会计核算基础业务教材

会计核算基础业务教材会计是以货币为要紧计量单位，使用专门的方法，对特定单位的经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济治理活动。会计要素要紧包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、和利润。会计核算方法是对各单位已发生的经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督所运用的专门方法。要紧包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本运算、财产清查和编制会计报表。第一节 会计科目一、会计科目按照资金性质、业务特点、经营治理和核算要求设置。会计科目分为表内科目和表外科目。属于会计要素的核算内容使用表内科目；属于或有资产、或有负债、有价单证、空白重要凭证以及实物治理的核算内容使用表外科目。特点：按照会计对象的具体内容和经济治理的要求，事先规定分类核算的项目即会计科目，然后在账簿中以会计科目为名称开设账户，以便利用每一个账户分类、连续地记录各项经济业务，取得所需要的核算指标。二、表内科目的分类。表内科目划分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类五大类。（一）资产类科目。资产类科目用以核算库存现金、银行存款、贵金属、存放中央银行预备金、上存总行备付金、各种贷款、投资、固定资产及无形资产等。（二）负债类科目。负债类科目用以核算各项存款、各项应对款、各项借款、发行债券及应解（汇出）汇款等。（三）所有者权益类科目。所有者权益类科目用以核算实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润及利润分配。（四）资产负债共同类科目。这类科目是为适应工商银行系统内不同级次联行往来以及形成的汇差和资金调拨的核算需要而设置的。用以核算各级联行往来、汇差、汇差清算、外汇买卖等。按照业务情形其余额能够在借方也能够在贷方。（五）损益类科目。损益类科目用以核算各项收入、各项支出、营业费用、税金、汇兑损益等。三、表外科目的分类。表外科目划分为或有事项类、托付代理业务类、备查登记类。四、会计科目（包括表内、表外科目）由总行制定。各管辖分行如有需要，能够增设分辖科目，但向总行及外界编报会计报表时，应由分行归并到总行统一的相应科目内。五、各级会计机构应按“科目使用讲明”正确使用会计科目。六、会计科目为本、外币共用。第二节 记帐方法中国工商银行会计核算采纳借贷记帐法。借贷记帐法是以“借”、“贷”为记帐符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则在帐户中进行登记的一种复式记帐方法。复式记账是全面地记录经济业务引起会计要素变化情形的一种方法。其特点：对每一项经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记。一、记帐对象以资金为对象，将银行资金按会计科目分类，以其增减变化确定资金在各类科目中的记帐方向及其对应关系。二、记帐符号以“借”、“贷”作为记帐符号，将每个会计科目所属帐户的帐页划分为借方、贷方、余额三栏，借方在左，贷方在右。资产类帐户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方；负债及所有者权益类帐户，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方；损益类帐户，支出、费用、缺失的增加记借方，减少记贷方，余额在借方；收入、收益的增加发生记贷方，减少记借方，余额在贷方。三、记帐规则以“有借必有贷、借贷必相等”为记帐规则。一项经济业务发生，同时引起至少两个帐户发生变化。同一笔经济业务引起的借方发生额合计数和贷方发生额合计数必须相等。四、试算平稳按照借贷记帐法的记帐规则，将一定会计期间的全部经济业务都记入有关帐户后，所有帐户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必定相等，同时，按照“资产=负债+所有者权益”的关系，所有资产帐户的借方余额必定等于所有负债帐户贷方余额加上所有者权益帐户的贷方余额。这种平稳关系可用下面三组平稳关系来表示：（一）所有帐户的借方期初余额合计数 =所有帐户的贷方期初余额合计数（二）所有帐户的借方本期发生额合计数=所有帐户的贷方本期发生额合计数（三）所有帐户的借方期末余额合计数 =所有帐户的贷方期末余额合计数中国工商银行对表外科目采纳单式收付记帐方法，是以收入和付出作为记帐符号，当表外科目涉及业务事项发生时记收入，注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。各科目只反映自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在平稳关系。第三节 会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。关于差不多发生或差不多完成的经济业务，都必须填制会计凭证，并经审核无误后，才能作为记账的依据。一、会计凭证分为差不多凭证和特定凭证（一）差不多凭证。是按照合法原始单证或业务事实编制，凭以记帐的凭证。按其性质分为现金收入凭证、现金付出凭证、转帐借方凭证、转帐贷方凭证、特种转帐借方凭证、特种转帐贷方凭证、表外科目收入凭证、表外科目付出凭证八种。（二）特定凭证。是按照业务的专门需要而制定的各种专用凭证，用以代替记帐凭证。二、会计凭证的填制（一）各种凭证的内容必须填写齐全，做到不错不漏。各种凭证的内容都有具体规定，在填写时应按有关规定执行。如日期、地点、名称、大小写金额、用途、签章等都要符合手续完备的要求，切实做到填写正确，不遗漏，不随意简化。存款帐户在本行预留的“签章”即为预留“印鉴”。“签章”指签名、盖章或者签名加盖章。（二）各种凭证的字迹要写清晰，易于辩认。1、汉字要写得端正，不得潦草，不得使用未经公布的简化字；关于某些简化字，填写时如果认为不准，也能够书写原先的繁体字。2、阿拉伯数字要一个数一个数的填写，不要连写，以免分辩不清。3、属于套写的凭证必须要写透、写清，保证上下一致。（三）大小写金额数字要符合规范并应正确填写，不得自造简化字或使用不规范的写法。1、大写金额一律用正楷字填写，大写金额前没有印好“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。人民币符号为“￥” ，对人民币符号不得随意乱写，以免与数字混在一起，造成差错。2、金额数字中间有“0”字时，如小写金额￥101.50元，大写金额应写成壹佰零壹元伍角；如小写金额中连续有几个“零”字时，大写金额中能够只写一个“零”字。大写金额有角、分的，圆以下不写“整”字。3、银行结算凭证、预算缴款凭证、拨款凭证等及其他规定需要填列大写金额的各种凭证，必须填明大写金额，不得只填小写金额，不填大写金额。且二者必须一致，不一致的凭证无效。（四）各种凭证必须连续编号，以便查考。各种凭证预先印有编号的，写坏作废时，应加盖“作废”戳记，全部储存，不得撕毁。（五）提交银行的各种结算凭证的大、小写金额、日期、收款人名称一律不准更换。其它内容更换时应由原制证人签章证明。（六）使用圆珠笔填写会计凭证的规定。银行受理存款人的单写支票及其他单写凭证、内部自制单写凭证和储蓄存、取款凭条都不得使用园珠笔填写，套写凭证可使用圆珠笔填写。填写支票应用毛笔或碳素黑墨水填写。三、受理凭证。经办人员应认真审查凭证的合法性、真实性、完整性、正确性。除各种结算凭证、业务凭证的专门要求外，会计凭证还应具备差不多要素：年、月、日，收付款人开户行名称、户名和帐号；人民币、外币符号和大小写金额；款项来源、用途摘要和附件张数；会计分录和凭证编号；客户签章；银行及有关人员印章。第四节 会计帐簿账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的载体。登记账簿确实是把所有的经济业务按其发生的顺序、分门不类地记入有关账簿，以便提供完整而系统的会计信息。登记账簿必须以凭证为依据；同时按照设定的会计科目，在账簿中分设账户，把所有的经济业务分不记入有关账户；并定期进行结转，运算和累计各项核算指标；还要定期核对账目，使账簿记录同实际情形保持一致。账簿记录是编制会计报表的要紧依据。一、会计帐簿。会计帐簿分为明细分类帐和总分类帐。明细分类帐包括分户帐、各种登记簿、余额表。总分类帐指总帐。（一）分户帐是各科目的明细记录，必须按户立帐，连续记载。运算机记帐，摘要可用代码表示（手工记帐摘要栏注明简明事由），不得以凭证代帐。除有关业务规定的专用格式外，分户帐分以下三种：1、甲种帐，适用于用余额表计息、不计息帐户、内部科目帐户。2、乙种帐，适用于在帐页上计息的帐户。3、丁种帐，适用于逐笔销帐的帐务，并兼有分户明细核算的作用。一笔业务部分销帐，应全额销旧帐，未销部分列新帐。甲、乙种帐，有单式和复写（两页）两种帐页，复写帐页中一页为对帐单，适用于核对帐务的帐户。（二）登记簿是适应表内、表外科目的某些业务需要分户设置的帐簿，也是操纵空白重要凭证、有价单证和实物的重要帐簿，必须严密手续，及时记载。（三）现金收入（付出）日记簿，是记开和操纵现金收、付的序时帐簿，也是现金收、付的明细记录，其记载方法是按照现金收入、付出凭证分不逐笔序时记载，营业终了，各自结出合计数。（四）余额表是核对总帐、分户帐余额和计息的重要工具。每日营业终了，按照分户帐的最后余额，逐户抄列。（五）总帐是各科目的总括记录，是统驭明细分类帐的重要工具，也是编制日计表、月计表、半年报、业务状况报告表和资产负债表的依据。总帐按科目设置，每月更换一次。每日营业终了，按照各该科目日结单的借、贷发生额（表外科目为收、付发生额，下同）合计数记载，并结出余额。借贷双方同时反映余额的科目，应按照余额表或分户帐各户的借、贷方余额分不加总填记，不得轧差记载。二、帐簿结转（一）月度结转。总帐按月结转新帐，将上月帐上的“上年末余额”、“自年初累计发生额”、“月末余额”分不过入新帐相应栏次。年初建新帐时，只过入“上年末余额”。会计科目变动，应按照新的会计科目结转对比表的新科目余额立帐。复写（或打印）的分户帐页是否需要按月结转，由各省、市、自治区分行规定。（二）年度结转。年度终了，各科目分户帐，除规定能够连续沿用（例如卡片帐的未销帐卡）以外，均应更新帐页。运算机打印的分户帐，程序设计应与手工记帐要求同。甲、乙、丙种格式（含登记簿）的分户帐，除过入上年末余额外，应在日期栏填写新年度一月一日，摘要栏加盖“上年结转”戳记，乙种帐页还应过入上年未计息积数。同时在上年旧帐页最后一行余额下加盖“结转下年”戳记。有销帐日期栏的帐页，应逐笔结转并加注该笔上年发生的日期和内容，在上年旧帐页各笔未销帐的销帐日期栏加盖“结转下年”。结转完毕，应加计新帐页余额与各该科目总帐余额核对，以确保无误。三、帐簿装订（一）总帐每月装订一次，按科目代号大小顺序排列。（二）各种分户帐、登记簿、各种卡片帐、运算机打印帐页可按照数量按月、季、年分科目装订，同一科目帐页按帐号顺序排列。（三）年度中间结清帐页，应妥善保管，定期装订。（四）帐页装订成册后，应填写“帐首”和“帐页名目”，装订成册的帐页统一编号加封面、封底、结绳处加封条，贴印花税票。由会计主管人员、经办人员在加封处盖章后，登记已用传票帐表保管登记簿，入库保管。第五节 帐务处理与核对一、分户帐的记载（一）分户帐必须按照合法有效凭证记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰。如凭证内容有错或遗漏不全，应先由制票人补充，更正或更换后再行记帐。（二）分户帐记载除按有关业务核算手续的规定办理外，并应遵守下列规定：1、记帐时要认真执行现金收入，先收款后记帐；现金金付出，先记帐后付款；转帐业务先记借后记贷；代收他行票据收妥进帐的规定。对运算机联网业务，专门要严格遵守这一规定。2、分户帐帐首规定填写的要紧事项（如帐号、户名、贷款额度，拨款限额和页数等）均应填写清晰，不得省略。存款分户帐摘要栏应写明款项来源，用途。运算机打印帐页可用代码代替汉字。支票应填凭证号码后四位数。损益类各帐户应具体记载发生收支的事由，收付利息采取汇总传票的要写明户数和运算期限，费用开支要写明用途和购买的物品名称、数量、单价等。3、记帐时必须切实核对户名、帐号、签章、余额或额度、限额等，防止串户、冒领、透支、超限额等事故发生。内部使用密押、密码的凭证还应认真核对。4、业务发生后，必须按照凭证，当时逐笔记载分户帐并结出余额，为简化手续对同一单位、同一方向、同一内容的凭证能够另编汇总凭证两联（原凭证作附件）一联作回单，一联凭以记帐。5、采纳复写帐页记载的分户帐，平常记满一页撕下对帐单联交单位对帐，运算机打印的帐页，达到规定笔数亦应打印对帐联交单位对帐。（三）使用运算机记帐的，必须严格执行以下规定：1、数据输入，必须由指定的操作员进行，非操作人员不得输入任何数据。操作人员不得使用他人代码操作，遇临时项替，须经主管人员批准并使用自已的代码进行，以明确责任。操作人员因故离岗半日以上，须办理正式交接手续。2、输入数据要求同手工记帐，不合法凭证不得进行操作。3、操作人员不得自制凭证上机处理，更不准无凭证输入，且各项业务应序时输入。4、红字凭证的输入采纳同方向负数处理，以“—”表示，并在摘要栏打印冲帐代码。5、自助式设备，由客户按章程自行输入业务数据。6、运算机自动生成的凭证（如利息凭证）其转帐数据必须经有关人员复核，并核对份数，金额及平稳关系，先核对后记帐。二、各种登记簿的记载登记簿是明细核算中的辅助性帐簿，分户帐未能记载的事项或不必分户记载而又需要查考的业务事实，均可使用登记簿。现金收付日记簿，是记载现金收入或付出的序时登记簿；在收入业务发生时按照现金收入凭证登记现金收入日记簿；在付显现金业务时第一登记现金付出日记簿，再配付款项。现金收付日记簿一样记载日期、凭证号码、金额，并在摘要栏记载单位名称或帐号，每日营业终了各自结出余额与现金实物核对相等。三、余额表的填制余额表是核对总帐和分户帐余额正确与否及运算利息的重要工具。分计息余额表和一样余额表，每日营业终了按照分户帐的最后余额填列，当日未发生借贷业务或遇例假日，为计息准确仍须将上日余额填列在本户内，表上各分户余额相加应等于各该科目总帐余额，表示本日总分相符。每逢旬末，月末应将余额表各户余额从月初逐日相加计出10天20天小计和月计。遇调整计息积数，则在余额表内应加应减积数栏记载，月末结出“至本月底累计未计息积数”，并结转次月。结息日凭以计息。一样余额表只须登记帐户余额。四、综合核算综合核确实是各科目的总括记录，是以会计科目为基础对银行的业务、财务活动进行综合、概括的核算。综合核算由科目日结单，总帐和日计表组成，核算程序是按照凭证编科目日结单，按照科目日结单登记总帐，按照总帐编制日计表。（一）科目日结单。按照每一科目当天凭证进行汇总登记，是登记总帐的依据。现金的科目日结单借、贷方发生额，从其他有关科目的现金借，贷方发生额间接取得反向登记。凭证张数可不填，其发生额应与现金收付日记簿核对一致。（二）总帐。总帐按会计科目设置，每月更换一次，每日营业终了按照各科目日结单借、贷方发生额合计数填列并结出余额。为计息准确，凡本日未发生业务（含例假日）的计息科目均须按上日余额填列本日余额，每逢旬末或月末应从月初到旬末、月末逐日加计 10天20天小计和月计，并与各该科目计息余额表核对，确保计息准确。需双方反映余额的总帐，其余额分不由借、贷方的分户帐加总不得轧差进行。（三）日计表。日计表要紧用于平稳当日帐务。日计表按照总帐帐卡登记，全部总帐（含末发生业务的总帐）借、贷方发生额，和借、贷方余额分不相等，表示当日全部帐务轧平。五、帐务核对帐务核对是银行会计核算的一个重要环节，它是防止差错，保证核算正确的重要措施，也是进行会计检查、提升会计治理水平的有效方法。（一）内部帐务核对：分为每日核对和定期核对。1、手工操作的帐务核对每日的帐务核对：1）总帐平稳按照各专柜的科目日结单汇总借、贷方发生额，双方合计数必须相等，证明当日帐务总轧平稳。同时，将总帐当日借方发生额和贷方发生额的合计数分不与科目日结单的借方发生额和贷方发生额的合计数核对相符。最后按照总帐各科目分不借方发生额和贷方发生额及余额编制日计表进行试算平稳。日计表内各科目借、贷方发生额，借、贷方余额必须各自平稳。2）总帐的核对总帐各科目余额应与同科目分户帐或余额表合计余额核对相符。3）现金科目的核对现金收入、付出日记簿的合计数，必须与现金科目总帐借、贷方发生额核对相符。现金库存簿的当日库存数与实际库存现金核对相符并与总帐现金科目余额核对相符。现金库存簿收入、付出、库存数与现金科目总帐核对相符，并互相签章。（4）联行帐务核对发报业务的核对，其中：“录入笔数、金额”项应与原始汇划凭证的笔数金额核对一致。汇划收报业务的核对，其中：“汇客户项”与汇入本网点帐户的汇兑、内部资金划拨、托付收款、托收承付报文数据及银行汇票报文中转帐汇票余外款数据应一致；“汇票核销”项与已核销“汇出汇款”的银行汇票的出票金额一致；“转辖内”项与其它需转辖内储蓄部门的报文数据一致。“通存通兑”项与储蓄异地通存通兑报文数据一致；“转卡部”项与转挂帐的延时支付报文及其它报文数据一致；“转挂帐”项与转挂帐的延时支付报文及其它报文数据一致；“转应解汇款”项与转应解汇款报文数据一致；“错帐”项与错误凭证的报文数据一致。5）空白重要凭证，代保管有价值品和有价单证的核对经管人员必须核对当天申领、保管、使用、出售、销毁及库存数，登记簿余额和实际库存应一致。各登记簿余额合计应与相应科目总帐余额、日计表该科目余额核对一致。定期核对内容：1）按月核对每月核打应收托收款项、代收托收款项、汇出汇款、应解汇款、银行承兑汇票、商业承兑汇票等科目的卡片帐与该科目总帐余额核对相符。①月计表分不要与各科目总帐的当月借、贷方发生额累计数、月末余额核对相符。月计表内各科目借、贷方发生额与借、贷方余额合计数必须各自平稳。②余额表上的计息积数要按月与各科目总帐的月计数进行核对，对应加应减积数，按规定审核发生的缘故和数字是否正确，交复核员签章证明。③贷款借据按月与各该科目分户帐逐笔勾对相符。④会计主管人员每月要对各种有价单证、空白重要凭证、代保管有价值品等进行帐实核对。⑤表外科目的发出托收、委收卡片帐等要按月与有关总帐相应的登记簿核对相符。⑥各表外科目登记、按制单证、实物的登记簿余额应与各种单、证、物核对相符。⑦应收利息和未收贷款利息表外科目登记簿应与未收回利息的凭证以及各户余额与该科目余额核对相符。（2）按季核对①余额表上的存、贷款积数，按结息期与该科目总帐结息期累计积数核对相符。②每季结息后，将利息收入及利息支出数分不与各该科目分户帐利息收支合计核对相符。③核对一年期以上定期存款和定期存款的预提应对利息是否正确（包括期限、档次、利率使用）。④核对本季度实付利息冲减预提利息是否正确。2、运算机操作的帐务核对1）每日核对内容及要求①手工核打科目日结单的发生额与平稳表相互勾对相符。②总轧平稳：各科目日结单的借、贷方发生额合计相符，并与当日运算机打印的日计表勾对相符。③总帐的各科目发生额、余额借、贷方平稳并与运算机打印出的日计表各相应数字勾对相符。④遇有开、销户，调增、调减积数时，除当日按规定核对外，次日复核员必须依据开销户、调增或调减积数通知单再与运算机打印出的余额表有关内容勾对相符。（二）内外帐务核对1、银行每日将存、贷款回单及满页分户帐的对帐单联发放给单位，以利于及时核对帐务。2、定期（月、季、年）向单位发放对帐单（包括存、贷款户及表内外未收回贷款利息），并及时催收对帐回单，确保内外帐务相符。3、银企面对面对帐。是由银行每年对所辖帐户分不安排时刻向企业发出面对面对帐通知，由银企双方相互派人勾对往来帐务，并相互签章认定。帐务核对必须坚持每日核对和定期核对，并将两者有效地结合起来，达到帐帐、帐款、帐据、帐实、帐表、帐折、内外帐务全部相符。六、错帐冲正（一）当日发觉的错帐1、运算机操作的错误处理1）输入数据发生差错，应由经办人员运用运算机功能，将错误数据删除，再输入正确数据。对所删除的数据，应打印删除记录，以便核对查考。2）因凭证填制错误而发生的错帐，应先更正凭证，并按照（1）项方法更正错帐。（二）次日或以后发觉的错帐。运算机操作使用隔日冲帐功能，凭冲正凭证及会计主管人员书面通知进行冲帐，打印的帐表用“—”表示。1、记帐串户，应填制同一方向红、蓝字冲正凭证办理冲正。红字凭证（文字、数字均为红字）摘要栏注明“冲销×月×日错帐”字样，蓝字凭证摘要栏要注明“补记冲正×月×日帐”字样，红字凭证记入错帐串户帐户，蓝字凭证记入正确的帐户。原凭证和原记错的帐页摘要栏用红字注明“已于×月×日冲正”字样。2、科目、帐户或金额因凭证填制错误，帐簿随之记错，应填制借、贷方红字凭证，将错误帐务全数冲销，再按正确的科目、帐户、金额重新填制借、贷方蓝字凭证补记入帐，摘要栏均应写明情形。同时在原错误凭证和原记错帐页的摘要栏内，用红字注明“已于×月×日冲正”字样。3、本年度发觉上年度错帐，应填制蓝字反方向凭证冲正，凭证的摘要栏应注明情形，原错帐凭证上应用红字注明“已于×月×日冲正”字样。4、凡冲正错帐阻碍利息运算时，应运算应加、应减积数，于错帐冲正时一并进行积数调整。第六节 利息运算计息规则：1、银行应按照规定的利率、结息日期和计息方法结计利息。2、银行于结息日结计利息，所计利息应入结息日次日帐。3、银行采纳积数计息法的，应按实际天数结计利息。运算公式是：利息=累计计息积数×日利率累计计息积数=每日余额累计数4、年利率换算为日利率的关系是：日利率=年利率÷3605、定期存款（或贷款）到期日为节假日，在节假日前最后一个营业日支取（或归还），应扣除到期日与支取（归还）日之间的天数（算头不算尾，下同）按合同利率运算的利息。节假日后支取存款，按过期支取存款运算利息。节假日后第一个营业日归还贷款，按合同利率加收到期日与归还日之间天数的利息，节假日后第一个营业日未归还贷款，从该日起按逾期贷款运算利息。一、存款利率的治理（一）单位存款1、活期存款单位活期存款利率按季结息，存款期内如遇利率调整，不分段计息，均以结息日挂牌公告的利率计息。每季末月的二十日为结息日，次日列账。2、单位定期存款单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。单位定期存款全部提早支取，则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。3、单位通知存款通知存款按支取日挂牌公告的相应利率档次和实际存期计息，利随本清。如遇下列情形，则按活期存款利率计息：①实际存期不足通知期限的，按活期存款利率计息；②未提早通知而支取的，支取部分按活期存款利率计息；③已办理通知手续而提早支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计息；④支取金额不足或超过约定金额的，不足或超过部分按活期存款利率计息；⑤支取金额不足最低支取金额的，按活期存款利率计息。通知存款如已办理通知手续而不支取或在通知期限内取消通知的，通知期限内不计息。即在下次约定支取本息时在总运算天数中相应扣减违约通知的天数。4、单位协定存款单位协定存款按结息日或清户日挂牌公告的利率计息，按季结息。5、集团账户存款集团账户进行计息时只对集团一级账户支付利息，银行不对集团二级账户存款支付利息，而由集团一级账户内部支付利息。6、冻结账户被冻结的款项，不属于赃款的，冻结期间应计付利息，属于赃款的，冻结期间不计付利息，系统只打印冻结账户计息清单但不计息，网点应按照实际进行操作。二、贷款利率的治理（一）短期贷款短期贷款（期限在一年以下，含一年），按贷款合同签定日的相应档次的法定贷款利率计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。短期贷款应按月结息，每月的二十日为结息日，下一工作日营业开始列账。（二）中长期贷款中长期贷款（期限在一年以上）利率一年一定。中长期贷款按季结息，每季度末月二十日为结息日。下一工作日营业开始列账。对贷款期内不能按期支付部分的利息按合同利率按季计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。贷款的提早归还、展期与逾期1、贷款的提早归还借款人在借款合同到期日之前归还借款时，贷款人有权按原贷款合同利率向借款人收取利息。2、贷款的展期贷款展期，期限累计运算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次利率计息；达不到新的期限档次时，按展期日的原档次计息。3、贷款的逾期逾期贷款或挤占挪用贷款，从逾期或挤占挪用之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，遇罚息利率调整分段计息。对贷款逾期或挪用期间不能按期支付的利息按罚息利率按季（短期贷款也可按月）计收复利。如同一笔贷款既逾期又挤占挪用，应择其重，不能并处。对单位不能按期支付的利息，如在贷款到期 90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的入表外核算。正常结息和收回表外科目欠息。三、其它业务的利率治理内部往来业务内部往来资金利率按照总行文件执行。各分行辖内内部往来资金利率由各分行自行制定，报总行备案。（二）贴现业务银行受理票据贴现，应先按照人民银行规定的贴现利率正确运算贴现息和贴现实得金额，运算公式如下：票据到期价值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷ 360）=票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1贴现所得金额=票据到期价值－贴现息实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至票据前一日的利息运算。票据承兑人在异地的，贴现利息的运算应另加 3天的划款日期。第七节 账户治理一、活期存款户的治理活期存款户要紧包括四种账户，即人民银行规定的差不多存款账户、一样存款账户、临时存款账户和专用存款账户。按照我行业务的实际，系统中活期存款户还包括集团二级账户和协定存款B账户。（一）开立活期存款户的差不多规定存款人开立账户应执行中国人民银行《人民币银行结算账户治理方法》的有关规定。开立账户时，存款人凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证及营业执照等有关证明文件开立，并提交三联盖有与存款人营业执照或有关证明上名称完全一致的单位公章或财务专用章及单位法人代表（或其授权代理人）印章的印鉴卡片，印鉴的公章、私章必须采纳坚硬质材手工刻制，字体要易认易核。存款人开立不同的账户所需出具的证明文件及应具备的条件也不相同。第一要按照存款人提供的开户申请书及有关证明文件，确定其账户类不，即在差不多存款账户、一样存款账户、临时存款账户、专用存款账户、协定存款账户和集团二级账户中做出正确选择；再按存款人的经济性质及行业类不，依据《中国工商银行会计科目》确定账户的科目归属。上述工作应由办理开户的柜员初审提出意见后经会计主管人员批准同意后方可通知柜员办理开户。开户后凭开户通知书及开户资料登记“开销户登记簿” 。1、差不多存款账户差不多存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。差不多存款户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取应通过该账户办理2、一样存款账户一样存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在差不多存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户能够办理现金缴存，但不得办理现金支取。3、专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项治理和使用而开立的银行结算账户。用于办理各项专用资金的收付。4、临时存款账户临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内（不得超过2年）使用而开立的银行结算账户。用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户支取现金，应报当地人行审定后，按照国家现金治理的规定办理。5、集团二级账户集团二级账户是为在我行开立账户的大企业、大集团提供综合服务而在集团一级账户下为其下属单位或部门建立的账户。存款人向开户银行申请开立集团二级帐户时，其上级单位必须是与拟开户行签有协议开立集团二级帐户的单位，存款人必须持有集团或上级单位开具的证明或意见书作讲明和保证，证明中要讲明由于开立二级账户引起的责任由其负责，开户银行审查其上述手续后方可办理开户。集团本身开立的账户作为辖属单位账户资金出入的总账户，该二级账户的明细核算与其集团一级账户的核算一一对应。集团二级账户能够直截了当在我行系统内所有的对公营业网点办理银行结算业务，执行银行的有关规定。6、协定存款账户协定存款账户是为了吸引客户闲置资金而为其开立的与其差不多存款账户或一样存款账户有紧密联系的一种账户。凡符合开立差不多存款账户可一样存款账户条件的企业、事业单位均可开立协定存款账户。凡是申请办理协定存款的客户，必须开立一个差不多存款账户或者一样存款账户，用于正常经济活动的会计核算，该账户称为A户，同时开立的协定存款账户称为B户。B户不承诺有任何结算活动，只作为A户的后备存款账户。B户的利率高于A户的活期存款利率，小于定期存款利率。开立协定存款账户须由开户单位与其开户行签定《协定存款合同》，约定合同期限，规定差不多存款额度。（二）存款人主动撤销存款户存款人主动到开户银行撤销其存款账户时，必须向其开户银行递交销户申请书，写明销户理由。对要撤销的存款账户，应按以下程序进行处理：1、客户应填制“客户交回未用空白重要凭证清单”，将单位未用完的空白重要凭证退回开户银行作废。经办人员应确认单位的全部空白重要凭证均以退回，并切角作废。2、确认单位在清户时不存在其他遗留咨询题。如：未归还的记账费用、未归还的贷款本金及欠息等。（二）存款不动户的治理开户银行对一年（按对月对日运算）未发生资金收付活动或确实查无着落的账户定期进行清理。应通知存款人前来办理销户手续，对发出通知起一个月内以后办理销户的账户，视同自愿销户。柜员应逐户抄列清单一式三份，经业务主管批准，将其余额用特种转账凭证转入“久悬未取款项”户。期满一年后仍无人领取，于年终决算前抄列清单一式三份，经业务主管审核签章后，将其转入“营业外收入”科目。二、单位定期（通知）存款户的治理；（一）单位定期存款单位定期存款是由存款单位约定期限，到期支付本息的一种存款。财政拨款预、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。该项存款实行账户治理，不得通兑。该项存款一律记名，并可预留支付签章，由银行签发存单，存款人临地需用资可凭存单在开户行办理抵押贷款，或办理提早支取。1、单位定期存款户的开立存款单位开立定期存款户应在拟开户行领取“开户申请书” ，如实填写各栏次内容，并提交工商行政治理机关核发的企业法人执照或营业执照正本。银行审查后符合《账户治理方法》 规定的存款单位编制账号， 登记“开销户登记簿”，办理预留银行印鉴手续。2、定期存款证实书的挂失存款单位“存款证实书”遗失，应出具单位公函，填写“挂失申请书”和“更换印鉴申请书”，写明缘故。银行审核后，为其办理账户的更换印鉴手续。十天后，按原定期存款起息日、原利率开具新存款证实书。（二）单位通知存款通知存款不管实际存期的长短，统一按存款人取款提早通知的期限长短划分为一天通知存款和七天通知存款两个品种。一天通知存款必须提早一天通知约定支取存款，七天通知存款必须提早七天通知约定支取存款。单位选择通知存款品种后不得变更。通知存款的挂失要求与单位定期存款相同。三、贷款账户的治理；银行贷款按照贷款的期限和产业归属选择会计科目，并按借款人和不同利率档次立户，按借据逐笔进行核算和治理。贷款户、表内欠息户、表外欠息户三个科目的账号均为同一货款账号，按借据本金及表内、表外欠息核算和治理。银行贷款，按照贷款提供的方式不同，分为信用贷款、担保贷款、（含保证贷款、抵押贷款和质押贷款）贴现贷款等；按照贷款期限分为短期贷款（一年以下，不含一年）和中长期贷款，中期贷款指一年以上（含一年）五年以下的贷款，长期贷款指贷款期限在五年（含）以上的贷款，其他短期和中长期贷款分不设置会计科目，按借款人立户，分不同利率档次计息。金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到（含展期，下同）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。四、内部账户的治理；内部账户是指用于核算内部资金往来的账户,包括内部资产类账户、内部负债类账户、所有者权益类账户、资产负债共同类账户和损益类账户。内部账户的开立实行许可制度。新业务设置新账户、业务需要增加账户，都必须通过一级分行审批。开立的内部账户必须严格按照业务需要、资金性质、经营治理和核算要求，并按《中国工商银行会计科目使用讲明》中各科目要求设置的专户种类和顺利进行设置。批量开立内部账户的，应经总行审批同意。五、表外账户的治理表外科目的要紧作用是对业务虽已发生，但尚未涉及资金增减变化的会计事项即或有资产、或有负债及有价单证和重要凭证实物等进行操纵。第八节 结算业务一、银行结算方式的种类按照中国人民银行有关支付结算方法规定，目前企业发生的货币资金收付业务能够采纳以下几种结算方式，通过银行办理转账结算。（一）银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据，分为现金银行汇票和转帐银行汇票两种，现金银行汇票不可背书转让，转帐银行汇票可背书转让。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，在签发银行的所有通兑机构见票即付。1、差不多流程：申请人（申请签发汇票）→出票人（出票）→交付汇票给申请人（持往异地结算）→收款人或持票人或背书人（背书转让）→被背书人或持票人（提示付款）→代理付款行（入帐）→持票人。2、帐务处理的会计分录：1）签发分录：借：存款户或现金贷：汇出汇款科目2）解付分录：借：营业机构往来科目贷：存款户或现金3）退票分录：借：汇出汇款科目贷：存款户4）清算票款借：汇出汇款科目贷：营业机构往来科目：存款户（有余外款）（二）银行本票。（略）（三）商业汇票商业汇票作为典型的票据种类，它是由出票人签发的，托付付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票：是由出票人签发，银行承兑并在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行承兑汇票的付款期限最长可达6个月，付款期限内可背书转让及向银行申请贴现。银行在办理银行承兑汇票业务时，为降低风险应按客户信用等级和信贷治理规定收取一定比例的业务保证金。保证金实行封闭治理，用于支付对应到期的银行承兑汇票，不得提早支取。1、差不多流程申请人（申请承兑）→出票人即开票行（承兑）→申请人（交付汇票）→收款人或持票人或背书人（背书转让）→被背书人或持票人（到期托付收款）→收款人或持票人的开户行（发出托付收款）→出票人即开票行（到期前向申请人收取票款，收到汇票划回票款）→收款人或持票人的开户行（收妥入帐）→持票人。2、帐务处理的会计分录：1）收取保证金：借：存款科目贷：231006银行承兑汇票保证金科目（2）开票：借：611099银行承兑汇票应收款科目贷：621099银行承兑汇票应对款科目借：820099空白重要凭证科目贷：800099备查登记业务余额科目（3）划回保证金：借：231006银行承兑汇票保证金科目贷：存款户4）扣收票款：借：存款户贷：应解汇款科目5）支付票款：借：应解汇款科目贷：营业机构往来科目借：621099银行承兑汇票应对款科目贷：611099银行承兑汇票应收款科目6）持票人开户行收到汇票款项的处理借：营业机构往来科目贷：存款户商业承兑汇票是由付款人或收款人签发，经付款人承兑，在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。1、差不多流程：出票人或承兑人或付款人（交付已承兑汇票）→收款人或持票人或背书人（背书转让）→被背书人或持票人（到期托付收款）→收款人或持票人的开户行（发出托付收款）→承兑人或付款人的开户行（发出付款通知）→出票人或承兑人或付款人（通知付款）→承兑人或付款人的开户行（划回款项）→收款人或持票人的开户行（收妥入帐）→持票人。2、帐务处理的会计分录：1）付款人开户行收到汇票的处理借：付款人存款户贷：营业机构往来2）持票人开户行收到划回款项的处理借：营业机构往来贷：持票人存款户（四）支票支票是出票人签发的，托付办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。一般支票能够用于支取现金，也能够用于转账，在一般支票左上角划两条平行线的划线支票只能用于转账。银行接到持票人送来的支票和进账单时，帐务处理的分录：1、本转业务：借：存款户（出票人）贷：存款户（持票人）或现金2、通兑业务：开户行借：存款户（出票人）贷：营业机构往来代理行借：营业机构往来贷：存款户（持票人）或现金（五）信用卡（略）（六）汇兑汇兑是汇款人托付银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。1、差不多流程：汇款申请人（购买汇款凭证、填写汇款凭证）→汇出行（受理审查汇兑凭证，汇划记账发报处理）→汇入行（汇划收报处理，打印收报凭证，记客户账）→收款人。2、帐务处理的会计分录：1）汇出行会计分录：转账汇款：借：汇款人存款户贷：营业机构往来或待提出帐户现金或汇款：借：现金贷：临时过渡户借：临时过渡户贷：营业机构往来或待提出帐户资金清算：借：营业机构往来或待提出帐户贷：上存总行备付金科目或存放中央银行预备金2）汇入行的会计分录相反：（七）托付收款托付收款是收款人托付银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单、国内信用证等付款人债务证明办理款项的结算，均能够使用托付收款结算方式。1、差不多流程：收款行（受理、审查凭证、发出托付登记、邮寄凭证）→付款行（收到托付登记，办理全额拒付或全额、部分支付）→收款行（收到拒付退回凭证，收到款项记客户账）→收款人。2、帐务处理的会计分录：1）付款人开户银行办理划款时，分录：借：付款人存款户或有关科目贷：营业机构往来2）收款人开户银行办理托付收款划回的处理借：营业机构往来贷：收款人存款户或有关科目（八）托收承付托收承付是按照购销合同由收款人发货后托付银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔的金额起点为 1千元。1、差不多流程：收款行（受理、审查凭证、发出托收登记、邮寄凭证）→付款行（收到托收登记，办理全额拒付或全额、部分支付）→收款行（收到拒付退回凭证，收到款项记客户账）→收款人。2、帐务处理的会计分录：1）付款行全额、部分付款的处理手续。分录：借：付款人存款户贷：营业机构往来科目或有关科目2）收款人开户行办理托收款划回的处理手续。借：营业机构往来科目或有关科目贷：收款人存款户第九节 现金业务一、现金治理差不多规定（一）办理出纳业务必须坚持钞票帐分管；坚持先收款后记帐，先记帐后付款；坚持款要复点，帐要复核；坚持双人管库、双人调款、双人押运、双人守库。做到数字准确，手续严密，责任分明。（二）收付和交接现金、实物必须按照规定的凭证办理，本外币现钞按券不操作。做到当面点清，一笔一清。（三）严密保管现金、实物、凭证、印章等，换人经管时必须办理交接登记手续。做到交接清晰，责任落实。（四）办理出纳业务必须坚持“日清日结”。中午停止营业时要进行账款核对，次日收款实行“空箱上柜”。做到帐款、帐实、帐帐相符。（五）坚持查库制度。做到帐实相符，保管有序，安全无隐患。二、现金使用的范畴企业可用现金支付的款项有：职工工资、津贴；个人劳务酬劳；按照国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情形能够用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。三、前台现金收付流程班前预备。柜员领取钞票箱，清点核对钞票箱现金实物后，方可进行收款业务操作。（一）现金收入1、审查凭条。先将客户交存的现金及现金存款凭条一并收齐按券不卡把、验数，然后认真审查存款凭条各要素是否完整、准确，有无涂改；大小写金额是否相符；各联张数是否齐全，内容是否套写一致。审查凭条无误后，按照存款凭条录入存款人账号、存款金额及有关要素。2、核验大数。按券不顺序由大到小过大数、卡把、逐张清点尾数，并将卡把的现金按券不、张数录入终端。3、清点细数。核验大数无误，按券不依次清点成把款，并按规定挑假、剔残。一笔款项未收妥前，不得与其他款项调换。4、找零。如需找零款，进行配款操作。（二）现金付出班前预备。按照业务需要，匡计所需券不、捆数，填制出库申请交有权人审批后办理出库。1、向管库员领取备付金。凭有权人签批的出库申请领取备付金，看券不、点捆、卡把与出库申请核对一致。2、审查取款凭证。审查凭证是否合法、有效；有无涂改；大小写金额是否相符，审查无误录入终端。3、配款。按凭证金额人大到小顺序进行逐位配款，并依次按实物券不录入终端；无误后方可对外付款。四、现金账务核算1）存款人存款时：借：现金贷：存款户2）内部户现金收入时：借：现金贷：内部帐户3）存款人提现时：借：往来户贷：现金4）内部户现金支取：借：内部帐户贷：现金5）网点现金入库：借：现金贷：辖内往来-存放上级行备付金6）网点现金出库：借：辖内往来-存放上级行备付金贷：现金第十节 存款业务一、活期存款：（一）单位活期存款的差不多介绍：单位活期存款是一种随时能够存取，按结息期运算利息的存款。其存款的存取要紧通过现金或转账办理。（二）单位活期存款账务核算：单位转账分录：借：XX帐户贷：XX帐户或辖内往来-通存通兑户（三）单位活期存款的计息活期存款账户统一按人民银行规定的计息范畴和利率计息。每季末月二十日为计息日，利息于下一工作日入账，遇存款账户结清时应随时计息。存款账户中的冻结户属被法院判决为赃款的，冻结期间不计利息。会计分录：借：利息支出科目贷：存款户二、定期存款（一）单位定期存款差不多介绍：单位定期存款是由存款单位约定期限，到期支取本息的一种存款。财政拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。单位定期存款的期限分为三个月、半年、一年三个档次。起存金额1万元，多存不限。单位定期存款开立的“存款证实书”，不得作为质押的权益凭证。单位定期存款的存入要紧通过现金、转账和同城提出代付办理。存款单位支取定期存款只能以转账方式将存款本息转入其差不多存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账中提取现金。单位定期存款只能提早支取一次。（二）单位定期存款账务核算：1、存入分录：借：现金或单位活期存款户或有关科目贷：单位定期存款户表外借：空白重要凭证科目—存款证实书贷：备查登记业务2、支取分录：借：利息支出科目：单位定期存款科目贷：单位活期存款户（三）单位定期存款的计息：存款到期按存单约定利率运算利息。提早支取和过期支取部分均按支取日活期存款挂牌利率运算。三、通知存款（一）单位通知存款差不多介绍单位通知存款是指存款人在存入款项时不约定存期，支取时需提早通知金融机构，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。分为一天通知和七天通知，其账户资金必须一次存入，最低起存金额为50万元。存入方式有现金存入和转账存入两种方式，开立的“存款证实上”上应注明“通知存款”字样及通知存款品种，但不注明存期和利率，证实书不得作为质押的权益凭证。单位通知存存的支取可一次或分次进行，最低支取额为10万元，支取存款利随本清，支取的存款本息只能转入存款单位的存款账户，不得支取现金。（二）单位通知存款账务核算：通知存款存入时的会计核算手续比照单位定期存款处理。四、其他存款单位集团账户存款：（一）集团账户差不多介绍：集团账户存款业务要紧是指集团总公司一级账户的存款业务。集团总公