房地产甲供材的处理

千里之行，始于足下。第2页/共2页精品文档推荐房地产甲供材的处理房地产开辟企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及例解

（作者：北京福泰税务师事务所执行主任，税收学博士肖太寿）

一、房地产开辟企业“甲供材”的概念

所谓“甲供材料”建造工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建造劳务的工程。所以，房地产开辟企业“甲供材”建造工程，是指由房地产开辟企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建造劳务的工程。“甲供材”产生的缘故是甲方从材料质量和成本效益角度动身，防止建造乙方在材料上做文章，担心别能确保建造材料质量，妨碍住房和自身的声誉。普通材料占商品房建筑成本的30％～40％。

关于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材怎么举行会计处理，向来没有很明确的规定，这就带来了开辟票的咨询题，以及随之而来的税收咨询题。

二、“甲供材”的相关税收政策规定

甲供材征税要紧是怎么征收营业税的咨询题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分不核算应税劳务的营业额和物资的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，物资销售额别缴纳营业税；未分不核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建造业劳务的并且销售自产物资的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建造业劳务（别含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他货物和动力价款在内，但别包括建设方提供的设备的价款。税法之因此如此规定，要紧是防止纳税人将“包工包料”的建造工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而躲避营业税收。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要别要别并入营业额征收营业税。而依照2006年8月17日《财政部国家税务总局对于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税咨询题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采纳清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、治理费和辅助材料费等收入（别含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的要紧原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、治理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。所以，除了装饰劳务以外的“建造业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。

三、甲供材的账务处理及其税务处理

（一）甲供材的账务处理

甲供材产生的咨询题要紧是在于别同的会计处理上，由此衍生出来甲供材怎么开辟票及税收咨询题。在现实的会计处理中有以下两种处理方式。

建设单位市场购入材料时的会计处理：

借：工程货物XX万元

贷：银行存款XX万元

建设单位将材料提供给施工方用于工程。在将材料提供给施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式：

1、方式一：

（1）建设方发出材料时：

借：预付账款XX万元

贷：工程货物XX万元

（2）施工方收到材料时

借：工程货物XX万元

贷：预收账款XX万元

（3）施工方将工程货物用于工程时

借：工程施工——合同成本XX万元

贷：工程货物XX万元

这种会计处理的依据是，依照国家对于工程造价的相关规定，在工程中，不管材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，在总造价确认的事情下，建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时也应作为预付账款处理，只只是付的是实物。

2、方式二：

（1）建设方发出材料时：

借：在建工程XX万元

贷：工程货物XX万元

由于建设方在发出材料时是直截了当计入了工程成本，所以，施工方在收到材料以及往后将材料用于工程时就别做任何会计处理了。

这种会计处理的依据是，建设方以为其所购货物给施工方算是用于本单位的工程，所以在发出材料时直截了当计入在建工程是符合规定的。

（二）甲供材的税务处理

以上两种别同的会计处理办法带来别同的的施工方建造业发票的开具咨询题：

1、方式一下的发票开具及营业税处理

由于建设方在发出材料时是经过预付账款核算的，没有进入工程成本，所以，施工方应按含甲供材金额开具建造业发票，并全额缴纳营业税。

此种方式施工企业按含甲供材金额开具建造施工发票给建设方并确认收入，但甲供材由于是建设方购买提供给施工方的，施工方无法取得发票入成本。采纳这种核算办法需要事先征得税务机关的接受，以免施工企业加重企业所得税负担。

2、方式二下的发票开具及营业税处理

由于建设方在发出材料时就直截了当计入了工程成本，所以，施工方在最后开具建造业发票时，只能按别含甲供材金额开票，假如按含甲供材金额开票就会导致甲供材料在建设方重复计入成本的事情。然而依照营业税的相关规定，不管怎么样开票，甲供材都要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按含甲供材的金额缴纳营业税，负税义务与方式一一致。

需要注意的是，甲供设备、装饰劳务中的甲供材料计税方式与上述规定有所差不。

四、“甲供材”的账务和税务处理例解

[案例]：

某房地产开辟企业托付一具建造单位修筑厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。

（一）甲供材的账务处理

1、建设方关于甲供材的账务处理

（1）建设方（甲方）从市场购入材料时：

借：工程货物200万元

贷：银行存款200万元

这个地方假设建设方（甲方）非增值税普通纳税人，取得的是一般发票，然后，该企业将这200万的材料提供给施工方（乙方）用于工程。

（2）在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时：

①方式一：

建设方发出材料时：

借：预付账款200万元

贷：工程货物200万元

这种会计处理的依据是，依照国家对于工程造价的相关规定，在工程中，不管材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的事情下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（算是我们所讲的甲供材）也应作为预付账款处理。只只是一具付的是现金，一具付的是实物，在别存在其他误差的事情下，该企业不管是支付现金依然实物，最后

预付账款总结算价款的金额应该1200万元。

②方式二：

建设方发出材料时：

借：在建工程200万元

贷：工程货物200万元

这种会计处理的依据是，建设方以为，我买的货物给施工方算是用于我的工程，所以在发出材料时直截了当计入我的在建工程是符合规定的。

从相关的法律法规看，目前关于甲供材究竟怎么举行会计处理咨询题，还没有很明确的规定。在企业实务的会计处理中，有点建设单位发出甲供材是采取的第一种办法，有点算是采取的第二种办法。所以，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。两种会计处理办法基本上能够同意的。

2、施工方关于甲供材的账务处理

（1）方式一的账务处理：

①施工方收到材料时

借：工程货物200万元

贷：预收账款200万元

②施工方将工程货物用于工程时

借：工程施工――合同成本200万元

贷：工程货物200万元

③施工方按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本：

借：工程施工――合同毛利/主营业务成本

贷：主营业务收入

（2）方式二的账务处理：

由于建设方在发出材料时就直截了当计入了工程成本，所以，施工方在收到材料以及往后将材料用于工程时就别做任何会计处理了。

（二）甲供材的发票开具

以上两种会计处理办法就带来的下一步的施工方建造业发票的开具咨询题：

1、方式一的发票开具

在该模式下，由于建设方在发出材料时是经过预付账款核算的，没有进入工

程成本，所以，施工方应该按1200万开具建造业发票，并按1200万缴纳营业税。

2、方式二的发票开具

在该模式下，由于建设方在发出材料时就直截了当计入了工程成本，所以，施工方在最后开具建造业发票时，只能按1000万开票，假如按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的事情。然而依照营业税的相关规定，不管施工方是按1000万开票依然按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营业税，那个和方一是一样的。

（三）税收风险提示

从理论上而言，关于施工方，不管建设方怎么举行会计处理，他的税收负担是别变的，只只是是依照建设方的会计处理的别同，开票金额有所别同算了。但现实中的事情是，由于营业税是一具流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最后实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。所以，关于建设方而言，他倾向于采纳第二种会计处理方式，在这种会计处理方式下，建设方直截了当将甲供材计入工程成本，如此就别需要施工方开票了。由于税务机关监管的缘故，这部分别开票的甲供材，施工方也普通不可能去主动申报缴纳营业税，而且建设方甚至在举行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没有提税并入工程总造价。从那个角度思考，建设方更倾向于第二种会计处理方式。但在这种会计处理方式下，施工方承担了非常大的风险。我们懂。不管建设方会计处理怎么，施工方是甲供材营业税的纳税义务人，假如税务机关发觉了咨询题，要求施工方补税的话，施工方惟独缴纳，甚至还会承担偷税而被处罚的风险。不管和建设方怎么处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于甲供材没有提税的咨询题，施工方应自个儿和建设方协商或向相关工程治理部门寻求解决办法。

（四）税务处理分析

1、方式一的税务处理分析

在方式一的事情下，施工企业按1200万开具建造施工发票给建设方，按1200元在账面上确认收入，但关于200万这部分的甲供材，由于材料是建设方购买提供给施工方的，发票的抬头确信是开给建设方，且在建设方入账的，关于这部分材料，施工企业无法取得发票，也就无法入成本。关于这部分，施工企业在计算企业所得税时怎么扣除是一具大咨询题。

为了解决那个咨询题，就浮现了以下两种处理办法：

（1）施工方关于甲供材发票入成本的咨询题，由双方在工程结束，决算报告出来后，施工单位凭工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除。

（2）部分国税机关以为这是转售业务：即建设单位外购货物转售给施工企业，施工企业最终开总的发票向建设单位结算，对建设单位应征收增值税，至于进项税款固然可以得到抵扣。如此，施工企业就能取得材料的发票了，然而建设方则必须对材料的销售缴纳增值税。我们以为，这种处理办法是很错误的。建设单位购买的材料给施工方最后依然用于建设单位自个儿的工程，实际上是一种自用行为，别能视为转售业务征收增值税。然而在实务中，第一种处理办法往往得别到某些税务机关的认可，他们机械的以为惟独取得发票才干入账，事实上依照《企业所得税扣除治理方法》规定，企业发生的相关成本费用只要是真实的，并取得了

合法有效凭证就能够税前扣除。这个地方合法有效凭证别是仅指发票，在这种事情下，施工企业取得的工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单也应视为合法有效凭证，何况是真实发生的。为了幸免与有点税务机关别必要的争议，一些是增值税普通纳税人的建设单位，在购买材料时取得增值税专用发票，并申报抵扣，随后按原价开增值税专用发票给施工方，这些没有差额也别要缴纳增值税。但在实务中，大多数单位并别情愿按这种方式举行处理。

2、方式二的税务处理分析

在方式二的事情下，由于建设方在发出材料时是直截了当计入了工程成本，所以，施工方在收到材料以及往后将材料用于工程时就别做任何会计处理了。这时，施工方按1000万开票，也就别存在200万甲供材无法取得发票入成本的咨询题。并且，思考到税务机关监管别到位的缘故，这种会计处理办法还能少缴部分甲供材的营业税，对两方都有利。然而，施工方也要懂，这种事情下，自身承担了非常大的风险，假如税务机关发觉了，施工方必须要缴纳甲供材营业税，甚至要按偷税举行处罚，并且由于甲供材在工程造价时没有和建设方按规定提税，最后只能是自个儿承担。

（五）结论

由于目前相关法律法规关于甲供材怎么举行会计处理没有明确的规定，所以，从某种角度说，以上两种模式基本上能够的。

从税务机关的角度说，他们更倾向于采取第一种模式，如此能非常好的将甲供材纳税收监管的范围