基础会计第八章会计核算形式

基础会计第八章会计核算形式第一页，共四十页，2022年，8月28日第一节账务处理程序的意义账务处理程序：也称会计核算形式、会计核算组织程序

指会计凭证、账簿组织、会计报表、记账程序和记账方法相互结合的方式。

账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；

记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递，账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。

由于各个单位的业务性质、规模大小各有不同，应当设置的账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系以及与之相适应的记账程序和记账方法也就完全不同。不同的会计凭证、账簿组织、会计报表、记账程序和记账方法相互结合在一起，就构成了不同的账务处理程序。第二页，共四十页，2022年，8月28日一、账务处理程序的意义

第一节账务处理程序的意义正确及时地编制会计报表，提供全面、正确、及时、清晰的核算资料提高会计工作的质量和效率减少会计人员的工作，节省人力物力第三页，共四十页，2022年，8月28日二、制订账务处理程序应遵守的原则

第一节账务处理程序的意义要与本单位的经济活动特点、规模的大小以及经济业务的繁简、多少相适应原则

2

1

4

3要尽可能简化核算手续，提高会计核算工作的效率，节省核算费用要保证全面、系统、及时、正确、清晰地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料，满足投资者、债权人、主管部门、国家经济管理部门和本单位等内外部信息使用者的需要要有利于会计人员的分工与协作，便于建立与健全岗位责任制第四页，共四十页，2022年，8月28日三、账务处理的一般程序

1.填制或取得原始凭证，必要时根据原始凭证编制原始凭证汇总表，作为原始记录；2.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制记账凭；3.根据记账凭证，按经济业务发生时间的先后顺序逐笔登记日记账，作为序时记录；4.根据记账凭证按经济业务所涉及的账户，登记分类账，作为分类记录；5.根据分类账编制总分类账户本期发生额对照表及明细分类账户本期发生额明细表，进行账项的试算；6.根据总分类账户本期发生额对照表、明细分类账户本期发生额明细表及其他有关资料编制会计报表，作试算后报告。第一节账务处理程序的意义第五页，共四十页，2022年，8月28日

账务处理的一般程序如图所示

经济业务记账凭证总分类账本期发生额对照表及明细分类账明细表成本计算原始凭证财务会计报告日记账分类账第一节账务处理程序的意义第六页，共四十页，2022年，8月28日四、会计循环会计循环指对日常发生的各种经济业务，从分析经济业务起直至提供会计报表止的一系列会计处理程序，也就是周而复始地进行会计核算工作程序，这个程序通常称为会计循环。

账务处理一般程序是在传统会计循环的理论与实践的基础上建立起来的。会计循环是西方国家采用的做法，我国则以账务处理程序表示会计循环的做法。第一节账务处理程序的意义第七页，共四十页，2022年，8月28日会计循环的步骤是：1.分析经济业务，登记普通日记账，其格式如表9.1所示。2.将普通日记账的记录过入分类账3.计算分类账户的发生额和余额，编制调整前的试算表4.调整有关总分类账户的记录，继续编制工作底稿5.结转有关分类账户的记录，完成工作底稿的编制工作6.编制会计报表7.在普通日记账中作出调整和转账分录，并过入有关分类账户。我国实际工作中则是编制调整结转事项的记账凭证并登记入账，进行月终结账8.结账并编制结账后的试算表

第一节账务处理程序的意义第八页，共四十页，2022年，8月28日表9.1普通日记账年凭证号数账户摘要总账页数借方金额贷方金额月日12310001现金提现备发工资14100000银行存款181000000002财务费用支付短期银行借款利息4540000银行存款18

400000003物资采购支付材料搬运费22

210现金14

210………………第一节账务处理程序的意义第九页，共四十页，2022年，8月28日

表9.2工作底稿编制单位：年月日账户名称调整前试算调整调整后试算转账损益表资产负债表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方第一节账务处理程序的意义第十页，共四十页，2022年，8月28日

期终结账前应调整的账项一般有：

1.属于应计费用的账项；2.属于预付费用的账项；3.属于应计收入的账项；4.属于预收收入的账项；5.其他账项等五种类型。

具体做法是：

利用工作底稿的调整栏，分别作出各项调整分录。第一节账务处理程序的意义第十一页，共四十页，2022年，8月28日普通日记账账务处理程序原始凭证汇总原始凭证普通日记账（分录簿）日记总账财务会计报告核对明细分类账第一节账务处理程序的意义第十二页，共四十页，2022年，8月28日五、账务处理程序的分类

根据会计处理技术的不同：1.手工账务处理程序

①记账凭证账务处理程序②汇总记账凭证账务处理程序③科目汇总表账务处理程序④多栏式日记账账务处理程序⑤日记总账账务处理程序

2.电算化账务处理程序第一节账务处理程序的意义主目录第十三页，共四十页，2022年，8月28日第二节记账凭证账务处理程序

一、记账凭证账务处理程序的特点

直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

记账凭证账务处理程序，是账务处理程序中最基本的一种账务处理程序，其他各种账务处理程序，都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。

第十四页，共四十页，2022年，8月28日二、记账凭证账务处理程序设置的记账凭证和账簿

1.记账凭证账务处理程序设置的记账凭证

一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种

2.记账凭证账务处理程序设置的账簿

①现金日记账、银行存款日记账一般都采用三栏式。②总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页。③明细分类账则可以根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式或者多栏式等。第二节记账凭证账务处理程序

第十五页，共四十页，2022年，8月28日三、记账凭证账务处理程序的工作步骤

1.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证；2.根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账、银行存款日记账、外币存款日记账；3.根据收款凭证、付款凭证、转账凭证和原始凭证或汇总原始凭证（原始凭证汇总表），逐笔登记各种明细分类账；4.根据收款凭证、付款凭证、转账凭证，逐笔登记总分类账；5.月末将总分类账与日记账、明细分类账相核对；6.月末根据总分类账和明细分类账及其他有关资料编制会计报表。第二节记账凭证账务处理程序

收付转款款账记账凭证总分类账财务会计报告核对原始凭证汇总原始凭证明细分类账核对

现

银

外

行

币

存

存

金

款

款

日记账第十六页，共四十页，2022年，8月28日四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用性

1.优点：简单明了，易于理解，总分类账较详细地记录和反映了经济业务的发生情况，便于了解经济业务动态。

2.缺点：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，登记总分类账的工作量大（这种账务处理程序登记总分类账的工作量最大）。

3.适用：适用于规模小、业务甚少、凭证不多的小型经济单位。

第二节记账凭证账务处理程序

主目录第十七页，共四十页，2022年，8月28日第三节汇总记账凭证账务处理程序

一、汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证核算形式，是一种根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的会计核算形式。汇总记账凭证核算形式，需要定期（5天或10天）将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证汇总登记总分类账。第十八页，共四十页，2022年，8月28日第三节汇总记账凭证账务处理程序

二、汇总设置的记账凭证和账簿

1.汇总记账凭证账务处理程序设置的记账凭证采用汇总记账凭证核算形式时，需要设置的凭证除了一般意义上的收款、付款和转账凭证外，还应该包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种汇总记账凭证。由于汇总记账凭证是根据各种记账凭证填制的，格式也应与记账凭证一样，采用专用格式的凭证，而不宜采用通用格式的凭证。对于专用汇总记账凭证，现金、银行存款的汇总收款凭证应分别以现金和银行存款账户的借方来设置；现金、银行存款的汇总付款凭证应分别以现金和银行存款账户的贷方来设置；汇总转账凭证则应按照有关账户的贷方设置。第十九页，共四十页，2022年，8月28日第三节汇总记账凭证账务处理程序

2.汇总记账凭证账务处理程序设置的账簿汇总记账凭证核算形式所设置的账簿仍包括现金日记账、银行存款日记账，各种明细分类账和总分类账三种。现金日记账、银行存款日记账和总分类账的格式一般采用三栏式；明细分类账则也应根据单位的经营管理上的需要来设置，可选用三栏式、多栏式或数量金额式的账页。第二十页，共四十页，2022年，8月28日

1.汇总收款凭证的编制方法

按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总收款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的收款业务。

表9.3

汇总收款凭证

借方科目：19年月份第号贷方科目金额总账页数

1日至10日收款凭证第号至号

11日至20日收款凭证第号至号

21日至日收款凭证第号至号合计借方贷方合计

会计主管：记账：稽核：填制：第三节汇总记账凭证账务处理程序

三、汇总记账凭证的编制

第二十一页，共四十页，2022年，8月28日

2.汇总付款凭证的编制方法

按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总付款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的付款业务。

表9.4

汇总付款凭证

贷方科目：19年月份第号借方科目金额总账页数

1日至10日付款凭证第号至号

11日至20日付款凭证第号至号

21日至日付款凭证第号至号合计借方贷方合计

会计主管：记账：稽核：填制：第三节汇总记账凭证账务处理程序

第二十二页，共四十页，2022年，8月28日

3.汇总转账凭证的编制方法

按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总转账凭证。

表9.5

汇总转账凭证

贷方科目：19年月份第号借方科目金额总账页数

1日至10日转账凭证第号至号

11日至20日转账凭证第号至号

21日至30日转账凭证第号至号合计借方贷方合计

会计主管：记账：稽核：填制：第三节汇总记账凭证账务处理程序

第二十三页，共四十页，2022年，8月28日

注意：由于汇总收款（付款、转账）凭证上的科目对应关系是，一个借方（贷方）科目与一个或几个贷方（借方）科目相对应，因此，在汇总记账凭证账务处理程序下，为了便于编制汇总收款（付款、转账）凭证，所有收款（付款、转账）凭证只能按一个借方（贷方）科目与一个或几个贷方（借方）科目相对应来填制。也就是说，只能编制一借一贷和一借（贷）多贷（借）的收款（付款、转账）凭证，而不能编制一贷（借）多借（贷）的收款（付款、转账）凭证。否则，就无法编制汇总记账凭证。第三节汇总记账凭证账务处理程序

第二十四页，共四十页，2022年，8月28日四、汇总记账凭证账务处理程序的内容

1.根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证以及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期（一般每隔五天或每旬）汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。第三节汇总记账凭证账务处理程序

第二十五页，共四十页，2022年，8月28日5.根据定期编制的各种汇总记账凭证登记有关总分类账户。6.月终，将现金日记账，银行存款日记账的余额及各种明细分类账户的余额或余额的合计数，分别与总分类账中的有关账户余额核对相符。7.月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的资料编制会计报表。第三节汇总记账凭证账务处理程序

第二十六页，共四十页，2022年，8月28日第三节汇总记账凭证账务处理程序

第二十七页，共四十页，2022年，8月28日六、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用性

1.优点：可以简化总账登记工作量，而且根据对方科目汇总编制汇总记账凭证，还可以反映账户之间的账户对应关系，了解经济业务的来龙去脉。

2.缺点：如果经济业务比较零星，同一贷方科目的转账凭证为数不多时，那么，由于增加了汇总记账凭证的汇总和填制工作量，简化总账的登记工作量作用就不明显；另外，转账凭证根据每一贷方科目进行分类、汇总，而不是按照经济业务的性质进行分类、汇总，不利于对日常核算工作进行合理的分工。

3.适用：在手工会计下它适合于规模较大、经济业务较多的中型经济单位。第三节汇总记账凭证账务处理程序

主目录第二十八页，共四十页，2022年，8月28日第四节科目汇总表账务处理程序

一、科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表核算形式，又称记账凭证汇总表核算形式，是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式是在记账凭证核算形式的基础上，针对记账凭证数量多，登记总分类账工作量大，不宜采用记账凭证会计核算形式的情况而发展形成的。其主要特点，是先定期（一般为每隔五日或每旬）地将会计期间内全部的记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。为了便于进行科目汇总，所以，在这种会计核算形式下，一般应于每次登记完总分类账后，就结出各账户的借方或贷方余额。

第二十九页，共四十页，2022年，8月28日第四节科目汇总表账务处理程序

二、科目汇总表账务处理程序设置的记账凭证和账簿在科目汇总表核算形式下，与记账凭证核算形式基本相同，仍应设置收款、付款和转账等记账凭证。为方便相同科目的汇总，减少发生汇总差错，平时填制的记账凭证可采用单式记账凭证。为了定期根据记账凭证进行汇总，应另设“科目汇总表”。第三十页，共四十页，2022年，8月28日第四节科目汇总表账务处理程序

此外，还应设置现金、银行存款日记账，各种总分类账和明细分类账。现金日记账、银行存款日记账一般采用三栏式的账页。由于据以登记总分类账的科目汇总表只汇总填列各科目的借方发生额和贷方发生额，而不反映它们对应关系，所以在这种会计核算形式下，总分类账一般采用不设“对方科目”的三栏式的格式。各种明细分类账应根据所记录的经济业务内容和经营管理上的要求，可采用三栏式、数量金额式或多栏式的账页。

第三十一页，共四十页，2022年，8月28日三、科目汇总表的编制方法

科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是根据一定时期内的所有的收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照相同的会计科目进行归类，定期（一般每隔五天或每旬）汇总编制的一种表格。第四节科目汇总表账务处理程序

第三十二页，共四十页，2022年，8月28日三、科目汇总表的编制方法

科目汇总表的编制一般采用“两次归类汇总法”，即：分别归类计算出全部记账凭证的会计科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数后，再分别填列在科目汇总表中相应会计科目栏的借方发生额和贷方发生额中。对于现金账户和银行存款账户，也可根据现金日记账和银行存款日记账的本期收支数填列。此外，由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以在科目汇总表内，全部借方发生额合计数，与贷方发生额合计数相等。登记总账时，只需要根据科目汇总表中各个会计科目的本期借方发生额和贷方发生额，分次或月末一次记入总分类账的相应账户的借方或贷方即可。第四节科目汇总表账务处理程序

第三十三页，共四十页，2022年，8月28日

根据记账凭证，按照相同的科目归类，定期（5天或10天）汇总每一科目的借方发生额和贷方发生额，填写在表内的相关栏内。会计科目1～10日11～20日21～日合计总账页码借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方合计表9.6科目汇总表（格式一）

年月第四节科目汇总表账务处理程序

第三十四页，共四十页，2022年，8月28日

表9.7科目汇总表（格式二）

年月日至月日会计科目记账凭证起讫号数本期发生额总账页码借方贷方合计第四节科目汇总表账务处理程序

第三十五页，共四十页，2022年，8月28日

注意：为了便于手工编制科目汇总表，所有记账凭证一般应是一个借方科目同一个贷方科目相对应。每一张收款凭证只应填列一个贷方科目；每一付款凭证只应填列一个借方科目；每一转账凭证只应填列一个借方科目和一个贷方科目，并且要复写两份，一份作为借方科目汇总的转账凭证，另一份作为贷方科目汇总的转账凭证。但是，如果对于一借（多借）多贷（一贷）记账凭证和能分清账户对应关系的多借多贷的记账凭证，只要将相应的记账凭证复写若干份（与该记账凭证所涉及的总账科目数相等）也能较顺利地进行科目汇总，这样不太会增加记账凭证的编制工作量。当然也可以采用单式记账凭证，便于科