新企业所得税法及实施细则解析

新企所税》实细解一、企业所税分立模下的弊端我国以往企所得税实区分内外企业，分别立法、分别征收的税制即内资企适用993年国务发布的中华人民共和国企业所税暂行条》，外资业适用1991年第届全国人民代表会第四次议通过《华人民共和国外商投资企业和外国业所得税》此种形式上适用不同必然随着实质容适用的不同而质内容的不则主要体内资企业外资企业在缴企业所得时适用的收优惠政策及税前扣除政策的巨大异该在确立此分立模式的初，即自80年代改革放以来为吸引外资以促进经济展，对外企业采取别于内资企的税收政，实践证是有必要的。但是在经过20多年的发展之后，我国经济社会情况发生巨大的变社会主义市经济体制已初步建立与国际经的接轨交流更加密切特别是在入世贸织之后内资企业和外资企业不管是在国内市场还是国际市场将处于一个相对平的竞争力之下在这样一个新的形势下我们看到一方面前确立分模式的初衷——吸外资以促经济发展经可以由其他相关条件或将来创造关条件来现了如稳定的政治面、持续经济发展头、优良的投资环境等等一方面此对内资外资企业采取不同的收政策本所具有的端却不断显现出来将严影响统一规范公平竞争的场环境的建，此些弊可简要归如下：1．内外资企业负差异巨，以致削内资企业竞争力、危及内资企业生。原因即于以往两套税在税收优税前扣除等策上对外资企业偏松对内资企偏紧使得内企业的实际平均负远远大外资企业实际平均税负这问题在我国加入世贸织之前由于外资企业尚到其他相法律的限内外资企业争并不激烈因此并未突但随着我国入世贸组织对外开放力度日益大，外资进入的种种限制，诸如地限制、市准入限制股权份额限等等逐步取消，上问题使得内资企业将真正面临严峻生存挑战[1]2．税收优惠政存在漏洞以致扭曲业经营行为、造成财政收入减少。如，有相一部分外资企在优惠期束前不是资就是改头换面，注册新企业，将企业业务入新企业照常享受政优惠，继钻政策的子，并让原企业“亏损”歇业或直注销；[2]另一方面不少内资企大肆效仿资企业避许多假外资业也应运而生比一些内资业通过将金转到境外投资境内“返程投”方式，从而享受外资企业所得税惠政策。3．普惠制税收惠政策影我国利用资结构的优化和产业结构的调整。于我国以在涉外税收上行以区域优惠为主企业所得税优惠政策这种具有普惠性质的优政策一方面加剧了域间经济展的不平另一方面由其更多体现的是规模刺而乏规模结引导力，使其并没有资本密集和技术密集型产业产生明显的引力用,而为那些动密集型、技术量不高的资项目带大量利润，甚至一外国企业污染重、耗高的产转移到我国

二、新《企所得税法的政策调及其解读鉴于我国目施行的企所得税区内外资企进行分立法分征收的分模式所逐渐显露出来巨大弊端进行“两合并”乃大势所趋2007年3月16日十届全国人大次会议通过了《业所得税》，自20081月1日施行。新税法对原有的业所得税度和相关政策进行重大调整其主要变如下：（一）纳税和纳税义实行法人税是企业所税制改革方向为迎合这一趋势新企业所得税法把税人的范围确定为企和其他取收入的组取消了以往资税法“独立经济核为标准定纳税人的规定同时避免重复税又规个人独资企业和合伙企业不适用新业所得税，即对上述二企业只征收个所得税其对于纳税义务的范围新企业所得税采用规范“居民企业”和“居民企业的概念，者承担全面纳税义务，即就其境内全部所得税，后者担有限纳税务即一般只就来源于我国境内的所得纳税而对于两者的断标准新业所得税法参照际的通行法及结合国的实际情况，采用“登记注册地准和“实际理机构地标准结合的法最后鉴于港台地区的特殊性新企业所得税法把在港台地区登注册的企业视在我国境登记注册企业（将在实施细则中作具体规定。（二）收入扣除关于收入的定新企业所得法增加对收入总额内涵的界定即“企以货币形和非货币形式从种来源取的收入不同于企业所得税法只就收入总额的外延行举列而缺乏对收入总内涵的界；其次新业所得税法严格区分“不征税收入和“免税入”，两的区别在于者本身即构成应税入，而后者本身已构成应税收入但以免除，具体规定增加把财政款入财政理的行政业性收费政府基金等属于政性资金收入明确定为“不征收入”，把国债利收入、符合条件的居民企业之间的息、红利入等规定“免税收入。以上关收入确定规定都将使的企业所得税的应税所范围变得加明确。关于税前扣新企业得税法统内外企业实际发生的各项支出扣除政策首先工资支出，以税法对于资企业实计税工资制度，[5]而资企业实据实扣除制度，新法统一采用据实除制度，宽对工资出税前扣除的限制（将在实施细则作具体规；其次捐赠支出企业所得税法对于益性捐赠扣除比例的规定不同于以往税法对于资企业限在年应纳税所额以内部分、对于资企业实据实扣除规定，而限定在企业年利润总额12%以内的部[6]新法统扣除比例且提高到（对资企业来）样一种除水平实际上对大多数企来讲，等于捐赠金额得到100％扣除优惠，符合国际行做法；再次是研发用，以往法对于研费用的扣除区分两种情况，即对研费用增长度在10%以内的，研发用只可据扣除，而10%以上的在据实扣的基础上再按实际发生额的50%抵扣当年应税所得额企业得税法则规定企业只要发生研发费管其增长幅度如，

即可按实际生额的150%抵扣年应纳税所得额（将在实施细则中作具体规定，以此更鼓励企业进行新技术的究和开发提高科竞争力最是广告费以往税法对内资企业告费的扣除行分类扣政策，比复杂，[7]对外资企业告费支出据实扣除，而新企业所得税法规对企业广费支出不过当年销售收入15%的分可据实扣超过比部分可结转到以后年扣除（将实施细则作具体规定变得相对简单明了此新企业所税法对企业实际发的有关固资产无形产长待摊费用投资资和存货等方的支出扣作了统一的规。[8]（三）税率新企业所得法把企业得税税率定为25%，时对符合定条件的型微利企业实行20%的顾性税率旧的内资业、外资企业的所得税税率为33%，时对一特殊区域外资企业实行24%15%的优惠税，对内资利企业分别实行27%、18%两档照顾率。新税的确定一方面考到原税率次过多使不同类型企业名义税率和实际税负差距较有必要统一率另一方考虑到对资企业要轻税负对外资企业也要尽可能增加税负同时要将财减收控制在以承受的围内，还考虑国际上尤其是周边国家（地区的税率水，[9]可以说25%，有利于高企业竞力和吸引商投资。（四）税收惠为统一内外企业所得税负企业所税法采取五种方式对以往税收优惠策进行整合：第一，全国范围对国家高技术企业实行优惠税，同时扩大创业投资构、非盈利公益织等机构税收优惠企业投资于环保、节能节水、安全产等方面税收优惠[10]第二，留对基础施投资[11]农林渔业的税收优惠政策；三，对劳企业、福企业资源综合用企业直接减免政策分别用特定的就业人员工资加扣除政策残职工工资加计扣除策减综合利用源经营收入政策来替代第四对经特区和上浦东新区法实施后设的国家需重点扶持高新技术企业自产年度起予两免三半惠政策，同时继续执西部大开地区的鼓类企业的所得税优惠政策上述两企业实施渡性优惠第五取消产性外资业高新术产业开发区内高新技术企业定期免税优惠策及产品主要出口外资企业半征税优政策。新法对以往收优惠政进行整合外为缓解法出台部分老企业加税负的响减少在短期内引进外资成的冲击避免对经济生活造成剧烈的波动基法的稳定要求纳税人信赖利保护原则税法不溯既往原则规对原受法定税收惠的企业行过渡措施：在新法布之前已批准设立企业依当时的税收法律行政规规定，受低税率惠的，在新实行五年，逐步过到新法规定的税率；享受定期减免优惠的，法施行后以继续享受期满为止但因未利而尚未享受优惠的优惠限从新法施年度起计这里需要明确的，只有当依照法律行政法规享有优惠政策的企业才可享受过渡措施，即

原本是依照门规章地性法规地方政府规等位阶低于法律行政法的规范性律文件享有优惠政的企业不享受过渡措施。（五）征收理关于企业所税的征收理，新企所得税法在肯定依照税收征管法的定执行的础上，对纳税方式纳税调整补充规定对于前者往税法定内资企业独立经济算的单位纳税人就地税外资企业则行总机构汇总纳税而新统一纳税方对居民业按照企登记注册地纳税地点但登记册地在境外的以实际管理构所在地为税地点而对于民企业在我境内设立不具有法资格营业机构汇于其居民企缴纳企业得税方便税人对于者新企业所得法旨在打击日益严重的避税现象，以此为有效手段范各种避行为，为此法一方面防止关联转让定价作明确规定相对于旧增加内容有：立交易原则的适范围扩大一切业务（包括无形产和劳务方面的成本分）税务机关和联企业间的约定价安强化关联企报送关联业务往来报表的义务等等一方面加防范避税地避税[12]防范本弱化、[13]一般反税14]三、企业的对措施面“两税并及企业所得法对相关政策作出重大调整这一巨大变革企在税前经营投资理财税收筹划节上也必随之作出相应调整以此来适应新适用将带的巨大波动，重新现自身税负担的最化。1．企业组织形选择的筹，这主要针对新法适用范围的规定。我国目企业的组形式主要由股公司限责任司合伙企和个人独资企业而新法规定两者不适本企业所得税法即两者只缴个人所得而前者在缴纳完企业所得税股东还得缴纳个人得税，但鉴后两者在任承担上大于前两者，因此企业在权衡自身展前景、模预测场风险等因后，可合选择企业组织形式，以期缴纳相对较少的税。需要补的是据我国个人独企业法及关规定[15]，我国内独资企业2001年1月1日起，就享有停征企业所得税投资的经营所仅征收个人所得税的政策了而商独资企业于不适用国个人独资企法，因此就未适用述政策了。但为了贯彻统一内、外企业所得法的原则此次新企业得税法规的个人独企业理应包括外商独资企业在内样本关于企业织形式选择的筹对外资企来说更具针对性。2．投资方式选的筹划，主要是针新法对免税收入的规定。当企业有时闲置资而要对外投资可以择购买股债券或直接行投资而新法明确定了国债息收入及合条件的居企业之间股息红利入为免税收入在综合风险与收益的权下相对于其债券及股利失为一个好的投资择。3．税基型的筹，这主要针对新法税前扣除政策的调整，因为这将导今年扣除明年扣除就会现明显的别。比如如果最终计税工资标准、广告费等用扣除标取消以

按实际支出支的话，么把员工年的奖金推迟到明年初发放，把有广告推迟明年发布就可以在税完全列支再如捐扣除标准研发费用加计扣除条件的放宽这样企业如将原本在今年进的上述两项目支出在明年实施就可以税前更多地支其次新法实施的角度来分税型的筹主要通过小计税基础来减轻纳税义务如充分预可能发生损失和费用及核销已发的损失。于新法在税前扣除政策的调整上对于资、捐赠研发费用及广告费了更加宽的规定特是对于内资企业来说扣除限额得到幅度提升企业因此可在新法额内采用就高不就”原则，即在规定范围内充分列支资、捐赠研发费用广告费等再体来看新法把捐扣除的计算基数由原来的应纳税所额改为利总额而应纳税所得额由利润总调整后所鉴于利润总属于会计概念它在计算操上没有应税所得额那么格企业可在不规的前提下充分扩大利润总额从而使除数额增当然还必要注意企应严格区广告费和务宣传费因为后者的前扣除标准前者偏紧多[16]而又鉴于两容易混淆企业应在营业费用”中分别设置明细科目进核算。4．税率型的筹，这主要针对新法税率所作的调整。首先总体上来说这一形式筹划要领是基明年新税实施后税将明显下降企业这之前就应法降低利力把利润递延到以。可采取方法有：延销售收入的确认时间、加大技术发力度、快设备更及技术改造度、固定产加速折等等通上述安排把利留在以后年，从而获更大的税后收益次新法在体上降低率的同时虽然一方面不同档次的率进行了合但还是保留了小型微利业施行较的税率此企可根据对自身规模和盈水平的预在权衡之下，将有限的利水平控在一定范围之内，而适用较低的税。5．税收优惠型筹划，这要是针对法对以往税收优惠政策所作的重大整、整合首先，总体上看，新法筑的税收惠体系是以“产业优惠为主、区域惠为辅”与以往“域优惠为主产业优惠辅”的政迥然不同，因此企业在进行税收优政策的筹时，必须视角从投资点的税收划向投资向的税收筹划转变投于高薪技术业进行创投资或投资用于环、节能节、安全生及农林牧渔业础设施投资等而非更关注于对济特区经济开发等特定区的投资其次企需要意的是于新法对服企业福企业、资源综合利企业的直减免税政采取替代性优惠政策即采用工资加扣除计收入的策使得上企业在享税收优惠变得更加严格合理科学因此以往的上企业在税优惠上如果存违规之处应及时正过来而来拟投机取巧于上述行的企业则审慎之最后对于可享过渡期优政策的老业来说充分用这一过渡期在该过渡内可加大资力度等，扩实力，为来与新企平等的竞争中打下坚实基础，或者不扩大规的基础上在五年时间过度期内量做大利，最大限度地享受税收优惠。6．纳税方式的划，这主是针对新对汇总计算缴纳所得税的规定。当业及下属位有盈有亏时理应设法企业合并报，盈亏相抵，否则一个单位缴纳业所得税外个单

位还得等待补亏损将影响企整体利益而新法规定居民企业与其在我国内设立的具有法人资格的业机构应汇总缴纳业所得税，企业即可利用两者的特关系合理排盈亏分布，以达整承担较低负的