印花税培训课件(王玉修)

印花税培训课件(王玉修)第一页，共39页。印花税第一节纳税义务人

印花税纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。

上述单位和个人按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种第二页，共39页。印花税二、立据人

商品房销售合同按产权转移书据计算贴花。

三、立账簿人

营业账簿的纳税人是立账簿人。

四、领受人

权利、许可证照的纳税人是领受人。权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

五、使用人

在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

六、各类电子应税凭证的签订人税目与税率

一、税目（印花税的应税凭证是列举法，没列举的就不贴花）购销合同（万分之三）

包括供应、预购、采购、购销、贸易等合同。

发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。第三页，共39页。印花税一、立合同人

1、当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。(掌握）

2、合同必须是合法的合同。

3、当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。

第四页，共39页。印花税电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

第五页，共39页。印花税（二）加工承揽合同（万分之五）包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。（三）建设工程勘察设计合同（万分之五）

（四）建筑安装工程承包合同（万分之三）

承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。

第六页，共39页。印花税（五）财产租赁合同（千分之一）税额不足1元的，按1元贴花。税收优惠：对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。个人出租住房、个人住房买卖免税第七页，共39页。印花税（六）货物运输合同（万分之五）

税收优惠：军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证。

第八页，共39页。印花税（七）借款合同（万分之零点五）

银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同按借款合同贴花。

税收优惠：对无息、贴息贷款合同免税。第九页，共39页。印花税（九）财产保险合同（千分之一）包括企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险。

税收优惠：对农牧业保险合同免税第十页，共39页。印花税（十）产权转移书据（万分之五）

包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。

第十一页，共39页。印花税（十二）营业账簿

按其内容不同，分为记载资金的账簿（万分之五）和其他账簿（定额税率）。记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿，包括实收资本和资本公积。

（十三）权利、许可证照（定额税率）包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。副本和抄本不贴花。如果视同正本使用要贴花。第十二页，共39页。印花税二、税率（比例税率和定额税率）税率需要记忆，

第十三页，共39页。印花税第三节应纳税额的计算

一、购销合同（万分之三）

1、购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。

第十四页，共39页。印花税2、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

第十五页，共39页。印花税3、商品购销活动中，采用以货易货方式进行商品交易签订的合同，应看成签定了两份合同；对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

第十六页，共39页。印花税【例】甲公司与丙公司签订一项以物易物合同，以40万元的商品换取40万元的原材料，由乙公司负责运送货物，向丙收取运输费用3万元，开具运输发票。则：

（1）甲公司应缴纳印花税（）元。

（2）乙公司应缴纳印花税（）元。

（3）丙公司应缴纳印花税（）元。

【答案】

（1）甲公司应缴纳印花税（240）元。

（2）乙公司应缴纳印花税（15）元。

（3）丙公司应缴纳印花税（255）元第十七页，共39页。印花税二、加工承揽合同（万分之五）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。

1、受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按承揽合同计税贴花。合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。

第十八页，共39页。印花税2、委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计税贴花，委托方提供的原材料不计税贴花。

【例】乙公司接受甲公司委托，为其加工一批自用商品。双方签订加工合同一份，合同规定：加工原材料价值70万元由甲公司提供，在加工过程中由该企业提供辅助材料价值10万元，另外企业收取加工费30万元。在加工合同中各项金额分开记载，合计金额为110万，则乙公司应缴纳印花税（）元。

【答案】乙公司应缴纳印花税（200）元。

第十九页，共39页。印花税【例】乙公司接受甲公司委托，为其加工一批自用商品。双方签订加工合同一份，合同规定：加工原材料价值70万元、辅助材料价值10万元由甲公司提供，乙公司收取加工费30万元。在加工合同中各项金额分开记载，合计金额为110万，则乙应缴纳印花税（）元。【答案】乙公司应缴纳印花税（150）元。

第二十页，共39页。印花税三、建设工程勘察设计合同（万分之五）

建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。

四、建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。

第二十一页，共39页。印花税施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。

【例】A企业与B企业签订了一份建筑工程承包合同，金额1000万元，施工期间，A企业又将价值100万元的工程转包于C施工企业，并签订了转包合同。则A企业应缴纳印花税（）元。

【答案】则A企业应缴纳印花税（3300）元。

第二十二页，共39页。印花税五、财产租赁合同（千分之一）财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。

第二十三页，共39页。印花税【例】某企业本年签订了三份财产租赁合同：（1）3月份向A公司租赁厂房一间，合同中规定，月租金300元，租赁期限为3个月；（2）5月份向B公司租赁设备一台，年租金收入18万元，租赁期2年；（3）8月份向C公司租赁仓库一间，月租金450元，合同中未注明租赁期限。则该企业：

（1）3月份应缴纳印花税（）元；（2）5月份应缴纳印花税（）元；（3）8月份应缴纳印花税（）元。【答案】（1）3月份应缴纳印花税（1）元；（2）5月份应缴纳印花税（360）元；（3）8月份应缴纳印花税（5）元。

第二十四页，共39页。印花税六、货物运输合同（万分之五）

货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。

第二十五页，共39页。印花税七、仓储保管合同（千分之一）

仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。

物流企业，如果运输费、装卸费、仓储费分别注明的，则运输费按照运输合同计算印花税，装卸费不缴纳印花税。仓储费按照仓储保管合同计算印花税。未分别注明，则按照仓储保管合同交纳印花税。

第二十六页，共39页。印花税【例】某电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同。第一份合同中注明货物金额100万元、运费36万元（含装卸费、保险费6万元）、保管费10万元；第二份合同载明的费用合计为50万元（运费和保管费并未分别记载）。则：

（1）电厂应缴纳的印花税（）元。

（2）水运公司应缴纳的印花税（）元。

【答案】

（1）电厂应缴纳的印花税（750）元。

（2）水运公司应缴纳的印花税（750）元第二十七页，共39页。印花税八、借款合同（万分之零点五）

借款合同的计税依据为借款金额。

对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给货款方时，应再就双方书立的产权书据，按0.5‰贴花。

第二十八页，共39页。印花税【例】A企业与B银行签订借款合同一份，以房产作抵押借款400万元，借款期限10个月，同时又填开借据两次，分别为100万元和300万元。由于客观情况企业资金周转因难；到期无力偿还借款，只得用房产（价值500万元）抵还借款，银行支付企业结算款100万元，已按程序办完有关手续。则：

（1）A企业应缴纳印花税（）元。

（2）B银行应缴纳印花税（）元。

【答案】

（1）A企业应缴纳印花税（2700）元。

（2）B银行应缴纳印花税（2700）元。

第二十九页，共39页。印花税九、财产保险合同（千分之一）

财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。

农牧业财产保险合同给予免税第三十页，共39页。印花税

十一、产权转移书据（万分之五）

产权转移书据的计税依据为所载金额。

企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

第三十一页，共39页。印花税十二、营业账簿

非营业账簿不贴印花。

营业账薄税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额（万分之五）。其他营业账簿定额贴花（5元）。

第三十二页，共39页。印花税十三、权利、许可证照

权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数（定额税率每件5元）。只包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。【例】某企业2007年度开业，领取工商营业执照（正、副本）、税务登记证（正、副本）、土地使用证、房屋产权证，启用账簿共计20本（其中记载资金账簿2本，载有实收资本100万元，资本公积20万元），该企业当年应缴纳印花税（）元。

【答案】705元。

第三十三页，共39页。印花税第四节税收优惠

一、对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税。

二、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所书立的书据免税。

三、对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。

第三十四页，共39页。印花税四、对无息、贴息贷款合同免税。

五、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。

七、对农牧业保险合同免税

八、对特殊货运合同免税

包括：军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证。

第三十五页，共39页。印花税【例】下列凭证中，可免交印花税的有（）。

A.合同的抄本

B.无息贷款合同C.已纳印花税凭证的副本