用分录解读政策建筑施工企业全盘账务处理

用分录解读政策建筑施工企业全盘账务处理【课程收益】

用分录解读政策，会计分录的编制需要“会计单词——会计科目”，会计分录是企业经营活动最为概括的一段话。例如：

借：固定资产——房屋建筑物100

应交税费——应交增值税（进项税额）3

——待抵扣进项税2

贷：应付账款——壹加壹置业有限公司105

上述分录反映的是神马建设集团有限公司向壹加壹置业有限公司购入了价值100万元的商品房（该商品房属于老项目，而且是营改增之后购入的）

因此，会计科目的设置为会计日常便利性工作打下基础。另外，会计科目和核算项目的设置及其二者的勾稽关系建立，让学员对于建筑施工企业的会计核算轻松简单。能够轻松处理常见的财税核算业务。

（结合财税【2016】36号，财税【2016】140号及财会【2016】22号：财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知）

一、本模块目录

1.初始化前的梳理工作

2.会计科目及设置

3.核算项目

4.会计科目和核算项目的勾稽关系

5.实收资本的核算

6.货币资金的核算

7.招投标过程中的投标保证金的核算（含招投标过程中的资料费处理）

8.投标保证金的退还的核算

9.合同签订时必须注意的事项（计税方式，合同价款的表述，发票条款的约定）

10.合同签订的后履约保证金的核算

11.原材料的核算

12.周转材料的核算

13.固定资产的核算（含动产和不动产）

14.无形资产的核算

15.临时设施购建的核算（一般计税方法和简易计税方法项目）

16.原材料的领用的核算

17.人工费的核算

18.机械使用费的核算

19.其他直接费用的核算

20.间接费用的核算

21.分包工程款的核算

22.完工百分比法的运用

23.应（预）收账款的核算

24.应交税费的核算（含预缴增值税的核算）

25.应付职工薪酬的核算

26.预（应）付账款的核算

27.工程结算的核算

28.机械作业的核算

29.劳务成本的核算

30.税金及附加的核算

31.管理费用的核算

32.财务费用的核算

33.甲供材的会计核算

34.超供材的会计核算

35.甲供材的“材保费”

36.建筑业社会保障费

37.老项目结算过程中注意问题

38.以房抵顶工程款业务处理

39.外出经营管理证明的期限

40.如何处理工程项目的结余物资

41.如何处理使用过的就固定资产

42.合同违约金的约定和会计核算

43.企业的“三项经费”如何处理

44.私家车公用的涉税处理

45.跨县区工程的政策解读

46.会议费的涉税处理

47.总包管理费如何处理

48.甲供水电费如何处理

49.异地工程项目的施工合同印花税处理

50.建筑安装业异地工程作业人员个人所得税征收管理（国家税务总局2015年52号公告）

二、初始化前的梳理工作

1.初始化前的梳理工作

为了确保您日常会计工作在财务软件（本课件以金蝶KIS迷你版为例）中快速、准确、高效地进行，首先需要我们对于所在公司的所处行业和本公司的经营范围充分理解，同时也需要和软件供应商充分交流，对于软件系统的功能及工作流程有一个全面的了解。在对系统能做什么和怎样做有了一个初步认识之后，我们就可以开始着手建造符合您自己需要的会计电算化系统了。1.1账套

“账套”是金蝶KIS迷你版存放会计业务数据资料文件的总称，账套中包括会计科目、记账凭证、账簿、会计报表以及相关业务资料等内容。一个账套只能保存一个会计主体的业务资料，即所谓的一套账务数据的资料。

1.2账套名称

账套名称一般为使用该账套的企业或单位名称，也可根据自己的需要命名，该名称将会在报表、账簿和其他有关资料打印输出时使用，所以必须选择清楚、便于识别的名称，以方便资料的查阅。例如：账套可取名为：“神马建设集团有限公司”。

1.3会计期间

按照会计准则的要求，会计核算必须分会计期间进行。财务软件能满足我们任何会计分期的需求，我们可以按照自然年度的自然月份划分会计期间，也可以将自然年度划分为12个以上或以下的会计期间，还可以根据您的需要自定义任意的会计期间等。因此在建账前，我们需要了解您企业的财务核算采用的是哪一种会计分期，以及我们准备从哪一个会计期间开始启用财务软件来处理账务数据。

1.4在历史数据基础上的重新初始化

如果我们所在的公司账套已经有历史数据，需要将历史数据按照新的账套设置进行梳理。

三、会计科目的设置

2.会计科目及设置

2.1银行存款

2.2应收账款（如果企业的经营范围有工程承包之外还有工业产品的生产加工制作，则设置2个二级明细：应收工程款和应收销货款）

2.3预付账款的设置（分为2大类：工程项目的预付款和非工程项目的预付款）

之所以这样设置只要考虑到后续的辅助核算，工程项目的需要按照工程项目和往来单位进行辅助核算。“

1）预付工程项目分包单位款/供应商货款”是公司施工过程中的分包单位工程款支付和工程施工过程中的材料采购货款的支付；

2）预付非工程项目供应商单位款是指非施工环节所产生的供应单位款，比如公司总部购买的中央空调或购买办公楼或企业信息化综合管理软件（ERP）等和施工生产没有关系的各项付款

2.4内部往来

包括设置：应收账款/应付账款/其他往来款

2.5其他应收款

2.6库存材料

2.7周转材料

2.8固定资产的分类及折旧年限（税法年限和会计准则年限）序号名称税法新旧年限会计准则折旧年限备注1房屋、建筑物2030《企业所得税法》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限2飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10103与生产经营活动有关的器具、工具、家具等554飞机、火车、轮船以外的运输工具4105电子设备34A）财税[2018]54号《财政部税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》

一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。B）二、本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

财政部税务总局

2018年5月7日

C）固定资产折旧税法优惠政策涉及到的口径单价（元）资产类型状态用途执行时间适用纳税人1≤5千固定资产持有不限2014年起所有行业2≤100万仪器设备新购进研发专用2014年起所有行业3≤100万仪器设备新购进研发生产经营共用2014年起六大行业

小型微利4≤100万仪器设备新购进研发生产经营共用2015年起四大行业

小型微利5≤500万设备器具新购进不限2018-2020所有行业1.单价，是指固定资产的原始入账价值，不是账面净值。

对增值税一般纳税人来说，可以是购进设备专用发票的金额（不含增值税），对小规模纳税人来说，可以是发票的价税合计。

2.固定资产，根据《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

3.仪器、设备，根据《固定资产分类与代码》GB/T14885-1994，包括通用设备、专用设备、交通运输设备、电气设备、电子产品及通信设备、仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器、文艺体育设备，不包括“土地、房屋及构筑物”。

显然车辆属于仪器、设备。根据财税[2015]119号、国家税务总局公告2015年第97号规定，仪器、设备应当提取折旧并在《研发支出辅助账》中归集研发费。加微信：202239029每天分享免费会计实操课程

4.设备、器具，是指房屋、建筑物以外的固定资产。

设备、器具显然比仪器、设备的范围要大一些，多了图书和家具两大类。他包括通用设备、专用设备、交通运输设备、电气设备、电子产品及通信设备、仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器、文艺体育设备、图书、文物及陈列品、家具用具及其他类。

5.持有=新购进+原已购进

6.新购进的设备，“新”是指购进时间是新的，购进的固定资产可以是旧的。

具体以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。

2018年新购进的设备，是指设备发票开具在2018年1月1日以后，设备可以是2015年生产的旧设备。

7.六大行业是指生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业。六大行业按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》确定。

六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。

8.四大行业是指轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业，具体范围见财税〔2015〕106号附件。

9.财税〔2018〕77号《财政部、税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》：

小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3,000万元；

（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1,000万元。D）54号文涉及到固定资产折旧税法优惠政策热点问题

1.如何准确理解设备、器具扣除有关企业所得税政策的逻辑主线？

54号文规定，“企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。”

从税收优惠的类型上来说，上述一次性税前扣除或者加速折旧政策，应属于递延纳税，而不是税收减免。对于企业而言，既可以采用保守的方式核算会计利润，也可以在税收上采用一次性扣除或者加速折旧的方式改善现金流，相当于国家提供了一笔无息贷款。虽然总税负未变，但税负前轻后重，将企业纳税时间节点向后推移，特别是对于部分科技型企业的可以使其税负成本和销售收入更加匹配。因为这类型的企业产品从研发到上市还有一个很长的周期，研发活动到形成实际成果还有一定的距离，采用资产税前一次性扣除或者加速折旧可以延缓当期税收负担，待后期形成可用纳税资金再行征税。

而对政府而言，在一定时期内，虽然来自这方面的总税收收入未变，但税收收入前少后多，等于是延缓了税收收入实现的时间。所以上述优惠政策就等于是政府以损失了一部分税收收入的“时间价值”为代价，换取减轻企业的资金压力，支持企业的发展的效果。

2.固定资产的计税基础如何确定？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

同时《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：

（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。3.购进的固定资产的计税基础是否必须为不含税价？

这个要依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条规定结合企业的具体实际做相应处理。如果企业购进的资产可以抵扣进项税，则购进资产的计税基础就是不含税价；如果购进的资产不得抵扣进项税，则相关计税基础为含税价。比如企业属于增值税一般纳税人，购进的固定资产用于简易计税等不得抵扣进项的项目，此时如果取得了增值税普通发票，应当价税合计数计入固定资产成本；如果取得的是专用发票，应当作为进项税额转出处理，此时未抵扣的增值税额也应一并计入固定资产成本；如果企业取得固定资产用于一般计税项目且取得了相应的增值税专用发票，此时应当对取得的固定资产进行价税分离，将不含税价计入固定资产成本。

4.新购进的设备、机具是否必须是新的？

一是从购买时点上，2018年1月1日之后购买的属于新购进固定资产；

二是从购买人上，纳税人购买的固定资产可能是新生产的，也可能是卖方已使用过的，但从购买人角度看，这些固定资产均属于新购进的。

5.企业是否必须享受此项优惠政策？

企业作为市场经济的主体，主旨就是生产经营追求合法利益最大化，经常会根据自身实际情况选择实现利益的最佳路径。比如企业在筹建期或处于亏损状态时，企业在亏损期间进行了一次性扣除或者加速折旧后会加大当期待弥补的亏损额，如果满五年后仍为亏损，根据企业所得税法弥补亏损期限的规定，企业该部分亏损就不能用以后年度盈利来进行弥补；因此企业可以依据公司具体生产经营情况再考虑是否选择相守此项优惠政策。

6.固定资产采取加速折旧，是否需要会计处理上也要与税收处理方式保持一致？

从会计处理上来看，企业按税法规定实行税前一次性扣除或者加速折旧的，其按规定计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的处理方法。这就会出现固定资产一次性在企业所得税前扣除后，会计账簿上还在使用直线法进行折旧处理，相应的税会差异将面临复杂且时间较长的后续管理。如果为简化计算强行将会计核算与税法处理保持一致，将不符合会计上对资产的定义和会计分期要求，严重影响财务报表质量。

2.9固定资产清理明细科目的设置

2.10临时实施及临时实施摊销和临时设施清理明细

2.11在建工程

2.12无形资产及其摊销

2.13应付账款和预收账款

2.14其他应付款

2.15应付职工薪酬

2.16应交税费的二级明细（总括）

财会[2016]22号财政部《增值税会计处理规定》逐条解读

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：

一、会计科目及专栏设置。

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置（10个明细）

1）应交增值税；

2）未交增值税；

3）预交增值税；

4）待抵扣进项税额；

5）待认证进项税额；

6）待转销项税额；

7）增值税留抵税额；

8）简易计税；

9）转让金融商品应交增值税；

10）代扣代交增值税等明细科目。

11）增值税检查调整【本次文件没有该科目，但是该科目没有被废止】2.17应交税费的下一级明细科目涉及到的明细科目设置：

2.17应交税费的下一级明细科目涉及到的明细科目设置（10+1）：

科目代码：22113到22123，合计11个在“应交税费“一级科目下设置的二级科目科目

2.18增值税（重点解读）

【解读】在“应交税费”科目下，涉及增值税二级科目设置增加为十个。增设“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”。

【注意】相比之前的增值税会计处理文件规定，从原来两个二级明细“应交增值税”、“未交增值税”增加为10个明细。但没有“增值税检查调整”二级明细。细心地人可能发现财会〔2016〕22号怎么没有涉及到“应交税费”科目下设置“增值税检查调整”明细科目。请大家注意这个科目22号文并没有废除，22号文作废的两个文件分别是财会[2012]13号和财会[2013]24号，而《关于印发<增值税日常稽查办法>的通知》（国税发[1998]44号）这个文并没有废除（因为这是国家税务总局制定的，财政部不能发文废止），因此“应交税费——增值税检查调整”这个二级科目依然有效。这样增值税的二级科目就有11个。（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置：

1）“进项税额”

2）“销项税额抵减”

3）“已交税金”

4）“转出未交增值税”

5）“减免税款”

6）“出口抵减内销产品应纳税额”

7）“销项税额”

8）“出口退税”

9）“进项税额转出”

10）“转出多交增值税”等专栏。

施工企业的下一级明细（“未交增值税”和“预交增值税”仅核算一般计税方法，待抵扣/待认证进项税额，简易计税）

其中：

1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；

【解读】关键词：

1）一般纳税人，如果是小规模纳税人即便获得专用发票也是不可以抵扣；2）准予从当期销项税额中抵扣的，如果不允许从当期销项税额抵扣的，取得的专用发票的上进项税额需要转出。

2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；

【财税[2016]140号】《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》【2016年36号文件的Plus或其补丁文件】

3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；

【解读】当月已交纳的应交增值税，即核算企业交纳当月应交的增值税。预交的增值税不在此处核算。

保留原来规定中的三级明细专栏，但注意不要和“应交税费—预交增值税”核算内容混淆。例如，跨县区建筑服务和租赁业务在业务发生地应预缴的税款，适用“应交税费——预交增值税”核算。有专家解读说，“已交税金”专栏，实在想不起来有什么用，我说你看看《中华人民共和国增值税暂行条例》

第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

【解读】纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

按照上述规定，如果以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。那么，1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款时，会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；

【解读】

月度终了，根据“应交增值税明细账”的多栏式明细账的各个专栏的余额。

5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；【20170924开始点】

【解读】目前建筑房地产企业的“减免税款”，一般纳税人首次购入增值税防伪税控系统购买金额可以全额抵税。专用发票不作为增值税抵扣凭证其进项税不得从销项税额中抵扣。不用认证，直接在申报表中填写减免税的部分。

6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；

【解读】目前境内大多数建筑房地产企业不存在此类业务。

7.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；

【解读】应税行为分为三大类，即：销售应税服务、销售无形资产和销售不动产。其中，应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。对于建筑房地产企业分别属于“建筑服务”和“销售不动产”

8.“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；

9.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

【解读】与征求意见稿不同，这里恢复了原“出口抵减内销产品应纳税额”这个三级明细，将“简易计税”科目由原来的三级明细科目提升为二级明细科目，从而维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的设置结构，维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

【解读】一般来说月末做如下分录

1）月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

2）月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

3）月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

4）当月交纳以前期间未交的增值税额

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款（三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额

【解读】该二级明细为增设科目，与征求意见稿相比，把“预缴”改为了“预交”，会计处理的规定基本一致。科目核算根据财税[2016]36号文件规定需预交增值税的几种特殊情形，考虑了建筑房、地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。

注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

【解读】

A.对于房地产企业，“预交税款”的增值税

借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款

月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

【解读】

注意：期末余额在纳税义务发生（是指，不动产权属变更）之前不能结转入“未交增值税”。

【意味着】

权属变更前，一般计税方法的项目，预交增值税科目始终是“借方余额”

B.对于建筑施工企业的跨县区工程项目

对于一般纳税人一般计税方法的建筑施工企业的跨县区工程项目预缴的增值税，月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目。（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

待抵扣进项税额的二级明细科目

借：固定资产——房屋建筑设备——综合管理部10,000,000

应交税费——应交增值税—（进项税额）600,000

——待抵扣进项税额（购入不动产进项税额）400,000

贷：应付账款——应付其他账款（往来单位）1,100,0000

【解读】

购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经认证，会计处理为：

借：在途材料/材料采购等（发票注明的不含税价）

应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的100%入账）

贷：银行存款/应付票据/应付账款

在转变用途的当期，会计分录：

借：应交税费——待抵扣进项税额（按原发票注明税款的40%入账）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）（按原发票注明税款的40%入账）

从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待抵扣进项税额（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

【解读】这里核算的主要是由于会计与税法在确认收入时点不一致时，产生的待后期开票确认的销项金额，这样处理解决了增值税作为价外税，会计入账金额需价税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报要求，也能帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。新规定中增加的二级明细科目。解决了增值税纳税义务时间与按照会计准则核算确认收入的时间两者之间的差异。即增值税纳税义务时间在后，会计准则核算确认收入的时间在前。例如，国家税务总局2016年69号公告中规定，关于纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。而按照建造合同准则核算确认收入的时间在实际收款前。增值税是收付实现制，会计准则权责发生制。

如，跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年的期末会计处理为：

借：应收账款/应收票据

贷：应交税费——待转销项税额

主营业务收入财税〔2017〕58号

二、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

【解读】此条款修改的核心是将纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其收到预收款的时间即增值税纳税义务时间的规定删除了，此条款修正是为了和本文件第三条规定相呼应。

在资产负债表日，对于跨年度工程项目按照完工百分比法确认合同收入，合同费用，合同毛利。

借：主营业务成本

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

借：应收账款

贷：工程结算

应交税费——待转销项税额（七）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

【解读】从目前来看，这其实变成了一个多余的科目，估计以后不会用到了。

国家税务总局公告2016年第75号《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人留抵税额申报口径的公告》：

自2016年12月1日起，申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”和第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”栏次停止使用，不再填报数据。

本公告发布前，申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中有余额的增值税一般纳税人，在本公告发布之日起的第一个纳税申报期，将余额一次性转入第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本月数”中。增值税纳税申报表（一般纳税人适用）根据国家税收法律法规及增值税相关规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按税务机关核定的纳税期限填写本表，并向当地税务机关申报。税款所属时间：自年月日至年月日填表日期：年月日金额单位：元至角分纳税人识别号所属行业：纳税人名称（公章）法定代表人姓名注册地址生产经营地址开户银行及账号登记注册类型电话号码项目栏次一般项目即征即退项目本月数本年累计本月数本年累计销售额（一）按适用税率计税销售额1其中：应税货物销售额2应税劳务销售额3纳税检查调整的销售额4（二）按简易办法计税销售额5其中：纳税检查调整的销售额6（三）免、抵、退办法出口销售额7————（四）免税销售额8————其中：免税货物销售额9————免税劳务销售额10————增值税纳税申报表（一般纳税人适用）根据国家税收法律法规及增值税相关规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按税务机关核定的纳税期限填写本表，并向当地税务机关申报。税款所属时间：自年月日至年月日填表日期：年月日金额单位：元至角分纳税人识别号所属行业：纳税人名称（公章）法定代表人姓名注册地址生产经营地址开户银行及账号登记注册类型电话号码项目栏次一般项目即征即退项目本月数本年累计本月数本年累计税款计算销项税额11进项税额12上期留抵税额13——进项税额转出14免、抵、退应退税额15————按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16————应抵扣税额计算17=12+13-14-15+16————实际抵扣税额18（如17＜11，则应纳税额19=11-18期末留抵税额20=17-18——（八）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

【解读】与征求意见稿比较，将该科目提升二级明细，与一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、缴纳业务分离，该科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税业务，会计科目核算的税款信息更清晰明了。

（1）对于建筑施工企业的选择“简易计税方法”的“老项目”“甲供工程”“清包工”财税2017年58号文当中涉及到的“甲供材”（一个主体，两类工程项目，四类材料），自产货物的安装服务（简易计税方法3%），电梯设备的安装服务（简易计税方法3%）；

（2）房地产开发企业的选择“简易计税方法”的“老项目”，涉及到的增值税的计提、扣减、预缴、缴纳等业务。（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

【解读】本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目，值得注意的是，在增值税税制下，金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入应当按照贷款服务缴纳增值税，这部分税金不在此科目核算。

（十）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

【解读】本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目，境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴的增值税应该通过此科目核算。

《增值税暂行条例》第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。

【解读】小规模纳税人发生的业务相对一般纳税人而言比较简单，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”三个二级明细科目，减轻小规模纳税人的核算压力。

应交税费——应交增值税

——转让金融商品应交增值税

——代扣代交增值税（十一）增值税检查调整【22号文当中不涉及但该科目没有被废止】

增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，应借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，应借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并将该余额转入“应交税费——未交增值税”。处理之后，本账户无余额。2.21权益类科目

2.22成本类科目

“工程结算”与“工程施工”在资产负债表当中没有固定的表示项目，他们分两种情况计入资产负债表：

1）如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映施工企业建造合同己完工部分但尚未办理结算的价款总额。他应该作为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。

2）如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。他应该作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。

2.26如何施工企业涉及生产加工制作，需要增加“工业生产”科目，如果涉及自有施工机械，需要设置“机械作业”

2.27施工企业“劳务成本”的明细科目设置

2.28损益类科目

2.29管理费用明细（37+1个明细科目，新设立企业需要增加“开办费”明细科目）

3.核算项目

3.1核算项目的“部门”设置

3.2核算项目的“职员”设置

3.3核算项目的“工程项目”设置

3.4核算项目的“往来单位”设置

4.会计科目和核算项目的勾稽关系

4.1应收账款的“应收工程款”辅助核算

4.2应收账款的“应收销货款”辅助核算

4.3预付工程项目分包单位款

4.4预付工程项目供应商货款

4.5预付非工程项目供应单位款

4.6内部往来

4.7其他应收款——应收的各种赔款、罚款

4.8其他应收款——应收的各种存出保证金

4.9其他应收款——应收的包装物、房屋租金、押金

4.10其他应收款——应向职工收取的各种垫付款项

4.11其他应收款——应收保险企业的各种赔款

4.12其他应收款——应收企业部门或个人的备用金

4.13库存材料——钢材【按照车库设置辅助核算，如果企业有“供应链”管理系统，企业在账套内不要进行相关的明细核算，如果没有“供应链管理系统”，需要对于购入材料进行“数量金额辅助核算”】

4.14周转材料——在库周转材料【按照“仓库”或者“工程项目部”设置辅助核算，和“周转材料”有关的科目均按照这个方式设置】

4.15“固定资产”类包括“固定资产，累计折旧，固定资产清理”科目辅助核算设置，需要按照部门进行管理，建立起“固定资产卡片”，如果企业的财务软件有单独的“固定资产”模块，只需要按照该模块进行设置即可。

4.16“临时设施”“临时设施——简易设施”等和“临时设施”有关的科目均按照“部门”进行辅助核算，“部门”是“工程项目部”

4.17在建工程及其明细科目的辅助核算

4.18无形资产及其明细科目的辅助核算

4.19应付账款的明细科目及其辅助核算

4.20应付账款的明细科目及其辅助核算

4.21应付工程项目供应商货款

4.22预收账款的明细科目及其辅助核算

4.23预收账款——预收销货款

4.24其他应付款-押金保证金

4.25其他应付款-代扣款项

4.26其他应付款-代扣代缴税金

4.27应付职工薪酬—工资,奖金,津贴,补贴【不需要设置辅助核算】

4.28应交税费—营业税（2016年5月1日后成立企业不设置）

4.29应交税费—城建税

4.30应交税费——应交增值税-进项税额

4.31应交税费——应交增值税-进项税额-施工环节

4.32应交税费——应交增值税-进项税额-非施工环节

4.33应交税费——应交增值税（已交税金）

4.34应交税费——应交增值税（减免税款）

建筑施工企业涉及到的“减免税款”业务处理

1）购买的增值税税控系统专用设备是否都可以抵减？

答：购买的增值税税控系统专用设备仅初次可以抵减，如果丢失或损毁重新购买则无法抵减。

2）企业股买的税控设备分开票机是否可以抵减？

答：初次购买的增值税税控系统专用设备包括分开票机，因此可以抵减。

3）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减，是否应取得增值税专用发票？

答：购买增值税税控系统专用设备应取得增值税专用发票；技术维护费发票无特别要求，专票或普票均可。

4）小规模纳税人取得的增值税税控系统专用设备和技术维护费发票能否抵减税额？

答：只要是增值税纳税人，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，取得的两项费用发票均可以全额抵减税额。

5）购买的卷票开票机、支付的远程认证服务费等可否全额抵减税额？

答：根据文件规定，仅增值税防伪税控系统的专用设备和技术维护费可以全额抵减税额。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统。一般纳税人支付的上述设备的购买费用，取得专票的，可作为进项抵扣。技术维护费是指为增值税税控系统专用设备支付的服务费，不包括其它类型的服务费。除上述以外的设备费用和服务费，一般纳税人取得增值税专用发票的，可作为进项抵扣。

6）小规模纳税人购买税控设备未抵减税额的，转为一般纳税人之后是否可以继续抵减？

答：可以继续抵减，申报时可填入《增值税纳税申报表附列资料（四）》和《增值税减免税申报明细表》减税项目的发生额里。

7）一般纳税人取得的增值税税控系统专用设备和技术维护费用的专票，是否需要认证？

答：一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。若认证抵扣的，需要进项转出。4.35应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

4.36应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

4.37应交税费——应交增值税（销项税额-施工环节）

4.38应交税费——应交增值税（销项税额-非施工环节）

4.39应交税费——应交增值税（进项税额转出）

4.40工程施工明细科目及其辅助核算

4.41工程施工-合同成本及其明细和辅助核算

4.42工程施工-间接费用及其明细和辅助核算（按照部门：工程项目部）

4.43工程施工-合同毛利（按照工程项目的辅助核算）

4.44工程结算收入及其辅助核算（按照工程项目）

4.45工程结算成本及其辅助核算（按照工程项目）

4.46税金及附加及其辅助核算（按照工程项目）

4.47管理费用及其明细科目和辅助核算（按照部门）

5.实收资本的核算

【凭证后附的原始单据】

1）出资人之间的《投资协议》复印件；

2）银行存款的进账单涉及到实收资本的印花税按照账面显示的“实收资本”和“资本公积”的合计金额计算并于实收资本到账后的次月纳税申报（万分之五贴花）

3）【最新政策】

财税〔2018〕50号自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

【注意事项】新公司法放宽了注册资本登记条件，除了法律行政法规以及国务院决定对公司注册资本最低限额另有规定的情况之外，取消了有限责任公司最低注册资本3万元，一人有限责任公司最低注册资本10万元，股份有限公司最低注册资本500万元的限制。不再限制公司设立时股东的首次出资比例，也不再限制股东的货币出资比例。

放宽注册资本登记条件可以冲击虚假垫资

虚假垫资是由于注册资本登记的最低限额的限制而产生的。放宽注册资本登记条件，创业者在注册公司时，不必为了拿不出注册资金而借助中介的渠道完成注册。5.1虚假垫资主要有两种形式：

（1）非法中介利用假资金票据帮助公司创办人办理注册手续（实际验资账户并无资金）;

（2）非法中介以借贷形式，将钱高息贷给公司创办人，注册完毕后，由公司创办人归还本息。前者违法，后者则踩在监管红线上。

成立公司不仅涉及股东的权益，更关乎债权人的利益，虚假垫资的直接后果是公司在经营过程中一旦出现负债、破产等情况，债权人的利益就无法得到保证。

公司注册资本认缴制是工商部门只登记公司认缴的注册资本总额，不需要登记实收资本，不再收取验证证明文件。认缴登记不需要占用公司资金，可以有效提高资本运营效率，降低企业运营成本。

例如：而现在在上海注册一个100万元的公司，不需要到银行开户，也不需要将这100万元存到银行，直接到工商局办理就行了，不过，这100万元还是要交的，只是不用立马就交，在公司章程记载2年、5年或者10年交清（类似于分期付款）。

将注册资本实缴制改为认缴制，按实缴额贷记实收资本，未缴足的部分不在实收资本科目反映，同时按照实缴额贷记实收资本缴纳印花税，千万别对未收到的注册资本做“借：其他应收款，贷：实收资本”账务处理，不仅要按照实收资本金额提前缴纳印花税，还有“其他应收款”的余额变成股东借款，超期未归还，涉及缴纳个人所得税（金额*20%）的风险。【案例】壹加壹有限公司于2014年3月登记成立，注册资本为5000万元，由甲和乙两人发起，股东的《投资协议》和《公司章程》规定甲出资3000万元并于2015年5月1日投入公司，甲到期实际投资3500万元，乙出资2000万元并于2020年1月1日投入公司。

【具体分析如下】

2014年3月登记成立，不需要做任何账务处理，实收资本为0，不需要缴纳个人所得税；

特别提醒，从实务的角度，建议别做如下分录：

借：其他应收款（甲和乙），

贷：实收资本”

账务处理，

可能面临在2014年12月31日被要按照“利息、股息、红利所得‘’项目计征个人所得税1000万元（5000*20%）。

①2015年5月1日甲出资3000万元并于2015年1月1日投入公司，甲到期实际投资3500万元。

账务处理：

借：银行存款3500万

贷：实收资本——甲股东3000万

资本公积——甲（资本溢价）500万

缴纳印花税：

2015年1月缴纳印花税时（2016年12月起不再计入“管理费用”，计入“税金及附加”）：

借：管理费用——印花税17,500（3500万元×0.5‰）

贷：银行存款17,500

如果是2018年5月1日后，印花税金额应该是3500万元×0.5‰×50%=8,250（元）。

②乙出资2000万元并于2020年1月1日投入公司

账务处理：

借：银行存款2,000万

贷：实收资本——乙股东2,000万

缴纳印花税：

2020年1月缴纳印花税时：

借：税金及附加——印花税5,000（2,000万×0.5‰×50%）

贷：银行存款5,000【小知识点】

（一）根据《中华人民共和国印花税暂行条例》等规定，建立营业账薄的，以立账薄人为印花税的纳税人；记载资金的营业账簿，印花税以实收资本和资本公积两项合计的金额为计税依据。以后每年再按实收资本和资本公积两合计金额就增加的部份缴印花税。按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。

【税法依据】财政部国家税务总局在2003年7月11日下发了《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号），明确规定：“纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依'利息、股息、红利所得'项目计征个人所得税。”后来在，2008年6月10日，财政部国家税务总局又在给江苏省财政厅、地方税务局的《关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》中加以强调："符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。

【税法依据】企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照'利息、股息、红利所得'项目计征个人所得税"综合这两个税务文件，可以看出，个人投资者需要视同"利息、股息、红利所得"项目缴纳个人所得税的借款有两个重要条件：一是借款未用于企业生产经营，如用于购买房屋及其他财产、消费支出等；二是借款期限，文件规定是纳税（借款）年度终了后未归还（强调是借款年度，不是自借款之日期限满一年）。

对于强调的这两条件，财务人员一定要加以重视。如果股东与公司签订了借款合同，借款人（股东个人）在每年的12月31日将资金归还公司，然后在下个年度再续借的，这种情况就下税务机关就不能对投资者视同“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税了。5.2《投资协议》/《公司章程》中关于认缴资本和实收资本纳税筹划：

在统筹考虑这一环节涉税筹划的时候，我们先解析一下一个案例，从案例当中反思如何做好该环节的纳税筹划：【案例】：A企业因经营需要，于2014年1月增加注册资本4,000万元，其中1,000万元因股东个人原因不能出资到位。企业便向银行借款2,000万元用于生产，发生利息145万元。请问，这笔利息支出可否税前扣除？

答：《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定，关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据企业所得税法实施条例第二十七条的规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

因此，A企业应将未到位的资本所对应的银行利息计算缴纳企业所得税。具体税额计算：1000÷2000×145×25%＝18.125（万元）。【政策依据】

根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：

1）企业每一计算期不得扣除的借款利息（tn）

=该期间未缴足注册资本额×该期间借款利息额/该期间借款额

2）企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

T=∑（t1+t2+t3+t4+t5+...）

因此在能够满足基本出资义务的情况下，务必在公司章程约定的时间内完成出资义务后，在受资企业需要更多资金需求的情况下，在满足债资比2：1的情况下，则出资人在受资企业的股权投资金额100万元，该出资人可以在受资企业的债权投资金额最大值是200万元，这样可以实现出资人税收利益最大化，税收成本最小化。因此在保证股权控制上满足要求的情况下，尽可能使用债权投资，因为债权资金成本优于股权资金成本（见附表）。项目股权资金成本俵权资金成本1金额1,000,000.001,000,000.002收益率7.00%7.00%3个人所得税后收益70,000.0070,000.004利息、般息、红利所得20%20%5个人所簿税前收益87,500.0087,500.006企li所得税税率25%7相当于税前所得额116,666.6787,500.008税务成本46,666.6717,500.009资金成本率4.67%1.75%3）投资协议必须明确协议生效的条件即出资协议必须实现交付。如果协议中的出资款项没有如协议约定交付，则协议无效。【案例列举：甲方出资款（投资款）非甲方直接支付而是第三方支付，形成法律风险，在投资款交付的过程中务必款项性质注明：投资款，务必是出资自出资人的银行账户，同时按照《投资协议》或公司《章程》约定时间完成出资义务】

4）《公司章程》相当于公司的《宪法》，是企业日后股东行为和日常生产经营活动基本准则，一定要慎而又慎签审。

5）公司公股东注册成立公司时是否可以以现金形式入账？借：现金贷：实收资本？

回复：《公司注册资本登记管理暂行规定》第七条规定：“注册资本中以货币出资的，股东应当将其认缴的出资足额存入新设立公司所在地银行的“专用账户”。

我国《公司法》第二十七条第三款规定：“全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。”第二十八条规定：“股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户。”

“专用账户”的开立、撤销及该账户资金的划转，按照中国人民银行的有关规定办理。

因此，不可以现金形式入账。同时强调的是，股东在银行临时账户投入资本金时，须经由自己账户划出，或者以现金交割，在银行单据“用途/款项来源/摘要/备注”一栏中注明“投资款”或“出资款”。

6.货币资金的核算（重点解读现金核算要求）

6.1.遵守国家规定的现金使用范围；

6.2.企业收入的现金应于当日送存开户银行；

6.3.对于超过限额的库存现金，企业必须在当日或次日送存银行；

6.4.不能坐支。【问题1】营改增后企业必须向供应商提供完整无误的开具发票的信息包括企业开户银行的信息，开户银行不一定是基本户。

【问题2】税企银行的“三方协议”

企业银行税务三方协议是企业、银行、税务局（国税局和地税局）三者之间达成协议，在企业报表申报成功之后，企业应交税款直接由银行划转到国库，很方便。如果企业工商登记的信息发生变化需要第一时间到银行办理变更手续，避免由此变更所产生的未及时到银行办理变更手续导致申报的税款滞纳形成的滞纳金和罚款。

【问题3】大额工程款是否可以现金形式收付？

根据《中华人民共和国现金管理暂行条例》的规定，现金的结算限额为一千元，超过限额的部分应当以支票应当以支票、银行本票或转账等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。在以现金支付时候一定要完善手续包括领款人的身份证复印件及领款事由（比如支付民工工资，施工现场发生工伤事故的赔偿等），并且严格付款手续，多方签字审核，同时要求取款款开具收据并注明收款方式：现金。没有被确认的付款理由避免使用现金支付。

7.招投标过程中的投标保证金的核算（含招投标过程中的资料费处理）

通过知己知彼的方式洞悉施工企业支付投标保证金和投标资料费的账务处理。

【问】我公司是房地产企业，收取供应商投标资料费应该做什么科目?交什么税?

【答】红字冲管理费用，原来作标书的费用和资料费已经记入了管理费用，而现在其他单位支付给贵公司资料费和标书制作费，那么相当于贵公司此部分作标书和资料费是代垫的，因此需要冲减。

规范的处理方式是：房地产企业向供应商开具6%的服务业发票，受票方可以按照6%抵扣。

7.1.投标预先支付费用时：

借：其他应收款--x公司

贷：银行存款或库存现金

7.2.开标后,取得费用发票（很少能够获得发票），可根据企业的具体情况记入管理费用或者销售费用：

借：销售费用/管理费用

贷：其他应收款--x公司

8.投标保证金的退还的核算

中标后将“投标保证金”转换成“履约保证金”。

严格意义上，神马建设集团有限公司和壹加壹置业有限公司将互换收据，壹加壹置业有限公司开出的收据内容：履约保证金。只是不涉及钱款的支付，换开收据处理。

9.合同签订时必须注意的事项（计税方式，合同价款的表述，发票条款和付款条款的约定）

12.4.1付周期（遵循“付款申请”即乙方向甲方提交付款申请并附发票）关于付周期的约定:

1.9＃、10＃、11楼结构主体封顶，甲方支付第一批工程款，付款比例实际完成工程量的70%。以后按月支付进度款，付款比例为实际完成工程量的70%。

2.单项蛟工验收完毕，一个月内付至合同价款的80%；

3.综合验收通过，并办理竣工备案后，甲方支付至合同预算价的85%；

4.双方工程结算办理完毕，乙方出具完整的付款申请书、发票（包括保修金发票）等资料，30天内甲方向乙方支付工程款至结算价的95%余款5%为保修金；

进度款与质量挂钩，如果所完成工程的质量达不到验收规范要求，发包人有权暂缓支付该部分工程款，承包人整改完成符合验收规范要求后再行支付，每次支付工程款时，承包人需向发包人提供有效的增值税专用发票。10.合同签订的后履约保证金的核算

11.原材料的核算

11.1采购的原材料用于一般计税方法的项目

借：原材料——钢材——（部门）壹加壹华府花苑项目部1,000,000

应交税费——应交增值税（进项税额）-施工环节-（工程项目）壹加壹华府花苑160,000.00

贷：应付账款——应付工程项目供应商货款——大华钢材贸易有限公司——壹加壹华府花苑1,160,000.00

借：工程施工——合同成本——材料费——（工程项目）壹加壹华府花苑1,000,000.00

贷：原材料——钢材——（部门）壹加壹华府花苑1,000,000.00

11.2采购的原材料用于简易计税方法的项目（后附内部材料调拨单）

借：工程施工——合同成本——材料费——（工程项目）壹加壹华府花苑100,000.00

工程施工——合同成本——材料费——（工程项目）亚投行大厦116,000.00

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）——施工环节（工程项目）壹加壹华府花苑16,000.00

12.周转材料的核算

借：周转材料——在库周转材料——模板——（部门）壹加壹华府花苑500,000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）——施工环节——（工程项目）壹加壹华府花苑80,000.00

贷：应付账款——应付工程项目供货商货款——大华钢材贸易有限公司——壹加壹华府花苑580,000.00

12.1购入周转材料核算（一般计税方法项目）

12.2购入周转材料核算（取得专用发票但是用于简易计税方法的项目）

购入模板（老项目/清包工项目/甲供材项目，发票为16%的普通发票，如果提供的是专用发票，也是需要先认证后作为进项税额转出，否则是滞留票。）

借：周转材料——在库周转材料——模板——（部门）文昌卫星发射中心工程项目部116,000.00

贷：应付账款——应付工程项目供货商货款——大华钢材贸易有限公司——文昌卫星发射办公楼116,000.00

【定义】

滞留票是指销售方已开出，并抄报税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。滞留票是税务机关风险管理的重点，企业需要就形成滞留票的原因进行说明，比较麻烦。

神马建设集团有限公司2016年10月7日购入馒头机1台，取得增值税专用发票一张，金额20,000元，税额3400元，价税合计23,400元。

【处理方法1】不认证、不抵扣。企业取得了不得抵扣的专用发票，反正也抵扣不了，索性不认证、不抵扣。这种方法的优点是简便，在会计上视同取得普通发票处理：

借：固定资产——机器设备23,400

贷：银行存款（现金）23,400

这种处理方法的缺点是形成滞留票。

滞留票是指销售方已开出，并抄报税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。滞留票是税务机关风险管理的重点，企业需要就形成滞留票的原因进行说明，比较麻烦。

【处理方法2】认证、抵扣、进项税额转出。企业取得了不得抵扣的专用发票，先正常认证、抵扣，再作进项税额转出。这种方法的优点是不会形成滞留票，缺点是比较麻烦，会计上：

借：固定资产——机器设备20,000

应交税费——待认证进项税额3,400

贷：银行存款（现金）23,400

借：固定资产——机器设备3,400

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3,400

【结论】但再麻烦也比向税务机关解释为何形成滞留票要简单。因此，建议采用第二种方法，认证，抵扣，转出。

【2016年财会22号《增值税会计处理规定》】

采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，

1）取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，

2）经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。12.3购入周转材料领用及摊销的核算

13.固定资产的核算（含动产和不动产）

13.1购入非不动产类的固定资产

借：固定资产——施工机械——（往来单位）1,000,000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）——非施工环节160,000.00

贷：应付账款——应付非工程项目供应商单位款——（往来单位）北京大型施工机械设备制造有限公司1,160,000

13.2购入不动产的固定资产

借：固定资产——房屋建筑物—（部门）综合办公楼1000万元

应交税费—应交增值税（进项税额）—非施工环节60万元

—待抵扣进项税额—购入不动产进项税额40万元

贷：应付账款——应付非工程项目供应商单位货款—（往来单位）万达集团北京万达广场管理有限公司1100万元

【提醒】

需要明确的是如果购入的不动产是2016年5月1日前的不动产（该项目属于老项目，该不动产获得的专用发票是5%的简易征收率，如果是新项目，对应的税率是11%（2018年5月1日后调整为10%），在这一点上需要向房地产开发企业购入不动产的时候需要理清楚对方的不动产是否新项目，在价格相同的情况下，选择新项目的不动产，对应购入企业而言可以有更多的抵扣，二者差距6个百分点，即新项目的11%（2018年5月1日后调整为10%），老项目的5%）

【提醒】需要明确的是如果购入的不动产是2016年5月1日前的不动产（该项目属于老项目，该不动产获得的专用发票是5%的简易征收率，如果是新项目，对应的税率是11%（2018年5月1日后调整为10%），在这一点上需要向房地产开发企业购入不动产的时候需要理清楚对方的不动产是否新项目，在价格相同的情况下，选择新项目的不动产，对应购入企业而言可以有更多的抵扣，二者差距6个百分点，即新项目的11%（2018年5月1日后调整为10%），老项目的5%）13.3租入不动产（办公楼）的后对其装修（中央空调系统）的进项税额抵扣（一次性抵扣，不需要分期分次抵扣）

借：固定资产——办公设备——（部门）综合办公室1,000,000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）—非施工环节160,000.00

贷：应付账款——应付非工程项目供应商单位货款—（往来单位）北京大中华中央空调制作有限公司1,160,000.0

【政策依据】

国家税务总局公告2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第四条规定：纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中：60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

【案例分析】

案例中的纳税人5月购进进项税额为100万的不动产应与6月增值税申报期申报抵扣60万的进项税额，40万的进项税