月1日到财务报告批准报出日4.销货退回的核算

（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算(1)不附销售退回条款的销货退回

例12-7齐鲁公司20××年10月9日销售给甲企业商品一批，增值税专用发票上注明价款160000元，增值税率13%，增值税额20800元，成本为125000元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。12月29日，甲企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给甲企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。

（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算①销售实现时：

借：银行存款180

800贷：主营业务收入160000应交税费—应交增值税（销项税额）20800借：主营业务成本125000贷：库存商品125000

（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算②12月29日，销售退回时，根据红字发票：借：主营业务收入160000应交税费—应交增值税（销项税额）20

800

贷：银行存款

180

600借：库存商品125000贷：主营业务成本

125000（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算主营业务收入银行存款主营业务成本库存商品应交税费-应交增值税（销）②①①③③图12-9例12—6账务处理流程图

（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算附有销售退回条款，是指企业与客户订立的合同中规定，客户依照合同条款规定有权退货的销售方式，如合同条款规定如有产品质量问题客户可以在3个月内全部或部分退货等。在附有销售退回条款的情况下，企业收入确认时分两步进行。4.销货退回的核算

(2)附销售退回条款的销售退回

（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算

第一步，按照差额确认收入。企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，贷记“主营业务收入”账户，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债，贷记“预计负债—应付退货款”账户，按照全部价款乘以适用税率贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户；同时，借记“应收账款”账户。4.销货退回的核算

(2)附销售退回条款的销售退回

（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算第二步，结转成本，结转成本时将确认收入的部分进行结转，未确认收入的部分（即预计将退回的部分）确认“应收退货成本”账户。在资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对已经确认的资产和负债进行重新计量。如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。4.销货退回的核算

(2)附销售退回条款的销售退回

例12—82021年11月1日，齐鲁公司向信达公司销售200台电子设备，单位销售价格为3000元，单位成本为2200元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为600000元，增值税率13%，增值税税额为78000元。电子设备已经发出，但款项尚未收到。根据合同约定，信达公司应于2021年12月1日之前支付货款，在2022年1月31日之前有权退还电子设备。齐鲁公司根据过去的经验，估计该批电子设备的退货率约为20%。

在2021年12月31日，齐鲁公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的电子设备会被退回。齐鲁公司为增值税一般纳税人，电子设备发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定电子设备发出时控制权转移给信达公司。齐鲁公司的账务处理如下：（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算（1）2021年11月1日，销售商品确认收入时；借：应收账款—信达公司678000贷：主营业务收入480000预计负债—应付退货款120000应交税费—应交增值税（销项税额）

78000同时，结转成本，主营业务成本=2200x200x80%=352000元，应收退货成本=2200x200x20%=88000元；借：主营业务成本352000应收退货成本88000贷：库存商品

440000（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算（2）2021年12月1日前收到货款；借：银行存款678000贷：应收账款—信达公司678000（3）2021年12月31日，齐鲁公司对退货率进行重新评估，应增加10%的主营业务收入，并同时冲减预计负债；并同时增加主营业务成本，冲减应收退货成本；借：预计负债—应付退货款60000贷：主营业务收入60000借：主营业务成本44000贷：应收退货成本44000（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算（4）2022年1月31日发生销售退回，假定实际退货量为10台，退货款项已经支付。

借：库存商品22000

应交税费—应交增值税（销项税额）3900

预计负债—应付退货款60000

贷：应收退货成本22000

主营业务收入30000

银行存款33900借：主营业务成本22000贷：应收退货成本22000（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用13%的增值税税率，9月3日，甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3000元（不含增值税），实际成本为2500元。约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入（）元。

A.1895200B.1500000C.1800000D.1620000

[答案解析]商品的销售收入＝3000×600×（1－10%）＝1620000（元）。练一练『正确答案』×【例题·判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）

[答案解析]企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。练一练『正确答案』√谢谢观看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第十二章收入、费用和利润商业折扣、现金折扣、销售折让与销货退回的核算比较复习回顾业务概念核算方法商业折扣企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账现金折扣债权人为鼓励客户在规定的期限内付款而向客户提供的价格减让

如果企业判断客户在折扣期限内不是很可能取得现金折扣，应当采用总价法。如果客户能够在折扣期内付款，企业应按客户取得的现金折扣金额调减收入。如果企业判断客户在折扣期限内很可能取得现金折扣，应当采用净价法。如果客户未能在折扣期内付款，企业应按客户丧失的现金折扣金额调增收入。可变对价，是指企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。业务概念核算方法

销售折让企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让①发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；②发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入。

销货退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货①发生在企业确认收入之前的，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户；②如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；③在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回，按资产负债表日后事项处理。续表复习回顾第一节收入一、收入概念与特征二、收入确认与计量三、收入核算应设置的账户四、履行履约义务确认收入的账务处理五、合同成本（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算

（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算四、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算5.代销业务的核算代销，是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销的货款。

委托方受托方交付商品交付代销清单结算价款

视同买断收取手续费销售商品

5.代销业务的核算

（1）视同买断

由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。

委托方受托方交付商品交付代销清单结算价款销售商品1.合同约定受托方能否售出与委托方无关，发出商品时确认收入。2.合同已约定了结算单价，受托方没有售出的部分可以退回给委托方，发出商品时不能确认收入。（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算5.代销业务的核算（1）视同买断

①不附退回条款的视同买断（包销方式）：合同约定，受托方能否售出与委托方无关，发出商品时确认收入。委托方按销售处理；受托方按购进处理。

②附退回条款的视同买断（包销方式）：合同已约定了结算单价，受托方没有售出的部分可以退回给委托方，发出商品时不能确认收入。

（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算5.代销业务的核算（1）视同买断（委托方确认收入）例12-8齐鲁公司，2021年10月8日与甲企业（为增值税一般纳税人）签订代销协议，委托甲企业销售C商品100台、协议价为800元/台，成本520元／台，增值税率为13％。12月1目，收到甲企业开来的代销清单时开具的增值税专用发票上注明：售价80000元，增值税10400元。甲企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价92000元，增值税额11960元。12月7日，收到甲企业按合同协议价支付的款项。约定甲企业不能将没有代销出去的商品退回齐鲁公司。（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算10月8日交付商品委托方(齐鲁公司)C商品100台协议价为800元/台成本520元／台受托方(甲企业)对外实际销售价92000元增值税额11960元12月1日代销清单（80000元，增值税12800元）12月7日结算货款（1）视同买断（委托方确认收入）（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算委托方(齐鲁公司)C商品100台、协议价为800元/台成本520元／台，受托方(甲企业)实际销售价92000元增值税额14720元10月8日交付商品委托方(齐鲁公司)受托方(甲企业)①10月8日，将C商品交付甲企业时：借：应收账款——甲企业90400

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税

(销项税额)10400借：主营业务成本52000

贷：库存商品52000

①10月8日，收到代销的C商品时：借：库存商品80000

应交税费——应交增值税

(进项税额)10400

贷：应付账款——齐鲁公司90400②实际销售C商品时：借：银行存款103960

贷：主营业务收入92000

应交税费——应交增值税(销项税额）11960借：主营业务成本80000

贷：库存商品80000③12月7日，收到甲企业汇来的货款时:借：银行存款90400

贷：应收账款——甲企业90400③12月7日，将款项付给齐鲁公司时：借：应付账款—齐鲁公司90400

贷：银行存款9040080000－52000＝28000(元)92000－80000＝12000(元)5.委托代销商品业务的核算（1）视同买断（委托方不能确认收入）例12-8齐鲁公司，20××年10月8日与甲企业（为增值税一般纳税人）签订代销协议，委托甲企业销售C商品100台、协议价为800元/台，成本520元／台，增值税率为13％。12月1目，收到甲企业开来的代销清单时开具的增值税专用发票上注明：售价80000元，增值税10

400元。甲企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价92000元，增值税额11

960元。12月7日，收到甲企业按合同协议价支付的款项。约定甲企业可以将没有代销出去的商品退回齐鲁公司。（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算10月8日交付商品委托方(齐鲁公司)C商品100台协议价为800元/台成本520元／台受托方(甲企业)实际销售价92000元增值税额11960元12月1日代销清单12月7日结算货款（1）视同买断（委托方不能确认收入）（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算委托方(齐鲁公司)C商品100台、协议价为800元/台成本520元／台受托方(甲企业)实际销售价92000元增值税额11960元10月8日交付商品委托方(齐鲁公司)受托方(甲企业)①10月8日，将C商品交付甲企业时：借：委托代销商品52000

贷：库存商品52000①10月8日，收到代销的C商品时：借：受托代销商品80000

贷：受托代销商品款80000②12月1日，收到代销清单时：借：应收账款——甲企业92800

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税

(销项税额)10400借：主营业务成本52000

贷：委托代销商品52000②实际销售C商品时：借：银行存款103960

贷：主营业务收入92000

应交税费——应交增值税(销项税额）11960借：主营业务成本80000

贷：受托代销商品80000借：受托代销商品款80000

应交税费——应交增值税(进)10400

贷：应付账款——齐鲁公司90400③12月7日，收到甲企业汇来的货款时:借：银行存款90400

贷：应收账款——甲企业90400③12月7日，将款项付给齐鲁公司时：借：应付账款—齐鲁公司90400

贷：银行存款9040080000－52000＝28000(元)92000－80000＝12000(元)主营业务收入应收账款库存商品委托代销商品主营业务成本①应交税费——应交增值税（销）②②银行存款③（2）委托方（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算主营业务收入银行存款受托代销商品款受托代销商品主营业务成本①应交税费—应交增值税②②应付账款（2）受托方（销项）（进项）③②（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算

（2）收取手续费

受托方向委托方收取一定的手续费。受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在收到受托方的代销清单时确认销售商品收入，受托方将收取的手续费作为收入。委托方支付的手续费应计入销售费用。

委托方受托方交付商品按规定价格销售商品交付代销清单支付手续费

支付的手续费——销售费用收取的手续费——其他业务收入（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算（2）收取手续费例12-9仍以前例资料，假定齐鲁公司与甲企业签订的代销协议规定：甲企业按800元/台（不含税）售给顾客，齐鲁公司按售价的10％向甲企业支付手续费甲企业实际销售时，向买方开具的增值税专用发票上注明C商品售价80000元，增值税10

400元。12月1日齐鲁公司收到甲企业交来的代销清单，并向甲企业开出一张金额相同的增值税专用发票。12月7日，齐鲁公司收到甲企业支付的商品代销款（已扣手续费）。（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算10月8日交付商品委托方(齐鲁公司)C商品100台协议价为800元/台成本520元／台受托方(甲企业)实际销售价80000元增值税额10400元12月1日代销清单12月7日结算货款（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算委托方(齐鲁公司)C商品100台、协议价为800元/台成本520元／台受托方(甲企业)实际销售价80000元增值税额12800元10月8日交付商品委托方(齐鲁公司)受托方(甲企业)①10月8日，将C商品交付甲企业时：借：委托代销商品52000

贷：库存商品52000①10月8日，收到代销的C商品时：借：受托代销商品80000

贷：受托代销商品款80000②12月1日，收到代销清单时：借：应收账款——甲企业90400

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税

(销项税额)10400借：主营业务成本52000

贷：委托代销商品52000借：销售费用—代销手续费8000

贷：应收账款—甲企业8000

②实际销售C商品时：借：银行存款

90400

贷：受托代销商品80000

应交税费——应交增值税(销)10400借：应交税费——应交增值税(进）10400

贷：应付账款——齐鲁公司10400借：受托代销商品款80000

贷：应付账款——齐鲁公司

80000③12月7日，收到甲企业汇来的货款时:借：银行存款82400

贷：应收账款——甲企业82400

③12月7日，将款项付给齐鲁公司时：借：应付账款——齐鲁公司

90400

贷：银行存款82400

其他业务收入8000

80000－52000－8000＝20000(元)8000(元)主营业务收入应收账款库存商品委托代销商品主营业务成本①应交税费——应交增值税（销）②②销售费用银行存款②③（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算（2）委托方银行存款受托代销商品款受托代销商品①应交税费—应交增值税②（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算（2）受托方（销项）（进项）应付账款②②应付账款其他业务收入练一练

1.齐鲁公司12月1日销售给东岳公司M型车床500台，每台售价4000元，成本价2400元，增值税率13%,收到东岳公司签发并承兑的商业汇票一张。

（1）确认商品销售收入时借：应收票据2260000贷：主营业务收入2000000应交税费—应交增值税（销项税额）260000

（2）同时或月末，结转成本

借：主营业务成本1200000贷：库存商品1200000练一练

2.齐鲁公司12月5日销售给南方公司V型设备800台，每台售价6000元，成本价3600元，增值税率13%，办妥委托收款手续。

（1）确认商品销售收入时

借：应收账款5424000贷：主营业务收入4800000应交税费—应交增值税（销项税额）624000

（2）同时或月末，结转成本

借：主营业务成本2880000贷:委托代销商品2880000

3.12月10日收到汇通公司代销清单，内列销售M型车床175台，每台售价4000元，成本价2400元，双方约定按售价的10％支付代销手续费，同时收到汇通公司开具的增值税专用发票。

（1）确认商品销售收入时

700000借：应收账款791000贷：主营业务收入700000应交税费—应交增值税（销项税额）91000

（2）同时或月末，结转成本

借：主营业务成本420000贷：委托代销商品420000练一练（3）计算确认应收代销手续费借：销售费用70000贷：应收账款70000

练一练4.12月15日销售原材料一批价款640000元，增值税102400元，价款收到存入银行，该批材料成本396000元。借：银行存款742400贷：其他业务收入640000应交税费—应交增值税（销项税额）102400

（2）同时或月末，结转成本借：其他业务成本396000贷：原材料396000练一练本节小结方式委托方受托方视同买断确认收入按销售按购进不确认收入委托代销商品受托代销商品受托代销商品款收取手续费委托代销商品销售费用受托代销商品受托代销商品款其他业务收入谢谢观看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第十二章收入、费用和利润复习回复

控制权能力主导该商品的使用能够获得几乎全部的经济利益企业只有在客户拥有现时权利。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。1识别与客户订立的合同2识别合同中的单项履约义务3确定交易价格4将交易价格分摊至各单项履约义务5履行各单项履约义务时确认收入步骤复习回顾（收入的确认）（收入的确认）（收入的确认）（收入的计量）（收入的计量）复习回顾（二）在某一时点履行的履约义务收入的核算1.一般销售商品业务的核算2.已经发出但不符合收入确认条件3.商业折扣现金折扣，销售折让和销货退回4.委托代销业务

（一）在某一时点履行的履约义务收入的核算

（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算四、履行履约义务确认收入的账务处理（二）在某一时段内履行的履约义务确认收入

1.在某一时段内履行的履约义务确认条件满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：

①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。例如，保洁服务的一些服务类的合同而言，企业在履行履约义务（即提供保洁服务）的同时，客户即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。

1.在某一时段内履行的履约义务确认条件

②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等，由于客户控制了在建的商品，客户在企业提供商品的过程获得其利益，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，应当在该履约义务履行的期间内确认收入。（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

1.在某一时段内履行的履约义务确认条件

③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。【思考题】甲公司为包装物生产企业，甲公司2×18年为王老吉生产红罐包装物一亿个，属于时段业务还是时点业务？『正确答案』时段业务。客户能够控制企业履约过程中在建的商品。企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。2.在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法

产出法履约进度投入法

（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。

(1)产出法

（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

【例·计算分析题】2021年1月1日，甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换100根铁轨，合同价格为100万元（不含税价）。截至2019年12月31日，甲公司共更换铁轨60根，剩余部分预计在2020年3月31日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。假定不考虑其他情况。

(1)产出法

（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

1.产出法

『正确答案』则：甲公司提供的更换铁轨的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。因此，截至2021年12月31日，该合同的履约进度为60%（60/100），甲公司应确认的收入为60万元（100×60%）。

（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

（2）投入法

投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。当企业从事的工作或发生的投入是在整个履约期间内平均发生时，按照直线法确认收入是合适的。

（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算2.投入法

【例12-12】齐鲁公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率9%。2021年12月1日接受乙公司一项设备安装任务，安装期为3个月，装修费用每月月末按完工进度收取，合同约定装修总价款300万元，增值税27万元。截至12月31日已实际发生安装人员薪酬100万元，估计还将发生安装费用150万元。

假定齐鲁公司按投入法确定履约进度，以实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装的履约进度，乙公司于2021年12月31日支付合同价款。该装修业务属于齐鲁公司主营业务，全部由其自行完成，该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务。（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

齐鲁公司的账务处理如下：（1）实际发生劳务成本(12月31日已实际发生安装人员薪酬100万元）

借：合同履约成本——设备安装1000000贷：应付职工薪酬1000000（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

（2）2021年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本。

实际发生的成本占估计总成本的比例＝100/(100＋150)×100%＝40%

确认的劳务收入＝300×40%＝120（万元）

借：银行存款1308000贷：主营业务收入1200000应交税费——应交增值税（销项税额）108000同时，结转成本：

借：主营业务成本1000000贷：合同履约成本1000000（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

（3）2021年1月31日，假定已实际发生安装人员薪酬80万元，估计还将发生安装费用70万元。确认劳务收入并结转劳务成本。

实际发生的成本占估计总成本的比例＝80/（100＋150）×100%＝32%

确认的劳务收入＝300×32%＝96（万元）

借：合同履约成本——设备安装800000

贷：应付职工薪酬800000

借：银行存款1046400

贷：主营业务收入960000

应交税费——应交增值税（销项税额）86400同时，结转成本：

借：主营业务成本800000

贷：合同履约成本800000（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

（4）2021年2月末，假定已实际发生安装人员薪酬70万元。确认劳务收入并结转劳务成本。

借：合同履约成本——设备安装700000

贷：应付职工薪酬700000

借：银行存款915600

贷：主营业务收入840000

应交税费——应交增值税（销项税额）75600同时，结转成本：

借：主营业务成本700000

贷：合同履约成本700000

（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算2.投入法

例12-13齐鲁公司经营一家乒乓球俱乐部，增值税税率6%。2021年2月1日，齐鲁公司与某客户签订合同，该客户成为齐鲁公司的会员，并向齐鲁公司支付会员费4800元（不含税价），会员可在未来的12个月内在该俱乐部打乒乓球，且没有次数的限制，客户已使用的次数不会影响其未来继续使用的次数。齐鲁公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供打乒乓球服务。因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会计期间内随时间的流逝而被履行。齐鲁公司按照直线法确认收入，即每月应当确认的收入为400元（4800/12），截至2021年12月31日，乙公司应确认的收入为4400元（400×11）。（二）在某一时段履行的履约义务收入的核算

（1）2021年2月1日，收到会员费时：

借：银行存款

4800贷：合同负债

4800（2）2021年2月末，确认收入，开具增值税专用发票。

借：合同负债400银行存款24

贷：主营业务收入

400

应交税费——应交增值税（销项税额）

24（3）2021年3月末至2020年2月，每月处理同上。

当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。谢谢观看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.

第十二章收入、费用和利润第二节费用第一节收入第三节利润第四节所得税费用第五节利润分配四、合同成本

（一）合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益。四、合同成本

聘请外部律师进行尽职调查的支出；为投标而发生的差旅费；根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等向销售部门经理支付年度奖金。

不属于增量成本，不能记入合同成本，直接计入当期损益。四、合同成本

（一）合同取得成本【思考题】甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查的支出为15000元，为投标而发生的差旅费为10000元，支付销售人员佣金为5000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等向销售部门经理支付年度奖金10000元。四、合同成本

（一）合同取得成本

①甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。②甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。③甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），其并不能直接归属于可识别的合同。账户的设置发生合同取得成本对合同取得成本摊销销转回计提的减值准备计提减值准备合同取得成本合同取得成本减值准备四、合同成本借：合同取得成本贷：“银行存款”或“其他应付款借：销售费用贷：合同取得成本借：资产减值损失贷：合同取得成本减值准备核算企业取得合