会计考试学习第十三章固定资产

第十三章固定资产

（重点章节）2014年5月答疑求助：北京城市学院2014年会计基础第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特征1.定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2.特征：（多选）（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售。（如：4S店的汽车，用来出售，所以是存货）（2）使用寿命超过一个会计年度。北京城市学院2014年会计基础二、固定资产确认首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征）——联系资产的定义1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。（入账的需要）经济利益很可能流入企业

主要依据

固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给企业

依据所有权、控制权注：这里的控制权要理解为融资租入固定资产（虽然是租来的，但是占有的时间基本覆盖资产的使用寿命期间，而且租赁期满可以极低价购买该资产）北京城市学院2014年会计基础关于固定资产入账成本要注意：①固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（如购置一条生产线，组成部分较多，差异比较大）②有关的后续支出（例如修理、改造、改良），符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合确认条件的，计入当期损益北京城市学院2014年会计基础三、固定资产分类（一）经济用途1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；（二）使用情况1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换的固定资产也属于。2.未使用:新增、改扩建。3.不需用：（三）所有权1.自有固定资产2.租入固定资产（融资租入）北京城市学院2014年会计基础（四）综合分类1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；3.租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产）；4.不需用固定资产；5.未使用固定资产；6.土地，指过去已经估价单独入账的土地（很久很久以前）。因征地而支付补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理；7.融资租入固定资产（以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。北京城市学院2014年会计基础四、科目设置设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”和“固定资产清理”等账户1.“固定资产”账户。核算企业全部固定资产的原价。北京城市学院2014年会计基础固定资产科目设置分三级北京城市学院2014年会计基础2.“累计折旧”账户。是“固定资产”的调整账户（备抵账户），核算企业提取的固定资产折旧。北京城市学院2014年会计基础3.“工程物资”账户。核算企业为固定资产工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，期末借方余额反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。4.“在建工程”账户。核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的实际支出，期末借方余额反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出。北京城市学院2014年会计基础5.“固定资产清理”账户。核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况。（垃圾桶账户）北京城市学院2014年会计基础第二节固定资产的取得固定资产取得方式很多，本节只介绍外购和投资者投入这两种方法一、外购固定资产（一）外购固定资产的成本企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为该固定资产的入账价值。注：成本中不含增值税（进项税额可以抵扣，福利）北京城市学院2014年会计基础（二）核算1.购入不需要安装的固定资产【例】企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。该固定资产的原价＝10000＋300＋500＝10800（元）借：固定资产10800应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款10800【例·多选题】下列应当计入固定资产原始价值核算的有（）。A.包装费 B.安装成本C.该固定资产增值税的进项税D.运输费【答案】ABD北京城市学院2014年会计基础2.购入需要安装的固定资产达到预定可使用状态前，先通过“在建工程”科目核算，安装完毕达到预定可使用状态转入“固定资产”和购入的情况相似，原来应该计入“固定资产”科目的，现在统一计入“在建工程”“在建工程”账户。借方：登记各项在建工程的实际支出贷方：登记结转的完工工程的实际成本余额在借方：反映期末尚未完工工程的实际成本。例13-2P142北京城市学院2014年会计基础3.投资者投入固定资产的核算固定资产的入账价值：投入的固定资产按投资合同或协议确认的价值作为固定资产的入账价值。思考一下这项交易影响哪些科目？一方面企业固定资产增加，另一方面企业的实收资本（股本）增加。借：固定资产贷：实收资本（股本）【例·单选题】投资者投入的固定资产按（）作为入账价值。A.折余价值B.市场价格C.预计未来现金流量现值D.投资各方确认的价值【答案】D北京城市学院2014年会计基础第三节固定资产折旧一、固定资产折旧概念折旧产生的原因：固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。北京城市学院2014年会计基础二、影响固定资产折旧因素（多选）1.原价2.净残值3.减值准备（计算时要扣除）4.使用寿命（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗；（3）无形损耗（4）法律或者类似规定的限制。注：不涉及折旧方法。固定资产的残值和清理费用是人为估计的，带有一定的主观性北京城市学院2014年会计基础三、折旧范围（必考）（一）空间范围（多选）除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。北京城市学院2014年会计基础（二）时间范围（判断）在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。北京城市学院2014年会计基础（三）注意的问题（判断）1.竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2.更新改造期间——不提折旧例如把西二旗城铁站改成地铁站（工程浩大，脱胎换骨）3.大修理期间——照提折旧

例如宿舍楼重新粉刷装修北京城市学院2014年会计基础【例·单选题】下列不应计提折旧的固定资产是（）。A.融资租入的固定资产B.经营租出的固定资产C.当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产【答案】C【例·单选题】下列应计提折旧的固定资产是（）。A.经营租入的固定资产B.经营租出的固定资产C.已提足折旧继续使用的固定资产D.未提足折旧提前报废的固定资产【答案】B思考：已经建好但未使用的房屋建筑物需要计提折旧吗？北京城市学院2014年会计基础四、固定资产的折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（一）年限平均法

1.定义：是将固定资产的应计提折旧额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算的每期折旧额均相等。2.公式：教材145页

月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率北京城市学院2014年会计基础【例·多选题】采用“年限平均法”计算应提折旧额，需要考虑的因素有（）A.规定的折旧年限B.固定资产原值C.实际净残值D.预计净残值率【答案】ABD（提示：先计算折旧率，再乘以资产原值）

【例·单选题】固定资产折旧采用年限平均法，年折旧率计算公式的分子是（）。A.1－预计净残值率B.1－预计净残值C.1－预计残值率D.1－预计残值【答案】A【例·判断题】固定资产净残值是固定资产清理时，实际收回的残值收入扣除实际清理费用的数额。（错）提示：净残值是我们估计的一个量，带有主观性北京城市学院2014年会计基础（二）工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法，这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额北京城市学院2014年会计基础（三）双倍余额递减法1.定义：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面金额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。（单选）年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净额×月折旧率注：双倍余额递减法不考虑残值，但是残值是客观存在的，为了消除这种差别，实行双倍余额递减法计提折旧时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（广告时间）北京城市学院2014年会计基础【例】某企业进口设备1台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额计算步骤：①双倍直线折旧率＝2/5×100%＝40%②第一年折旧额=80000×40%=32000，账面净值=80000-32000=48000

第二年折旧额=48000×40%=19200账面净值=48000-19200=28800第三年折旧额=28800×40%=11520账面净值=28800-11520=17280

还剩两年，这两年要考虑残值：第四年、第五年折旧额=（17280-3000）/2=7140第四年年末账面净值=17280-7140=10140第五年年末账面净值=10140-7140=3000（残值）北京城市学院2014年会计基础（四）年数总和法以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母以尚可使用的年限作为分子年折旧率＝尚可使用年限/（预计使用年限各年数字之和）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势。括号里面的数在每年都是固定的北京城市学院2014年会计基础【例·单选题】某项固定资产使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，第一年折旧率是（）。A.20%B.30%C.33.33%D.40%【答案】C【例·多选题】一般需要考虑固定资产净残值的折旧方法有（）。A.双倍余额递减法B.年数总和法C.平均年限法D.工作量法【答案】BCD【例·多选题】能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法有（）（提示：加速折旧法）A.平均年限法B.双倍余额递减法C.工作量法D.年数总和法【答案】BD北京城市学院2014年会计基础北京城市学院2014年会计基础五、固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间——制造费用管理部门——管理费用销售部门——销售费用在建工程——计入该工程的成本经营租出——其他业务成本（不务正业）

未使用的固定资产——管理费用计提折旧时：借：制造费用/管理费用/……贷：累计折旧北京城市学院2014年会计基础第四节固定资产的后续支出固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式。资本化支出，应当计入固定资产成本；费用化支出，应当计入当期损益（计入费用类账户中）一、资本化的后续支出

发生的更新改造等后续支出，如果满足固定资产确认条件，应予以资本化，计入固定资产账面价值。常见的有对厂房的改建、扩建；对设备的更新改造；对机床、生产线的改良；等等北京城市学院2014年会计基础企业发生固定资产后续支出时，如果符合资本化条件，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”。固定资产后续支出资本化时，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（1）固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）改扩建生产线发生支出：借：在建工程贷：银行存款等（3）工程完工时：借：固定资产贷：在建工程北京城市学院2014年会计基础二、费用化的后续支出核算企业对固定资产发生后续支出时，如果不符合资本化条件，应在发生时直接计入当期损益。如固定资产日常修理和大修理等维护性支出。借：有关的费用类的科目贷：银行存款等北京城市学院2014年会计基础第五节固定资产的处置企业固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（营业外收入）（营业外支出）

固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。账面价值=固定资产成本