第一节税收筹划-老师讲义

第一章筹划风险控制与管会计：听说要来检查啦！我们只是拿开具的计收入，我有点担心？：不要担心！听说都是“以票控税，开了票做了收入有什么问题！都知道经济形势不好，亏损太正常了！况且，你做账深得传，成本、费用与收入完全配比，他们根本查不出来在日常企业活动中，我们身边可能会经常遇到这样的情况，企业为了少缴税铤而走险，可是，随着国家的逐渐完善，在现在的税务环境下，偷税、漏税等违法的情况被税务检查发现的概率越来越大，所以为了企业的健康持续发展，有必要全面提升企业的会计核算水平，遵章加强企业筹划。下面我们看下的检查都有哪些一：大数据平台下的信息来源，可以还原企业历史经营活动，从而证明申报的真实性（如提供的；和销售收入却成增加趋势，则不符合常理；通过银行流和销售收入却成增加趋势，则不符合常理；通过银行流 验证业务往来的真实性，对各大银行账户的流二：区域业经营情况对比，会让企业无处遁形，企业不能保证所有的业都做假账，只要有一 企业的利润1994年税务机构分设以来，各地局、地税局严格按照国家税务规定的管辖范围，认真履行各自的工作职责，确保了和地方两级财政收入，为经济社会发展提供了财力保障。随着工作的不断深化，在征管方面，了一些和问题。一个突出问题是同一 ，地税间数据信息互不完整、互为、不能共享，造成税源控管、征管、纳税服务等方面工作的严重失衡。面对这种征管状况，各级国地税机关就建立工作联系交流制度，探索数据信息充分共享机制进行了构建信息共享网络平台。目前，国地税行业网络是相互独立的，同时，从2006年起部门启用了统一的综合征管软件，而地税只在建立了自己的征管软件，其平台设置格式及运行模块均各不相同。因此，在目前情况下，可以先通过双方的征络平台定期将机制规定的信息进行网络交换。待条件成熟一、全额：消费税(含进口环节代征的部分)、车辆购置税、关税、代征的进口环节。二、地方全额：城镇土地使用税、耕地占用税、土地、税、城市房地产税、车船使用税、车三、地方共享征收：1、：75%，地方25%；营改增调整为50%，地方50%2、营业税：铁道部、各银行总行、各总公司集中缴纳的部分归，其余部分归地方央，其余部分与地方按60%与40%比例共享。4、个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的比例与企业所得税相同5、资源税：海洋石油企业缴纳的部分归，其余归6、城市建设税：铁道部、各银行总行、各总公司集中缴纳的部分归，其余部分归地方7、印花税：印花入的94%归，其余6%和其他印花入归地方。现调整为100%归学习本门课程一定要分清筹划、以及逃税的区别筹划也称节税，是指在遵守税法及合乎税法意图的前提下，采取合法进行旨在减轻税负的是 利用税法 、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为逃税是指采取虚报、谎报、隐瞒、等各种，不缴纳或少缴纳的税务违法行“下面，我们怀着一颗求知的心态，开启我们的筹划课程企业纳税风险的大小因企业的状况不同而各异，它不仅取决于企业周围的客观因素 因素一、风 行为由于本身特点可能影响纳税准确性而引起未来损失重要的过程没有企业财税部门的参与，财税部门只在完成后进行纳税核算除对企业提供的财务账簿进行纳税检查外，的是关注记录企业过程的资料。企业在对外兼并的过程中，由于没有对被兼并企业的纳税情况进行充分的尽职，待到兼并活动完成企业在采购原材料的过程中，因为没能对供货方的资格进行有效管控，引起后来从供货方取得的企业在改组销售模式过程中，因为没能有效评估纳税的影响，导致销售模式改变后税负大幅度上例子：大型商场促销方案：折扣、返现、返券和商品销售四种方对企业来讲，越是很少发生的行为，纳税风险就越大，如兼并、资产重组等事项；而像原材料采购、商品销售等日常行为的纳税风险相对就会较小。1甲外贸公司向乙公司采购一批产品外销，由于未对乙公司资质进行，被暂停出口退税权两年 ，其中对出口企业在购货过程中，如果购货方的供货有属于“办理税务登记2年内被认定为户或被认定为一般2年内注销税务登记”的情形，对方作出了24个月内适用退（免）为免税的政策规定出口企业应特别注意供货的风险防控工作，可以从以下几方面进行：注重供货商的资质，包括经营资质、纳税信用、生产能力、违法等情况通过对货物流、流、票据流的全程管控，严格把控供应商的事前、事中和事后管理，有效降低出口建立专门的供货企业，特别加强对新成立供货企业生产能力和生产资质的管理免税:免税是指按照税定不征收销项税额，同时进项税额不可抵扣应该转出。是对某些或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定，是世界各国及各个税种普遍采用的一种方式。免税是把退税：出口货物退/免税(ExportRebate)，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的、消费税。出口货物退税制度，是一个国家的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳来平衡国内产品的负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与 遵从风险指的是企业的经营行为未能正确适 政策而引起未来利益损失的不确定因素。例如企业未更新可适用的政策（如营改增后，企业还在营业税的思维下企业未能对自身内部发生的新变化做出适用政策判断（如小规模已达到一般标准如如 【专家提醒2某商贸企业为小规模，由于新推出的产品销售红火，从15年7月到16年6月的销售额累计已突破了80万元，而企业财务人员还是按照小规模进行税务处理，未去税务局办理一般。《国家税务一般资格认定管理办法（国家税务令第22号）第三条（以下简称，年应税销售额超过财政部、国家税务规定的小规模 定外，应当向主管申请一般资格认定。本办法所称年应税销售额，是指在连续不超过12个月的经营期内累计应征销售额，包括免税如果企业已经达到一般标准后未去办理相关手续，将给企业带来的影响在申报纳税时被主管裁定直接适用一般税率核算纳税不能领用对企业的影响：不能开具，失去销售机会，进项税额不能抵扣，负增加，成本增加 企业管理层在建立涉税风险控制策略和目标时，须明确积极争取适用与企业相关的政策对企业及其分支机构要设置财税部门和各级还要有一些具体明确的目标，如任何一笔超过某固定金额的，企业涉税风险管理部门要从开始时就参与；检查出来的罚款及相关成本过总体税额的1%。风险控制环境主要取决于一个国家的整体环境以及每个企业的的风险偏好3供设备售后免费服务1年，之后按市场价收取设备费。甲企业的销售活动涉及到签订销售合同、收取预付款、发货、开具、收取余款、等各环节，审核？销售金额是否含税有无约定？什么时候开具？专票还是普票？付款的方式如何选择？到期未付款如何处理？方式等等都会涉及到的法律风险问题。以及在业务的执行过程中，还需要对涉及的各环节实施。 险管理的内容。实务操作中，对于涉税风险识别和明确责任人是一项需要丰富经验来担当判断的领4以旧换新业务涉及如何计算？购进旧货的是否需要抵扣？及安装服务使用什么税销售空调如果同时提供安装，应按混合销售适用销售货物税率17%；以旧换新按新商品销售价缴纳；如果送货及安装服务另外安排单独，能分别核算则属于兼营，销售货物17%，送货服务11%，11%。 appetite， 于相关部门和人员不理解，导致责任人不能有效地执行和相关部门不能密切配合，执行力，实施效果将涉税风险管理的流程和结果应被记录 为了确认涉税风险控制措施在企业内部已经落到实处，并取得相应的效果，采取一定的措施去实施效果是很有必要的。实施效果就是在检查涉税风险管理的效果，并对涉税风险管理效果进行总结的流程。目第三节筹一、合理的概合理是指在法律允许的情况下，以合法的和方式来达到减少缴纳的经济行为。此定义所规定的条件，以达到减轻负担的效果。当然，也不排除利用税法上的某些或含糊之处的方式来一般来讲，充分利用税法提供的各种政策、差别规定和税法条款的伸缩性，通过筹划以减轻税收负担，获得自身利益最大化，这是合法的。筹划行为既体现了国家的和意图，也符合市按照行为是否符合税法的意图来划分，可分为顺法意识的和逆法意识的。顺法意识的，又称节税，是指在熟悉掌握税定的前提下，作出符合本意、顺应各收、有利于减轻自身负担的安排。顺法意识的是法律准许的，无需采取限制性措施加以规范。逆法意识的是指利用税定不明确、不具体、或者疏漏之处实施的违背精神的行为。对逆法逆法意识的案例 意按照是否涉及其他国家或地区来划分，分为国际和国内两种类型。国际是指纳中，规避或减少有关国家的纳税义务，以减轻其负担的行为。国内是指一国利用该法的差5某企业在节时给单位员工每人1000元的福利卡，品名开具“办公用品这种情况在实务中属于常见事项，如果单独从票面审核无法进行辨别，所以这种审核比较， 国际产生的主要原（1）管辖权上的差劳务提供地、合同签订地、权利使用地等；对于法人居民的判定，分别采用地、总机构所在地、实际了的选择空间。国际地的存国际地通常是指那些可以被借以进行所得税或财产税活动的国家和地区。为了吸引，采用抵免法，但也有一部分国家采取免税法和扣除法。免税法和扣除法的使用为实施国际创造了机会。同时，饶让条款的存在，也使国际成为可能。在国际市场上，企业着比国内市场更加激烈的竞争。从全球经营角度出发，企业往往会6某企业总部设在，在开曼群岛成立公司，在非洲尼日利亚设立生产工厂，在东京成立研发中案例中使用的是很多大公司常用的方法，比较著名的地有巴哈马、百慕大群岛、开曼群含义:通常是指那些可以们借以进行所得税或财产税国际活动的国家或地区，它的存在是纳税 、百慕大群岛、开曼群岛以及瑙2、征收所得税但是税率较低的国家和地区。如:、列支敦士登、海峡群岛3、所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区。如:中国、巴拿马、塞浦路斯等5、与其他国家签订有大量协定的国家。根据国际协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供“只要各国之间税负有高有低，税法存在不完善的地方，就会产生行为国内产生的主要原段，达到的目的。同时，税法中存在大量的选择性条款，可以选择有利于自身的计算方法来实施叉和，也是导致的主要原因。年度时弹性运用，力图达到免缴、少缴或延缓缴纳税金的效果。税定，企业在筹建期间发生的开办费，应于５年，并未强制要求按平均法摊销。由此，企业在有年度尽量多摊一些，而在免税期间或亏损年度尽量一些适用不同税率的企业，通过转让定价，把利润地转移到低税率企业，以实现不缴或少缴支；通过相互拆借，不支付或者少支付利息，降低高税率企业收入。转让定价的税定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地有权对业是否有利润，是否达到业的平均利润水平。由此，企业可利用这一进行定价。该方法的运政策比较容易被起征点、免征额，准许加速折旧等。政策的存在，造成了地区之间、行业之间的差别。为享受机构但业务活动则在区域之外、假办福利企业、综合利用企业享受减免税政策等。某企业高新技术企业政策，研发费用核算不规范，将企业从事管理的董事长、总经理等未直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等列入研发费用；同时将的科技发展资助 具体而言，合理与偷税、逃税具有如下区别合理发生在纳税义务产生之前，是提早进行的筹划行为；偷税则发生在纳税义务产生之后，是为了规避已经发生的负担而实施的行为。行为不合理多是利用双方具有关联性的实质，采用转移利润、改变纳税地点等方法来实施；偷税则是利基础，是对现有税法不完善及其特有缺陷的发现和利用；偷税则是一种违法行为，是法律严令并打击的行逃税属于违法行为，各国都从法律上予以和，并给予严厉处罚。各国基本持态，7的方式，开具了80万的费用。 稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税的查处《征管法》第三十七条、第三十八条、第四十条、第五十四条、第五十五条规定，在实施税查账权是指对的会计账簿、会计凭证、会计报表和其他有关的会计核算资料以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴的会计凭证、会计账簿和其他有关的会计核算资料进行检查的权力。场地检查权是指对或扣缴义务人的生产、经营场所和货物存放地进行检查的权力。场地检是检查账簿、凭证等会计资料的设置、保存情况，特别是原始凭证的保存情况是检查当事人计算机及其服务器的配置和的数据信息情况是检查当事人隐藏的账外资料责成提供资料权是指指定或要求、扣缴义务人提供与纳税或扣缴有关的资料的权力询问权是指在税务稽查实施过程中，向、扣缴义务人或有关当事人询问与纳税或者代扣代询问可在被询问人的单位或住所进行，也可以通知当事人到接受询问查证权是指到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查托运、邮寄应纳税商品、检查存款账户权是指对、扣缴义务人在其银行或者其他金融机构的存款账户进行检查 证明是查核从事生产经营的、扣缴义务人在银行或其他金融机构的存款账户和储蓄存款的证明文件，是税务检查证件的一种。需要查询从 后的该证明，并同时向所的金融机构提供被查询人的户名及账号。金融机构在审核提供的证件、法律文书及被查人的账号、户名无误的情况下，应予协助查询。查询从事生产经营的的储蓄存款，还须提供储蓄所名称、存款人、储蓄存款种类、账号等项要素，经地区级的主管部门审核后，指定有关储蓄所提供查询资料。应遵守金融机构有关规定 保全措施权是指在征收过程中，为了保证国家利益不因采取转移、隐匿等手段，而对有逃避纳税义务的所采取的财产留置 有根据认为从事生产经营的有逃避纳税义务行为的。责令限期缴纳，在责令限期个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在保全措施的范围之内 强制执行措施权是指对未按照规定的期限缴纳或者解缴的纳税义务人、扣缴义务人以及纳税担保人所采取的强制扣划其存款或拍卖、变卖其它财产以抵缴的权力。根据新《征管法，可以采取的强制执行措施有两种一是通知银行或其他金融机构从其存款中扣缴、滞纳金或者罚款二是扣押、、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳、滞纳金或者罚款的商品、货物或其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴、滞纳金或者罚款。采取强制执行前，应当依法报经县以上税务局(分局)批准采取强制执行措施时，对从事生产、经营的、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制扣押、、拍卖或者变卖等行为具有连续性将扣押、的商品、货物或者其他财产变价抵缴时，应当交由依法成立的拍卖机构拍 取证权是指在税务稽查实施时调取资料的权力在税务稽查实施时，可以依法采用记录、、、照相和等方法，调取与有关的行政处罚权是指对、扣缴义务人以及其他当事人的违法行为予以税务行政处罚的权对、扣缴义务人以及其他当事人的违法行为，以及、扣缴义务人采用逃避、或者以其他方式阻挠检查，或提供虚假资料、不如实反映情况或提供有关资料，或、记录、、、照相和与有关的情况和资料，或在检查期间转移、隐匿、销毁有关资料，或有不依法接收税务检查的其他情形的，可以依法予以税务行政处罚。国家赋予稽查局的其他权力 稽查局查处违法时，实行选案、检查、、执行四个环节分工制约的原则稽查局设立选案、检查、、执行部门，分别实施选案、检查、、执行工作。稽查流程主要有以下税务稽查选案亦称税务稽查对象的确定，是指按照一定的方式、方法和要求，对各项信息数据进、分析、筛选，最终为税务稽查的实施确定具体检查对象的过程。涉税主要来源于、上级交办、各级转办、协查拓展、检查拓展、交换和的综合信息。税务稽查随机主体是各级税务稽查部门。国家税务稽查局负责组织、协调税务稽查随机务 工 下级税务稽查部门稽查。下级税务稽查部门因力量不足实施稽查确有的，可以报请上级税务稽查部门从其 随机分为定向和不定向额、成本利润率、税负率、地理区域、风险等级、纳税信用级别等特定条件，随机抽取确定待查对象名是指不设定条件，随机抽取确定待查对象，对其纳税等情况进行稽查。！对自查如实报告违法行为，主动配合税务稽查部门检查，主动补缴和缴纳滞纳金的，依法从轻、减轻或不予行政处罚；税务稽查部门重点检查发现存在重大违法行为或故意隐瞒违法行为的，依法从严处罚；的，依法移送机关处理。同时，管理办法为保证必要的覆盖面和工作力度，又防止检查过多和扰民，也对随机 右，原则上每5年检查一轮；对非重点税源企业，采取以定向为主、辅以不定向的方式，每年比例不超过对非企业，主要采取不定向方式，每年比例不超过对列入税务稽查异常对象库的企业，要加大力度，提高比例和频次（5）3年内已被随机 各级税务局建立税务稽查检查人员分类库，实施动态管理。国家税务库人员由税务局推荐，国家税务稽查局审核确定。省、市、县税务局库应包括辖区内所有税务稽查检查人员。库应录入检查人员基本信息及其专长、业绩等情况，并按照检查人员擅长检查的行实施的检查人员，通过摇号方式，从税务稽查检查人员分类库中随机选派，也可以采取竞标等方式选派。检查人员应根据内容，结合其专长进行选派。在一定周期内对同一检查人员与对象有利害关系的，应依法回避检查人员向出示检查通知书和检查证，常用的与有关的法律文书，一是《税务检查通知书收集在检查环节最重要的是收集、固定，如果不充分，的处理就会有风险。稽查主要有：物稽查人员收集的方法有①提供法。责成提供有关资料②换取法。凡需要索取与有关的资料原件的，可以用统一的换票证换取原件或用提取③法。不能取得原件的，可以、、影印或、复印。在可能灭失或者以后难以取得此期间当事人或者有关人员不得销毁或者转移；④记录法。到现场观察并将观察到的情况制作记录，稽查人、企业在场人及其他当事人签名盖章后作为；⑤询问法。通过口头询问征税问题⑥法。取证有两种情况，一是派人到外单位，二是函调，即发函到外地单位取证，异地协查回函及所附票据、文书复印件，也应视同取得证，对通过取得和协查取得的，可以不需要签字认可；⑦勘察鉴定。如检查偷税问题与技术监督部门配合，解决加油机进出油的数量、金额及解决加油查办人员常使用《税务稽查底稿，检查人员将的××违法事实如实地填写在该底稿上，只要纳税人核对无误后，并在签署意见处或涂改处盖其行政公章（押印，且签署数字准确、确定问题正确、了税收的规定等意见，应该说是证明其违法事实的；凡是对稽查认定的问题持较大异议，作出处理决定后申请复议而又不可变更处理决定，可能会引讼的，应及时在补充取证的有效期内深入检查结束前，检查人员可以将发现的违法事实和依据告知被查对象，必要时，可以向被查对象发《税务事项通知书，要求其在限期内说明，并提供有关资料，被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔部门审核。经检查没有发现违法事实的，应当在《税务稽查报告》中说明检查内容、过程、事实情况稽查是税务局稽查局的部门按照规定的职责和程序，对稽查终结的涉税依法进行审核和作出（1）稽查方在具体实践中，稽查方式根据的具体情况通常分为三个层次部门指定专人进 ，制由案情复杂的即部门与门对事实认定及定性问题存在的，由部门提请稽查局集三级制度，可以较好地减少涉税的错误实施时，人员应当认真审阅《税务稽查报告》及所有与有关的资料，人员应当着重被查对象是否准确。对稽查对象主体是否准确，主要《税务稽查任务通知书《税务检查通知书（3）违法事实是否清楚、是否充分、数据是否准确、资料是否齐①事实清楚是指《税务稽查报告》所认定的涉税事实必须真实、具体、准确，即认定涉税的法律事实②充分是据要符合的三个特性，即的关联性、、真实性，只有同时符合这三个要求的才足以支持所证明事实的存在。因此，稽查时要认真审核与事实之间、与之间的逻辑关系，确保使确凿充分。③数据准确不仅是指应补缴金额的计算准确，还需要对其计税依据的来源合法，手续是否完备，分类是否准确，是否符合相关税种征税范围，适用税率的取得等方面是否准确进行。④资料齐全是指移交的资料税务文书、材料及其他材料三类资料齐全，与有关的所有资料都要完适用法律、行政、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正定性是否正确是指依据相关的法律规定违法行为的特征和条件来对当事人的行为是否属于违法行为进行判断，如属于则需要对其违法行为造成的和影响进行评判，为进行税务处理和处罚奠定基础。①程序的在时，首先要确定税务稽查对象的程序是否合法，是否按照稽查选案的原则和筛选方法取得被查对象；其次要稽查实施环节是否符合规定程序，各要件是否有效、完备。如在开始稽查时是否两人以上并同时出示税务检查证和《税务检查通知书。通过，判断稽查程序是否合法。法定手续，是要稽查实施过程中应办理的相关手续是否符合规定和要求。如在调取以前年度的账簿及有关资料手续是否完整时，首先要其行为是否有所属税务局批准手续，即在《税务行政表》上的由签署批准的同意的意见。其次，在是否履行调取账簿资料的调账手续，即在对送达《调局和被查对象对分别签字盖章的手续。最后退还资料的手续，即在对调账资料名称、数量和退还时间核对无误后，在原《调取账簿资料》上由稽查局和被查对象分别签字盖章的的资料退还手续。通过上述，程序的时效性，主要是稽查实施过程中是否按照法定时限完成相关的事项。行政对行政程序的时限都有明确的规定。如在稽查中提取的各种资料的日期必须在送达《税务检查通知书》并取得送达回证日期之后，做出《税务稽查报告》日期之前才具有法律效力。应通过稽查，确保税务稽查实施符合是否或者职职权是指稽查人员法律规定的权限和程序，职权，违法决定、处理其无权决定、处理的涉税事项。职权的表现不仅包括过度运用职务范围内的权力即职权，还包括不认真履行职务范围内的权①职权是指稽查人员在检查时行使了《征管法》及其细则的相关规定税务稽查权力的检查行为。如在检查人员对车站的托运的货物实施开箱检查，而不是严格遵守行使查证权仅限于在车站对托运商品单据的检查，这就是职权。②不认真履行职务范围内的权力是指稽查人员在检查时不认真负责，对当事人的违法行为稽查不认真，或当事人存在逃避纳税义务且有明显转移财产的现象时不及时采取保全措施等法律赋予稽查人员的权力，都属于职权。拟定的处理、处罚建议是否得当，主要是稽查人员提供的《税务稽查报告》对的定性是否准确，处理处罚建议是否恰当。定性即认定稽查对象涉税事实的性质，是处理的关键。对不同性质的认定涉税性质的依据主要包括：法律事实、有关的等收入，或者经通知申报而拒不申报或者进行虚纳税申报，不缴或者少缴应纳的，是偷税。对倍以下的罚款；构成的，依法刑事责任。第条、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由责令限期改正，并处五万元以下的罚不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳的，由追缴其不缴或者少缴的、滞纳金，处处不缴或者少缴 百分之五十以上五倍以下的罚款执行部门在送达相关税务文书时，应当及时通过征管信息系统将违法查处情况通报税源管理被执行人未按照《税务处理决定书》确定的期限缴纳或者解缴的，稽查局经所属税务局批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请强制执行。 税务稽查随机结果纳入纳税信用和社会信用记录，按规定推送至信用信息共享交换平台和企业信用信息系统平台，与相关部门实现信息共享，将严重违法行为列入违法“，施联惩戒，让失信者一处违法、处处受限。《首次公开并上市管理办法》令32号25条，人不得