师范财务会计学笔记

第一 总一、现代会计的两大1、财务会计的概2、管理会计的概向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关1、财务会计目2–––间一般分为年度、中期。按公历制确定，即会计年度自公历1月1日起至12月31–货币计量假设失真，因此，该假设包括币值稳定假设。–在多种货币并存时，需要选定一种货币作为记账本3权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的一付也本期的收入和费用处理。4、会计要素–所有者权益：是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余5客观性：会计核算应以实际发生的经济业务为依据如实反映提供真实的财务报关性–要求企业会计核算和编制财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用–可比性：要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。–实质重于形式：会计主体在会计核算时应当按照或事项的经济实质进行核–及时性：要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。及时性包括及时递于6–会计计量属历史成本：资产按照时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照资需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本：资产按照现在相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物公允价值：资产和负债按照在公平中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者清偿的金领计量。–会计核算方–财务报是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经果、现金流量等会计信息的文–会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益–报表附注及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资第二 货币的核第一节货币的性质和范范围：现金、银行存款、其他货币货币的特点：收付频繁、流动性第二节现金的现金的内部控–现金的使用–职工工资，各种工资性–个人劳–支付给个人的各种奖–各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他–向个人收购农副产品和其他物资支付–出差人员必须随身携带的差旅–结算起点（1000元）以下的零星开–银行确定需要用现金支付的其他支出坐支和挪用现–单位收入的现金不能直接支付单位的自身–单位之间不能转借现金，设小金库，私–确定现金的库存限–按不超过3-5天日常开支的正常需现金收支的核–现金总分类借： 贷：库存现 –收到职工交来财产赔偿款100元借：库存现 贷：其他应收 ––三栏式现金–现金的盘亏（现金短缺–借：其他应收款——应收赔偿 贷：待处产损溢–现金的盘盈（现金溢余–借：库存现贷：待处产损溢—待处理流动资产损营业外收 （无法查明原因备用金制 贷：库存现 报销时：借： 贷：现金（或银行存款）收回时：借：库存现 贷：备用 第三节银行存银行存款的管–办理支付结算必须遵守的原–恪守信用，履–谁的钱进谁的账，由谁–银行不垫–支付–签发没有保证的票据或远期支票，套取银行信用–签发、取得和转让没有真实和债权的票据，套取银行和他人–反规定开立和使用账户银行存款的核–总分类核借：银行存 贷：实收资 –支付应交所得税25000元借：应交税费——应交所得税贷：银行存 ––三栏式银行存 –银行存款余额调节表的编制（未达账项–银行存–借：银行存贷：待处产损溢——待处理流动资产损贷：用（应付账款等）–银行存–借：用（应收账款、其他应收款等贷：待处产损溢——待处理流动资产损第四节银行支付结票据支付结算方–银行汇票、商业汇票、银行本票、支凭证转账结算方–汇兑、托收承付、委借：其他货币——银行汇票 贷：银行存 借：在途物 贷：其他货币——银行汇票58500 贷：其他货币——银行汇 23400元、承付期3个月的商业承兑汇票抵付货款。借：原材 应交税费—应交（进项税额）3400 贷：银行存 贷：应付账 23400元、承付期3个月的银行承兑汇票抵付货款。借：原材 应交税费——应交（进项税额贷：应付票 借：财务费 贷：银行存 借：应付票 贷：银行存 借：应付票 贷：短期借款——逾期借 借：其他货币——银行本票 贷：银行存 借：用 贷：其他货币——银行本票 贷：银行存 贷：银行存 银行支付结算方式比理托运手续，代垫运费200元，并向银行申请托收货款。借：应收贷：主营应交税费——（销项税额银行存款（库存现金 贷：应收账 借：应收账 贷：主营业务收 应交税费—应交（销项税额） 贷：应收账 贷：银行存 2．某企业将30000元汇往采购站借：其他货币——外埠存款贷：银行存 3．收到采购站转来购入材料物资的凭证，支付材料货款23700元，其中买200003400300元。借：在途物 贷：其他货币——外埠存款237004．转回多余款项6300元借：银行存 贷：其他货币——外埠存款第三章应收款项的核算第一节一、应收账款的确单位收取的款项应收账款的入账金额：一般情况下按实际发生的价格。但销售若有附带条时则需考虑有关因素的影响销售附带条件商业折扣（数量折扣卖方视买方数量的多少而给予的售价上。（如现金折扣（销货折扣卖方为鼓励客户尽早付款而给予的价格（如2/10，n/30；2/10，1/20n/30销售折企业因的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让销售退二、应收账款的核1、一般业务的核代垫运杂费500元，产品已售出，款项未收回。借：应收账 贷：主营业务收 企业收回前欠销货款59000元借：银行存 但允许按扣除折扣后的价格计算的，仅限于价与折扣额在同一张案例分析若额与折扣额在同一张上注明。 贷：主营业务收入应交税费——应 （销项税额 若额与折扣额不在同一张上注明。 贷：主营业务收 应交税费——应交（销项税额 3、现金折扣的核认为是一种费用，计入“财务费用认为是一种损失，计入“营业外支出认为是企业的一项收益，计入“财务费用”贷方从理论上来说净价法比总价法更为合理，但在会计实务中，净价法却很少案例分析条件是2/10，n/30。总价法的会计处产品售出时借：应收账 贷：主营业务收 应交税费—应交（销项税额若在1～10天内收到货款。借： 财务费 468贷：应收账 若在11～30天内收回货款。借：银 贷：应收账 甲公司为一般纳税企业，适用的税率为17%。2003年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际1800元（售价中不含要求①乙公司在38日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银②乙公司在319日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银③乙公司在329日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银（1）借：应收账 2106贷：主营业务收 1800应交税费—（销项税额）3061800000＋1800×17%=2106（2）①借：银行存2070财务费36贷：应收账21061800000×2%=36②借：银行存2088财务费18贷：应收账21061800000×1%=18③借：银行存2106贷：应收账2106净价法的会计处条件是2/10，n/30(假设折扣不考虑因素)。产品售出时借：应收账 贷：主营业务收 应交税费——应交（销项税额企业若在1～10借：银行存 贷：应收账 贷：应收账 财务费 4、销售折让的核案例分析借：应收账 贷：主营业务收 应交税费——应交（销项税额）上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在格的方字收借：银行存 主营业务收 应交税费——应交（销项税额贷：应收账 5、销售退回的核借：主营业务收 应交税费——应交（销项税额）贷：应收账 第二节应收票一、应收票据的性质1、应收票据的性2、应收票据的种二、应收票据的核1借：应收票 贷：主营业务收 应交税费——应交（销项税额2、带息票据的核月利率8‰，期限为3个月的商业汇票。借：应收票 贷：应收账 票据利息的核借：银行存 贷：应收票 财务费 借：银行贷：应收3借：在途物资（应付账款等三、应收票据贴现的1、贴贴息=票据到期值=票据面值×(1＋利率×期限票据贴现净额=2A企业采用商业汇票结算方式销售一批产品给云华工厂，价29250元，产品200368292503个月的商业月贴现率为5.2‰。（1）贴现净额=29250×（1-借：银行存财务费贷：应收票（2）贴现借：银行存财务费贷：短期借汇票到期承兑人（云华工厂）支付款项时，A企业作如下处理借：短期借 贷：应收票据 贷：银行存 同时借：应收账款贷：应收票 3某企业采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品给云华工厂，价29250元产品已200368日发出，同时取得一张面值为29250元，年利率5向银行申请贴现，月贴现率为5.2‰。取得汇票时借：应收票 贷：主营业务收 票据到期应计利息=29250×5%×3÷12=365.63到期值=29250贴息=29615.63×5.2‰=154.00会计处理借：银行存 贷：短期借 财务费 人、，其遗产或财产不足清偿的应收款人重大自然或意外事故，损失巨大，或资不抵债，现金流量严重不足等，逾期（超过3年）未能履行偿债义务，确实无法清偿的应收款项。三、坏账损失的核算1.借：资产减值损 贷：应收账款——B公 借：应收账款——B公司5000贷：资产减值损 借：银行存 贷：应收账款——B公司2.备抵计提的坏账准备占用接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于加快企业周转，提高企业年发生坏20000元经批准予以核销，2002年末“应收账款”总账余550000元年末“应收账款”总账余额为450000元。各年应计提坏账准备多少2001年应提存坏账准备借：资产减值损 贷：坏账准 2002借：坏账准 贷：应收账 2002年应提存坏账准备应补提坏账准备借：资产减值损 贷：坏账准 20033月已核销的坏账重新收回时借：应收账 贷：坏账准 借：银行存 贷：应收账 2003年应提存坏账准备根据该年坏账准备金的结余情况应冲减坏账准备=45000－55000－15000=-借：坏账准 贷：资产减值损 本章小确认应收账款时借：应收账款（金额贷：主营业务收应交税费——应交（销项税额折扣期内收回时借：银行借：银行贷：应收账应收票据的核算收到商业汇票时收到汇票票款时借：银行贷：应收票财务费用（带息票据的利息借：银行借：短期贷：应收票借：应收贷：应收票借：银行不作分借：应收贷：银行存贷：短期借坏账损失的核 贷：坏账准 贷：资产减值损借：坏账贷：应收账款（应收票据、其他应收款借：银行存贷：应收账款（应收票据、其他应收款第四章存货的核算第一节存货概述一、存货的性质与特存货的性存货的特存货是有形资产制造业存委托加工材在产品及半成产成三、存货数量的确永续盘存期初结存存货＋本期收入存货－本期发出存货=实地盘存期初结存存货＋本期收入存货－期末结存存货=第二节存货的一、取得存货的计购入存货的计价（包括以下内容买外地运杂费(有结算凭证的可按其金额的7%作为进项税额扣抵税金和其他费用(大宗物资的市内费等此外，购入存货发生的市内费、采购人员差旅费，一般计入“用”投资转入存货计按投资合同或协议约定的价值确定接受捐赠存货计有等凭证的，按价格加上应由企业负担的税费等计价无等凭证的，按同类存货的市价加相关税费计价存货计委托加工存包括加工中耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用、往返运杂费和税金等盘盈的存个别计价先进先出先进先出法的核每公斤实际成本100元。本月发生以下有关业务：（5）20日，购入80公斤，每公斤实际成本110元要求：根据上述资料A材料：（1）5日发出的成本。（2）12日发出的成（1）80×100=8000（元（2）20×100＋50×105＋60×98=13130（元（3）10×98＋20×110=3180（元（4）100×100＋（50×105＋70×98＋80×110）－（8000＋13130＋3180）=6（元110×60=6600（元平均第三材料的核算账卡分账卡合材料收入的案例分析(一)外购材料1．料到款借：原材 应交税费——应交（进项税额贷：银行存 （抵税率为7项已用银行汇票支付，材料收到入库借：原材 应交税费——应交（进项税额贷：其他货币——银行汇 借：原材 应交税费——应交（进项税额贷：其他货币——银行本 2．料到款未库，凭证收到但货款尚未支付。借：原材 （2）若上述材料为未收到账单而未付款 贷：应付账款——暂估应付账 贷：应付账款——暂估材料款实际收到了账单时借：原材 应交税费——应交（进项税额）8500 3．款付料未到（在途材料企业从外购入材料一批，买价50000元，额8500元，货款已用银行存款付，材料尚未收到入借：在途物 收到材料时借：原材 贷：在途物 4．预付货企业外购材料一批预付货款30000元借：预付账款（应付账款）贷：银行存 应交税费—应交（进项税额）8500 借：预付账 贷：银行存 或：借：原材 应交税费——应交（进项税额）8500贷：预付账 银行存款（应付账款 5．材料短缺或毁购入材料1000件，买价50000元，额8500元，收到材料900件，短缺件 应交税费——应交（进项税额）贷：银行存款(应付账款 （2）借：原材 贷：在途物 借：待处产损溢——待处理流动资产损溢贷：在途物 应交税费——应交（进项税额转出①对方少发货借：应付账 贷：待处产损溢——待处理流动资产损溢②由部门负责借：其他应收款——××公司贷：待处产损溢——待处理流动资产损溢借：其他应收款——××公司营业外支出——非常损 贷：待处产损溢——待处理流动资产损溢借：用 贷：待处产损溢——待处理流动资产损 （6）折扣条件为2/10，n/30（折扣不考虑）※总价法收到材料入库时借：原材 应交税费——应交（进项税额贷：应付账10借：应付账贷：银行存财务费若企业在10～30借：应付账贷：银行存※净价法收到材料入库时借：原材应交税费—应交（进项税额贷：应付账 10借：应付账 贷：银行存 10～30借：应付账 财务费 贷：银行存 （二）材料的入 贷：生产成 （三）借：原材 资本公积——资本溢 （四）企业接受一批捐赠的材料，提供的账单注明的价格为80000元，额13600元，材料收到入库，企业自行负担运费100，用支票支付。（所得税税率借：原材 应交税费—应交（进项税额）13600贷：营业外收 银行存 材料发出的案例分1．企业生产经营过程中耗用材料6000公斤，材料本月平均单位成本为2元公斤，销售部门耗用200借：生产成制造费用销售费贷：原材2．企业将一批库存材料对外，材料售价为3000元，额为510元，材料成本为2500元。发出材料时借：其他业务成 贷：原材 收到材料款时借：银行存 贷：其他业务收 应交税费——应交（销项税额 贷：原材 应交税费——应交（进项税额转出值税税率为17%。借：营业外支 贷：原材 应交税费—应交（销项税额原材料按实际成本计价核算的优二、材料按计划成本计价的核应设置的有关账原材材料采材料成本差材料采购明细账（横线登记法(一)外购材料1．料到款到入库，货款已用存款支付。A材料计划单位成本为10元/件。 应交税费——应交（进项税额）1717 借：原材料—— 贷：材料采购—— （2）企业从外购入B材料500件，买价20800元，3536元，外地运费为40元/件。借：材料采购—— 应交税费——应交（进项税额）3550贷：其他货币——银行汇票 借：原材料—— 贷：材料采购—— 已入库，款项用银行本票支付。该农副产品的计划成本为2750元。借：材料采购— 应交税费—应交（进项税额）390贷：其他货币——银行本票 借：原材料— 贷：材料采购— 2．料到款未到入库，凭证收到但货款尚未支付。借：材料采购—— 应交税费——应交（进项税额贷：应付账 借：原材料—— 贷：材料采购—— （2）若上述材料为未收到账单而未付款 贷：应付账款——暂估应付账款 贷：应付账款——暂估应付账款实际收到账单时，再按正常程序处理3．款付料未到（在途材料借：材料采 应交税费—应交（进项税额）8517贷：银行存 收到材料时借：原材料—— 贷：材料采购—— 4．预付货企业外购B材料700件，预付货款30000元。 贷：银行存 3579元。借：材料采购—应交税费—（进项税额贷：预付账银行存借：原材料——贷：材料采购——5．材料短缺或毁 借：原材料— 贷：材料采购— （2）借：原材料——A（4900×10）待处产损溢—待处理流动资产损贷：材料采 应交税费——应交（进项税额转出）①对方少发货借：应付账 贷：待处产损溢—待处理流动资产损 ②由部门负责借：其他应收款——××公司贷：待处产损溢—待处理流动资产损 借：其他应收款——××公司营业外支出——非常损 贷：待处理财产损 ——待处理流动资产损借：用 贷：待处理财产损溢— 待处理流动资产损67．购货折折扣条件为2/10，n/30。材料计划成本为20100（折扣不考虑）※总价法收到材料入库时借：材料采 应交税费——应交（进项税额贷：应付账借：原材贷：材料采材料成本差10借：应付账 贷：银行存财务费 贷：银行存 ※净价法收到材料入库时借：材料采 应交税费—应交（进项税额）3400贷：应付账 借：原材 贷：材料采 材料成本差 10借：应付账 贷：银行存 10～30借：应付账 财务费 贷：银行存 （二）材料的入某企业材料一批入库，生产成本为6000元，计划成本为5500元借：原材 材料成本差 贷：生产成 （三）确认的价值为31000元，税率为17%。材料计划成本为30000元。借：原材 材料成本差 应交税费—应交（进项税额）5270贷：实收资本（股本 （四）企业接受一批捐赠的材料，提供的账单注明的价格为80000元，材料收到入库。材料计划成本为80100（所得税税率为33%）借：原材 应交税费—应交（进项税额）13600贷：营业外收 材料成本差 材料发出的案例分成本15000元，本月A材料159300A材料成本差异为节4.8A材料成本差异为超支差702元。A材料成本差异率=（-企业生产经营过程中耗用A6000公斤，计划单位成本为10元。其中生产产品40001000800公斤，销售部门耗200公斤借：生产成制造费用销售费 贷：原材 借：生产成 制造费 销售费 贷：材料成本差 240（节约差则用红字2．企业将一批库存材料对外，材料售价为3000元，额为510元，材料计划成本为2500元。材料成本差异率为-2%。发出材料时借：其他业务成贷：原材材料成本差收到材料款时借：银行存 贷：其他业务收 应交税费—应交（销项税额材料成本差异率为4%。借：在建贷：原材材料成本差应交税费—（进项税额转出4．企业将一批材料用职工，材料计划成本为3000元，材料成本差异率1%。计税价格为3030元，税率为17%。借：应付职工薪酬——职工福利3545.1贷：原材 材料成本差 应交税费—应交（进项税额转出原材料按计划成本计价核算的优缺三、期末存价值的计价：成本与可变现净值孰低可变现净值的确如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然按成本计量；比较方借：资产减值损贷：存货跌价准货进行比较。20021231日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别15万元；丙存货成18万元，可变现净15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别1万元、2万元、1.5万元。假定企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备为多少？会计分录借：资产减值损 存货跌价准备——乙存货贷：存货跌价准备——甲存货——丙存货第四节其他存货的核算（商品存货的核周转材料（包装物和低值易耗品） 第一节投资的性质与分类一、投资的性二、投资的分一、金融工是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益合同二、金融工具的分基本金融工具：如应收（付）账款、权益衍生金融工具：如金融、、运期合约、利率互换以及货币互换☆金融资产：是指企业的下列（一）（二）持有的其他单位的权（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利☆金融资产的分（三）和应收款项（四）可供金融资产金融负债其他金融负第二节性金融资产的核算一、性金融资产的内容确认性金融资产应满足下列条件之一取得目的主要是为了近期属于衍生工具性金融资产包括以下内容：为目的所持有的债券投资、投资、基金投资、权证投资二、性金融资产的计（一）性金融资产取得成本的确按性金融资产的公允价值计价＊相关费用直接计入当期损益（二）性金融资产持有期间的计 三、性金融资产的核（一）取得性金融资产时的核例1：甲公司于2003年4月1日为目的以银行存款购入A公司10000股借：性金融资产－（成本）70000 贷：银行存 例2：若上例中每股价中含有0.1元的已但尚未分派的现金股利借：性金融资产－（成本应收股 投资收 贷：银行存 借：其他货币——存出投资款贷：银行存购入时借：性金融资贷：其他货币——存出投资元，另支付税费等800元，债券到期一次还本付借：性金融资产－债券（成本投资收 贷：银行存 43B63012日。则甲公司于72日购入债券时，若购价中含有已到付息日但尚未领取的利2000元借：性金融资产－债券（成本应收利 投资收 贷：银行存 （二）性金融资产股利和利息的核派发1股股利，每1股派发现金股利0.1元。时：借：应收股利－A公 贷：投资收 分派的股利不作分录，只在备查账簿中进行登记例6：若例1购入时每股价中含有0.1元的已但尚未分派的现取得现金股利时借：银行存 贷：应收股 借：银行存 贷：应收利 借：银行存 贷：投资收 （三）期末性金融资产的核70000元，其中“成本”明细科目为70000元借：性金融资—（公允价值变动贷：公允价值变动损 账面价值为49000元，其中明细科目“成本”49000元）借：公允价值变动损 贷：性金融资—债券（公允价值变动（三）性金融资产的核按所收到的处置收入与性金融资产账面价值的差额确认为当期投资收益7.12元（7元，公允价值变动0.12元)。借：银行存 贷：性金融资产－（成本 —（公允价值变动投资收 借：公允价值变动损 贷：投资收 。借：银行存 贷：性金融资产－债券（成本 借：投资收 贷：公允价值变动损 性金融资产核算取得按公值计入“性金融资产（成本），相关费入当期收。持有期间：收到利息或股利，计入“投资收益”或“应收利息（股利）”（取得时价期末：按公允价值与账面价值的差额，确认“公允价值变动损益12取得时的公允价值＋相关费注意购入价格=开设的会计科持有至到期投资——成————案例分析券利率为6%，每年末付息一次。购入价为100000元。借：持借：持有至到期投资—成贷：银行存 债券，债券利率为6%，每年末付息一次。购入价为101500元。借：持有至到期投资—成应收利贷：银行存例3：4月1日甲公司购入B公司同年1月1日的面值为100000元的5年期债券，债券利率为6%，到期一次还本付息。购入价为101500元，发生相关费用1000元。借：持有至到期投资—成 —应计利息贷：银行存 例4：1月1日甲公司购入B公司同日的面值为100000元的5年期债券，债券利率为6%，每年末付息一次。购入价为98000元。借：持有至到期投资—成本贷：银行存 持有至到期投资—利息调 若购入价为102000元借：持有借：持有至到期投资——利息调 贷：银行存 二、持有至到期投资利息的确认与溢折价的摊（一）直线摊销摊销溢价时借：持有至到期投资——（或“应收利息”科目贷：持有至到期投资——（应收利息－溢价摊销额摊销折价时借：持有至到期投资——（或“应收利息”科目持有至到期投资——利息调整（折价总额÷摊销期限贷：投资收（应收利息＋折价摊销额实际利率摊销溢价时借：持有至到期投资——（或“应收利息贷：持有至到期投资——（溢价摊销额投资收（摊余成本×实际利率摊销折价时 持有至到期投资——利息调整 三、可供金融资产的核资的，应当将其重新分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。供金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。案例31日）在近期。该投资账面价值为303000元300000500元（借方10月日该项投资的公允价值 元借：可供金融资产贷：持有至到期投资——成 ——利息调 ——应计资本公积¡ª其他资本公 若企业于2005年10月20日以311000元的价格该投资借：银行存 贷：可供金融资 投资收 同时借：资本公积——其他资本公积贷：投资收 持有至到期投资核算取得时：“公允价值＋相关费用”计入持有至到期投资，同时确认溢折价第四节长期股权投资的一、长期股权投资类企业合并的情（一）企业合并形成的长期股1、同一控制下：权益联营（二）其他方式形成的长期股（适用情况控（适用情况贷：银行存2、被投资企业分派的利润或现金股借：银行存贷：应收股所获得的被投资企业分派的现金股利或利润超过了投资后被投资企业累借：应收股贷：长期股权投案例1另支付相关税费2800元，A企业购入C公司占C公司有表决权资本的3%，取得投资时借：长期股权投资——C企 贷：银行存 30000×12A企业的会计处理贷：长期股权投资—C公 注：我国当年实现的盈余均于下年度一次股利。本例中A企业2004年4月2日购入C公司，C公司于5月2日分派2003年度的现金股利，这部A借：应收股 贷：投资收 收到股利时借：银行存 贷：应收股 关税费3200元，B企业购入C公司占C公司有表决权资本的5%，并准备长取得投资时借：长期股权投资——C企 贷：银行存 B企业的会计处理贷：长期股权投资—C公 注：C公司于5月2日分派2003年度的现金股利，这部分股利实质上是由元，如果C2004年度每股盈余2元，其他资料如上B企业2004年所持应享有的每股盈＝2004年度每股盈余2元×当年投资持有月份（9）/全年月份（12）＝1.5（元C公司分派现金股利应冲减的投资成本＝（2.5－1.5）×50000＝50000（元投资收益＝1.5×50000＝75000（元会计分借：应收股利—C公司 贷：长期股权投资—C公司 投资收 （3）应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益×投资企业的持股权比四、长期股权投资的权益法核1取得投资时按实际支付的价款作为初始投资成本入账若初始投资成本与投资企业享有的被投资企业所有者权益份额不相等产生额。处理原则如下差额＞0案例330%，N企业2000年初所有者权益总额 M企业应享有N企业所有者权益的份额＝ 借：长期股权投资—投资成本480000贷：银行存 20%，B企业2000年度所有者权益变动如下2000年1月1日,为 本900000资积100000元，盈余公积100000元，未分配利润100000元321日，接受实物投资300000元（不考虑税金2000年12月31日，所有者权益合 A企业按权益法核算对B投资时B企业所有者权益＝ －100000＋300000＋400000×3÷12＝（元A企业应享有B企业所有者权益 投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额＝299000300000＝-（元）会计分录贷：银行调整投资成本时借：长期股权投资—投资贷：营业外收2：借：应收股贷：长期股权投资—损益但如果投资后被投资单位分派的利润或现金股利属于投资前被投资单位实现借：应收股贷：长期股权投资——借：投资收贷：长期股权投资——投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。投资时，M企业的会计处理如下：贷：银行存 20001231日H企业全年实现净利润550000元，M企业的会计处理如下借：长期股权投资—损益调整（550000×40%）贷：投资收 2000年末“长期股权投资”科目的账面余额 元2001年H企业分派现金股利350000元，M企业的会计处理为借：应收股利—H（350000×40%）贷：长期股权投资—损益调 分派股利后“长期股权投资”科目的账面余额＝ （元2001年H企业全年净亏损210000元；M企业应相应冲减其账面价值84000元。 贷：长期股权投资—损益调 2001年末长期股权投资的账面余2002年H企业全年实现净利润850000元。M企业的会计处理为： 贷：投资收 2002年末长期股权投资的账面余=3司应作相应分录借：长期股权投资——损益调整贷：资本公积——其他资本公积五、长期股权投资的案例7：若案例5中2003年M企业将持有的H企业的向外，所得 贷：长期股权投资—投资成 —损益调 投资收 六、长期股权投资核算方法的1借：长期股权投资——×公贷：长期股权投资（成本长期股权投资（损益调整2借：长期股权投资（成本成本取得时借：长期股权投贷：银行存被投资单位现金股利时借：应收股贷：投资收权益取得时借：长期股权投资——贷：银行存借：长期股权投资——贷：营业外收期末被投资企业时借：长期股权投资——贷：投资收亏损则作相反分被投资企业现金股利时借：应收股贷：长期股权投资——第五节长期投资减值的借：资产减值损贷：持有至到期投资减值准可供金融资产减值准备案例分A200411B企业长期股权投资的账面价值为450000元，A企持有B企业的为75000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，由B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其市价下跌为每股2元。A应提减值准备＝450000－2×75000＝300000（元借：资产减值损失—长期投资减值损失贷：长期股权投资减值准备—B企 投资核算的会计处理比类性金融资持有至到期投成本权益取得借：性金融资（成本（费用）（已或已到持有至到期投资—利（支付价款＋（ 的利（支付价款＋的调不调不调不调初始成本＜占受资企贷：营业外收得收到取得时已发放的股利或已到付息收到取得时已到付息日的利贷：应收股收到购入时已发收到投资以前年度的—投资成所股利宣告日或付息）付息日或计息日借：应收利息（或“持有至到期投资—应计利息（面值×）持有至到期投资—利息调日产增加的相应份额：股利日：期公允价＞账面借：性金融资损贷：持有至到期投资减准账面价值＜可收回金时性金融资产（公允价值变动借：可供金融资（公允价值计量—应长期股权投资减值贷：长期股权投投资收益（—投资成（或借投资收益（借（或作相反分录计利—利息调整（或借资本公积贷：可供金融资产借贷到期回贷：持有至到期投资—成 第一节固定资产概固定资产的概念②使用超过一个会计年度固定资产的特点产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资原始价市净外购的固定资其入账价值《企业会计准则——其入账价值按《企业会计准则--重组》的规定确定其入账价值按《企业会计准则——按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值现值，作为入账价值入账价值理第二节固定资产增加的借：固定资贷：银行存借：在建工贷：在建工超过正常信用条件固定资产：分期付例：20×411日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购价款共900000元，首期款15000020×411日支付，其余款项20×420×85年期间平均支付，每年的付款日期为当年1231日20×4年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160元，已用银行存款付讫。20×4年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生40000元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项，假定折现率为10%。甲公司价款的现值为150000＋150=150000＋150000×3.7908=71820×411日甲公司的会计处理借：在建工718未确认融资费贷：长期应付181900借：长期应付150贷：银行存150借：在建工贷：银行存16016020×41231日甲公司的会计处借：在建工 56 （75000－181贷：未确认融资费 56借：长期应付 150贷：银行存 150借：在建工 40贷：银行存 40借：固定资 975贷：在建工 97520×51231借：财务费 47 (475贷：未确认融资费用47借：长期应付 150贷：银行存 15020×61231借：财务费 303.02贷：未确认融资费 303.02借：长期应付 150贷：银行存 15020×71231日甲公司的会计处借：财务费 033.32贷：未确认融资费 033.32借：长期应付 150贷：银行存 15020×81231日甲公司的会计处借：财务费 13贷：未确认融资费 13借：长期应付 150贷：银行存 150（一）自营工贷：银行存贷：工程物银行存款（应付职工薪酬等贷：在建工（二）出包工程贷：银行存款（应付账款工程完工借：固定资贷：在建工贷：实收资资本公积——其他资本公银行存 （自行负担的相关税费贷：营业外收银行存递延所得税负租入生产线时借：固定资产—融资租入固定资租赁期满，资产转入企借：固定资贷：以前年度损益调七、重组获得的固定资借：固定资 （公允价值 贷：应收账弃置费用：是指根据国家法律和行政、国家公约等规定，企业承担的环境护和生态恢复等义务所确定的支出。如核电站核设施等的弃置和恢复环境义例：经国家，某企业计牙建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当定折现率（即为实际利率）为10%。弃置费用的现值=1000000（P/F，10%，10）=1000500（元固定资产入账价值=80000000385500=80385借：固定资 80385贷：在建工 80000预计负 385借：财务费 38 （385 贷：预计负 38借：财务费 42贷：预计负债42405（385500＋38 ）第三节固定资产的折一、折旧的意指在固定资产的使用内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊企业在确定固定资产的使用时，主要应当考虑下列因素三、折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧四、折旧方直平均年限月折旧率=年折旧率月折旧额=固定资产原值×月工作量某项固定资产折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧加速折旧双倍余额递减年折旧率=2÷预计折旧年限月折旧额=固定资产账面净值×月折旧余额平均摊销年数总和年折旧率=（预计使用年限－已使用年限）÷[预计使用年限×（预计使用月折旧率=年折旧率月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧借：制造费销售费用第四节固定资产减少的一、通过“固定资产清理”账户核算。清理完毕将清理净损益转入营业外收支项目固定资产转让的核固定资产清作为长期投资处通过“待处产损溢”账户核算第五节固定资产修理的用可直接计入当期费借：贷：银行存款企业固定资产的大修理费用如果数额较大或者发生不够均衡,办法，以便均衡各期的成本费借：长期待摊费贷：银行存款分期摊销时借：贷：长期待摊费第六节非货币性资产一、有关定1、货币性资2、非货币性资指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及备持有至到期的债券投资等二者的区其将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是否固定3、货币性资产交料4（补价。如用生产设备换入原（一）（二）可供选择的标准现行准则的规同时满足以下两个条件，以公允价值和应支付的相交换具有商业实未同时满足以上条件，以换出资产的账面价值和应支付的相（三）换出资产公允价值＋应支付的相关税费=计量标准换入资产成本＋收到(一)换入资产以公允价值计量的1、不涉及补AB公司库存商品办公家具，换入的办公家具作为商品进行管理。车床的账面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元没有发生其他相关税费。B公司销售办公家具的税率为17%，其换入A公A公司的会计处理借：固定资产清累计折贷：固定资产——车借：固定资产清贷：银行存 应交税费——应交（进项税额）12750贷：固定资产清 （75000×借：固定资产清理 B公司的会计处理：借：固定资产——车 贷：主营业务收 应交税费——应交 贷：库存商品——办公家具产生销售亏损5000元2、涉及补司另支付银行存款1000元，其他条件不变。判断此项是否为非货币性资产交换：1000/（74000＋1000）=1.33%该项为非货币性资产交换。A公司换入资产的入账价值：74000＋1500＋1000=76500A公司的会计处理：借：固定资产清 累计折 贷：固定资产——车 借：固定资产清理贷：银行存 应交税费——应交（进项税额）12750贷：固定资产清 借：固定资产清理贷：营业B公司的会计处理借：固定资产——贷：主营应交税费——应交 贷：库存商品——办公家具换出的无形资产作为无形资产的转让处理，确认的相关损益计入“营业外收入”“营业外支出”3C公司为增强企业生产能力，将自有的一项专D公司的一项设设备的账面原始价值300000元，已提折80000元，设备公允价值180000在交换中用银行存款支付20000元。判断是否为非货币性资产交换20000/200000=10%＜25%换确认换入资产的入账价值会计分借：固定贷：无形资 银行存 D公司会会计分录借：固定资产清累计折贷：固定资借：固定资产清贷：银行存借：无形资贷：固定资产清 借：营业外支 贷：固定资产清 长期股权投资与固定资产交换换出长期股权投资产生的相关损益计入“投资收益”案例4甲公司为改善经营结构，决定以持有的丙公司投资交换乙公司生产的A商品。在交换日，甲公司持有丙公司作为长期股权投资核算，其账面价值为65000元，税率为17%，没有为该商品计提跌值准备；换入的长期股权投资作为性金融资产管理；假设整个过程中没有发生其他相关税费。甲公司的会计处确定换入资产的入账价值会计分借：固定资长期股权投资减值准贷：长期股权投投资收乙公司的会计处换入资产的入账价值 会计分录借：性金融资产——（成本）76050 应交税费——应交（销项税额 借：主营业务成 贷：库存商 （二）换入资产入账价值=换出资产账面价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋支付的相关税5京通公司从事汽车出租业务，其主要车辆是奔驰汽车。京通公司与经奔驰汽车的账面原值为150000元，累计折旧为15000元，公允价值为130000元通用汽车的账面原值为200000元，累计折旧为54000元，公允价值为140000元京通公司另外向黄山公司支付银行存款10000元。在整个交换过程中，京京通公司的会计处理10000／（10000＋130000）=7.14%＜25%，为确定换入资产的入账价值135000＋10000＋2100=147100（元会计分贷：固定资产——奔驰汽 借：固定贷：银行借：固定资产——贷：固定黄山公司的会计处理判断是否为非货币性资产交换10000／140000=7.14%＜25%，为非货币性资计算换入资产的入账价值146000－10000＋3200=139200（元会计分借：固定贷：固定资产——借：固定贷：银行借：固定资产——银行存 贷：固定资产清 第七节固定资产的期末并且预计在近期内不可能恢复期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生影响；现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生影响减去处置资产所发生的相关税费后的余值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损借：资产减值损贷：固定资产减值准已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用第七形资产和其他资产的核算第一节无形资产的核算–无形资产具有无实体性、高效性、不确定性、独占性和不可比性等特–无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确–按其经济内容的分类–按可否辨认分–商标权的构按其构成形按发挥的作按有无专利商标、未商在自愿制度下，只有持有商标权的企业才有拥有商标权–特许权的构独占性特许普通性特许互换性特许分售性特许–买方还可再向第三者–按来源不同分类外来的无形资产(外购的专利权等自创的无形资产(企业自行研制开发并申请成功的无形资产，如专利权等–按有无固定使用期限分有限期的无形资产(特许权、专利权等无限期的无形资产(非专有技术–购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价–通过非货币换入的无形资产，其入账价值应按《企业会计准则——非货币》的规定确定。而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值入账价值–通过重组取得的无形资产，其入账价值应按《企业会计准则——重–接受捐赠的无形资产，其入账价值应分别以下情况–1、无形资产增减外购取得无形资–某企2002400000元的价格购入一项专利权，发生相关费50000元所有款项已通过银行存款支付借：无形资产—专利权贷：银行存 评估确认的价值为320000元。借：无形资产——专利权贷：实收资 非货币换入的无形资为450万元，营业税税率为5%；乙公司生产用车床的账面为500万元，已提折50万元，已提减值准备30万元，其公允价值为420万元，在资产交换银行存 贷：无形应交税费—应交营业 营业外收 –借：固定资产累计折 贷：固定–借：固定资产减值准备贷：固定资产清 –借：固定资产清 贷：银行存 –借：无形资贷：固定–2、无形资产摊销–合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限–合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限–某企业购入一项商标权，实际支付款项500000元，法定有效期为10年，企业计其经济年限为8年。编制会计分录如贷：银行存 借：用―无形资产摊 贷：累计摊 –3、无形资产转让企业无形资产累计摊贷：无形资应交税费——应交营业–取得收入2000借：银行存 贷：其他业务收 100元。借：其他业务成 贷：银行存 借：其他业务成 贷：应交税费——应交营业税–企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值价值–当企业存在下列一项或若干项情况时,应当计提无形资产的减值准备借：资产减值损贷：无形资产减值准第二节其他资产的核一、长期待摊费金等不得作为长期待摊费用处–长期待摊费用应单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销二、其他资产，包括特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资、中财产等。第八章企业负债的核算第一债的性质与分类一、负债的性负债的特负债是由过去的或事项所发生的，在现在已经承担的责任二、负债的分流动负企业将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的长期负第二节流动负债的核计价分类二、短期借直接列支法预提法三、应付账应付账款的性应付账款的确志。但在实际工作中，应区别情况处总价法和净价法进行不同的会计处理应付账款的核外收借：应付账贷：营业外收四、应付票应付票据的性应付票据的核不带息票据的核五、预收账预收账款的性项负债，需要以后用企业的商品、劳务等偿付预收账款的核六、应付职工薪1、应付工工资的构企业应付给职工的工资总额由基本工资、奖金、工资性津贴、加班加点工和其他工资等组成，其中基本工资又可按计算标准不同分为计时工资和计件工资应付工资的核工资的核借：库存现贷：银行存借：应付职工薪酬——工贷：库存现其他应收工资分配的核借：生产成制造费销售费应付职工薪酬——职工福利贷：应付职工薪酬——工2、职工福利准与工资费用的分配基本一致按医务福利部门人员工资总额计提的职工福利费，应借记“用”科目职工福利费计借：生产成制造费贷：应付职工薪酬——3、工会经费的核借：生产成制造费贷：应付职工薪酬——借：应付职工薪酬工会经费4按工资总额1.5%计提借：生产成制造费贷：应付职工薪酬——职工教育经使用时借：应付职工薪酬——贷：银行存借：生产成制造费 等（企业负担的部分贷：应付职工薪酬—社会费等交付专户时借：应付职工薪酬——社会费等贷：银行存款七、其他应付其他应付款的性其他应付款的核企业发生的各种应付、暂收款项，通过“其他应付款”八、应交税商品流转税：主要包括、消费税、营业税、资源税、城市建设税等财产税金：税、土地使用税、车船使用税、印花税等（一）应交理修配劳务以及进口货物和单位和个人，为的纳税义务人。按照不同，可分为一般和小规模一般的核接受投资的核视同销售的核销售代销货物将自产或委托加工的货物作为货物，提供给其他单位或经营者将自产、委托加工或的货物分配给股东或投资者偿。等出口退税的核贷：应交税费－应交（进项税额转出若当期应纳税额大于零，则按可抵扣的税额（即离岸价×汇率×退税率贷：应交税费－应交（出口退税）借：应收补贴贷：应交税费－应交（出口退税贷：应收补贴未实行“免、抵、退”应交税费－应交（销项税额贷：应收补贴交纳的核上交小规模的核小规模不实行销项税与进项税相抵扣的办法。直接按当期销额与征税率计算当期应交。征税率为6%，商品流通企业适用征税率为4%（二）营业税是对提供劳务、无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的种借：营业税金及附贷：应交税费-应交营业借：固定资产清营业外收（三）消费税是国家为了正确引导消费方向，在普遍征收的基础上，选择部分应交消费税＝应纳税＝销售数量×单位税贷：应交税费－应交（四）应交城市建设企业按规定计算应交的城市建设税贷：应交税费－应交城市建设（五）按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额＝课税数量×单位税贷：应交税费－应交借：生产成制造费贷：应交税费－应交（六）应交照原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有原值作为依据的，由所在地参考同类核定；出租的，以收入为税按规定计算应交的税时借：贷：应交税费－应交（七）借：贷：应交税费－应交土地使用（八）借：贷：应交税费－应交车船使用（九）应交土地土地是国家对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的转让的国有土地使用权与其地上附着物一并在“固定资产”或“在建工程”的，转让时应交纳的土地贷：应交税费－应交土地（十）要交纳所得税企业交纳的所得税，在“应交税费－应交所得税”（十一）应付股案，按应支付的现金借：利润分贷：应付股实际支付股利时借：应付股贷：库存现金（银行存款第三节长期负债的核金额较大偿还方式多样化二、长期借长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）各种借款分类按借款的币种不同分：借款、外汇借款入有关资产的成本因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑损益，在符合条件的情况下应当予以资本化计入该项资产的成本因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建的固定资产达到预计可间发生的，则计入为损益。例，按下列计算确定：某一期间利息资本化金额＝累计支出平均数×资本化其中：累计支出平均数可按天数平均计算至本期末止购建固定资产累计支出平均数＝∑﹝每笔资产支出金额×为购建固定资产借入一笔以上专门借款，资本化率为这些借款的平均利率平均利率＝专门借款当期利息之和/借款本金平均数长期借款的核借：银行存在建工程等贷：长期借借：在建工财务费贷：长期借款——（银行存款借：长期借某企业为建造厂房专门借入两笔银行借款：2000101日借款10003年，年利率为5%；200171日借600万元，期限为2年，年利率6%企业200111日开始用专门借款开工建造厂房，20011231日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下：11500万元；6月1日支出500万元；101日支出600万元。分析2000年借：银行贷：长期借款利息 借：财务费 贷：长期借款——应计利息2001年全年累计支出平均数=500×360/360＋500×210/360＋60090/360=941.47(万元专门借款本金平均数=1000×360/360＋600×180/360=1300(万元)资本化率利息费用化金额=68－49.25=18.75(万元)会计分录借：在建工 财务费 贷：长期借款——应计利息2002年全年利息=1000×5%＋600×6%=86（万元借：财务费 贷：长期借款——应计利息2003年10月1日：借：财务费 长期借款——应计7月1日：借：财务费 长期借款——应计利 三、应付债期限等，表明债券的公司允诺在未来某一特定日期还本付息。债券价格的确债券价格＝债券面值折现现值＋