中级财务会计笔记大全

中级财务会计(上)第一章总论第一节财务会计及其特征—对外报告资决策信贷决策户→商业决策应商→商业决策会计信息的质量特征→清晰易懂价值反馈价值及时性可靠性：真实性可核性中立性贯性持续经营会计分期货币计量第二节会计的基本假设经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利第三节：财务会计概念框架(理论体系)财务报告目标财务会计作为对外报告会计，其目的是为了在企业管理层和外部信息使用者之间存在信息基本准则明确了财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的于财务报告使用者做出经济决策。策的要求是会计准则的主要目标，是我国资本市场的核心定位。“持续经营假设”持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会续的、长短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信“以货币为计量单位假设”货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会产经营活动。息质量要求“可靠性”“相关性”“可理解性”“可比性”“实质重于形式”“重要性”“谨慎性”“及时性”第四节财务报告要素合会计要素的定义；②相关的经济利益很可能流入或者流出企业；③该经济利益流入或者流出而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的类别直接计入所有者权益的利得和损失，是指①不应计入当期损益②会导致所有者权益发生增减变动的③与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失.直接计入当期利润的利得和损失，是指①应当计入当期损益②会导致所有者权益发生增减变动的③所有者分配利润无关的利得或者损失。素的计量计量属性：五种(比较)，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。计量属性量担现时义务时的金额还时的金额售时的金额的金额折现现值量额买时的金额第二章货币资金第一节现金管理(一)现金的含义广义现金狭义现金(我国是广义和狭义并存)(二)现金的内部控制1．实行职能分开原则2．现金收付的交易必须要有合法的原始凭证3．建立收(一)现金的序时核算方法是设置与登记现金日记账(二)现金的总分类核算方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方(三)备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事。设)处理方法：随借随用、用后报销；定额备用金借：其他应收款或备用金贷：其他应收款或备用金(四)现金清查清查结果的账务处理(重点)查明原因后的处理(现金短缺)：借：其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿)借：管理费用(无法查明原因)贷：待处理财产损溢查明原因后的处理(现金溢余)：处理财产损溢贷：其他应付款(应支付给有关人员或单位)贷：营业外收入—盘盈利得(无法查明原因)银行存款基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。特点：双方收付不动用现金银行存款付款方最终将减少银行存款第三章应收和预付款项一节应收票据一、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收(1)收到票据应交税金-应交增值税(销项税额)34000(2)年度终了(2006年12月31日)，计提票据利息。贷：财务费用3900(3)票据到期收回货款银行存款有票据期限×贴现期二节应收账款的确认二、应收账款的计价(解决计量问题)(一)正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提供劳务的价款；增值税；以及代购货方垫付的包装账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。折扣赊销时:应交税费一应交增值税(销项税额)1530(三)现金折扣是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收N (1)总价法应交税费——应交增值税(销项税额)17000(2)净价法0应交税费——应交增值税(销项税额)17000重不足等账损失的核销方法借：应收账款贷：管理费用贷：应收账款款账准备收账款第三节预付账款和其他应收款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项设置“预付账款”科目款项。第四章存货一节存货及其分类二节存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、外购存货外购存货的成本是指采购成本.)存货验收入库和货款结算同时完成应交税金—应交增值税(进项税额)(二)货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：应交税金—应交增值税(进项税额)(三)存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：(四)采用预付货款方式购入存货(五)采用赊购方式购入存货如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。(六)外购存货发生短缺的会计处理※得的存货的存货第三节发出存货的计价方法、存货计价方法的选择对财务报表的影响二、发出存货的计价方法—均指实际成本法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进存货的会计处理。架处理有所不同。(一)发出原材料对外出售：按其收入其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)(二)发出周转材料售费用：用于出借的工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等(三)发出库存商品税额)第四节计划成本法和存货估价法(一)计划成本法的基本核算程序差异※4．存货的日常收入与发出均按计划成本计价发出存货分摊的差异：红字节约购入存货的实际成本的节约差途存货的实际成本库存货的计划成本的超支差(二)存货的取得及成本差异的形成应交税费——应交增值税(进项税额)据等贷：材料成本差异(节约差)或借：材料成本差异(超支差)(三)存货的发出及成本差异的分摊(四)计划成本法的优点：可以简化存货的日常核算手续，有利于考核采购部门的工作业绩。(一)毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，的一种方法-销售退回与折让利率利购货成本-本期销售成本计算公式可以简化为：销售成本=销售净额×(1-毛利率)(二)零售价法(期初存货成本+本期购货成本)÷(期初存货售价+本期购货售价)计算期末存货成本，公式为=期末存货售价总额×成本率计算本期销售成本，公式为=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本五节存货的期末计量一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一货的实际成本可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以值的确定(一)确定存货可变现净值应当考虑的主要因素1．应以确凿的证据为基础2.应考虑持有存货的目的3.应考虑资产负债表日后事项的影响(二)存货估计售价的确定确定的关键料存货的期末计量(一)对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。(二)对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。(一)存货减值的判断依据发(二)存货跌价准备的计提和转回。贷：资产减值损失(三)存货跌价准备的结转已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。货跌价准备3.可变现净值为零的存货将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。六节存货清查一、清查方法实地盘点(查明原因分清责任)账实核对清查结果今存货盘存报告单二、存货盘盈与盘亏的会计处理盘盈、盘亏存货先挂账今“待处理财产损溢——待处流动资产损溢”(一)存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。(二)存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：(1)属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；(2)属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短损失，计入管理费用；(3)属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损外支出。第五章投资应付款项债券投资股权投资等{融互换净额结算的商品期货等一节交易性金融资产企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益资产”科目：成本公允价值变动初始确认金额今取得时的公允价值相关的交易费用今计入当期损益今投资收益发放的现金股利或尚未领取的债券利息今确认为应收项目今应收股利应收利息融资产持有收益的确认在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。贷：应收股利或应收利息A损益”科目损益”报告项目交易性金融资产——A公司股票交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-或债券利息：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益第二节持有至到期投资固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场账户设置总账今持有至到期投资{成本(面值)、利息调整(差额)、应计利息(一次还本付息时，资日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息今应收利息入的确认方法面价值×票面利率利息-利息收入使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。算方法：插值法估算利息收入确认及溢价摊销表(实际利率法)摊余成本合计——。持有至到期投资—乙公司债券(利息调整)5078。持有至到期投资——乙公司债券(利息调整)到期投资——利息调整，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失损失值准备企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供期投资的处置的差额计入投资收益。第三节可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。可供出售金融资产的初始计量初始确认金额今取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息今确认为应收项目今应收股利应收利息间取得的现金股利或债券利息计入投资收益票面利息))借或贷：可供出售金融资产—利息调整(差额)可供出售金融资产的期末计量资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积(其他资本公积)。其账面余额的差额其账面余额的差额融资产—公允价值变动本公积公允价值变动可供出售金融资产减值确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失借：资产减值损失(应减记的金额)贷：资本公积—其他资本公积(应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)贷：可供出售金融资产(公允价值变动)[按其差额]可供出售金融资产—A公司股票(公允价值变动)248000借：可供出售金融资产—A公司股票(公允价值变动)可供出售金融资产的处置处置损益今取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额今投资收益四节长期股权投资期股权投资的初始计量(一)企业合并形成的长期股权投资b.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。审计费用评估费用法律服务费用个直接合并费用个管理费用股权投资—成本有关资产长期股权投资的初始投资成本个合并成本个作为合并对价付出资产的公允价值各项直接相关费用付出资产公允价值与其账面价值的差额个作为营业外收支(付出固定资产、无形资产)理(付出的存货)(二)以其他方式取得的长期股权投资三、长期股权投资的后续计量(一)长期股权投资的成本法 。确认投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限个应享有收益份额=被投资单位例为什么有限制？个超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益润的分配(1)投资当年获得的现金股利或利润一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值借：应收股利(冲成本)股权投资—成本(2)投资次年获得的现金股利或利润投资前个冲减投资成本投资后个投资收益(3)投资次年以后年度获得的现金股利或利润应冲减初始投资成本=(投资后累积获得的现金股利或利润－投资后累积享有的收益份额)－投资后累积已冲减初始投资成本投资成本(二)长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份长期股权投资今成本今初始投资成本调整后新的投资成本损益调整今净损益的份额现金股利或利润的份额变动今净损益以外的应享有或承担的份额＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(差额是商誉列示在合并报表)初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(差额应当计入当期损益且调增投资成本)被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面长期股权投资损益调整②按对方报告净②按对方报告净亏损确认的应享有数③应分得的现金股利数①按对方报告净利润确认的应享有数余额可能“借”也可能“贷”a.投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要b.无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投损的确认首先减记长期股权投资的账面价值其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目(投资企业负有承担额外损失义务的除外)长期股权投资的处置损益(投资收益)=处置收入－长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金第六章固定资产第一节固定资产概述与确认(二)固定资产的确认产、出租固定资产、不需用固定资产。(一)原始价值(实际成本/历史成本)。 (二)重置完全价值(三)净值(折余价值)第二节固定资产的取得与计价(一)不需安装：借：固定资产(二)需要安装工程物资贷：银行存款造的固定资产平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资(－)自营工程企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本(二)出包工程在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工、投资转入的固定资产确认的价值，作为入账价值借：固定资产等贷：股本(或实收资本)资本公积(可能会存在)(一)经营性租入的固定资产不作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但为了便于对实物的管理，应在备查簿中进行登记：银行存款等(二)融资性租入的固定资产融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来2.融资租赁资产占企业资产