《A医药公司税务筹划研究（论文）》

PAGEPAGE2A医药公司税务筹划研究【摘要】近年来，中国医药制造业的税收政策不断完善，国家出台了许多优惠政策，以支持医药生产企业的发展，减轻中小企业的负担。科学实施税收筹划已成为制药制造业中小企健康发展的必要措施，在优胜劣汰的压力下，药品制造行业中负担重税的中小企业必须使用税收筹划来最大程度地减轻企业的税负，从而降低成本并提高市场竞争力，从而实现目标生存，发展和利润。因此，结合A公司税收筹划的现状和未来趋势，有针对性地研究税收筹划的理论和实践，为我国医药生产和以后的发展提供参考。【关键词】税务筹划医药制造行业A公司一、引言中国的制药业起步较晚，但发展迅速，近年来已成为全球增长最快的市场。此外，由于消费需求的增长，人口的老龄化和医疗保障制度的逐步改革，中国医药市场保持了良好的快速发展势头，这些因素为中国医药制造业的发展提供了各种机遇。但是机遇与挑战并存，因此，在当前的经济环境中，制定和实施适当的业务战略以减少不必要的成本并提高公司的利润率对于制药业的长期发展至关重要。税费是公司经营成本的主要内容，有效的税收筹划可以帮助制药企业降低税收成本，更好地完成公司发展的战略任务。二、A公司税务筹划分析（一）A公司简介A公司是B集团的母公司，它于2016年8月份在全国中小企业股份转让系统上市。A公司一直专注于制药行业已有19年，现已发展成为中国知名制药公司和妇科用药明星公司之一。公司共有包括片剂、胶囊、颗粒剂、口服液等9大剂型67个品种，其中包括一系列著名的妇科产品，如抗宫炎片和养血当归糖浆；国家基本药物目录产品，如强露露，通玄生活颗粒；许多知名产品，如滋补品，儿科和呼吸系统药物，特别是“Hails”已经成为抗宫炎片的领导品牌，占据较大的市场份额。（二）A公司税负现状表2-1A公司2015—2018主营业务收入和税金及附加单位：元年份项目2015年2016年2017年2018年主营业务收入70124820.3071327347.4174450639.7374045105.50城建税404753.59422149.40685848.94572125.13教育费附加260114.53301535.29480479.76412367.83房产税298605.78485353.03497167.35740990.65土地使用税509100.026000000.00608126.55900000.00印花税24471.7314978.7424208.580车船使用税960.00公司的整体税收占公司主营业务收入的百分比代表了公司的整体税负。由表4-1可知，2015年、2016年、2017年、2018年四年中，A公司的税负情况分别为2.13%、2.56%、3.08%和3.55%，其税负主要表现出逐步上升的发展趋势。倘若税收过高的话，那么企业利用在研发或其他商业活动的资金在一定程度上会缩减。因此，A公司需要通过合理的税务筹划来进一步降低公司的整体税负，目的是更好地改善A公司的经营状况。（三）投资环节税务筹划1、研发支出投资的税务筹划（1）确定新药研发的投资和方向中小企业要根据战略发展目标，确定新药的研究方向和投资力度。新技术和新产品的研发直接影响中小企业的核心竞争力和长期的市场竞争力。因此，中小企业应该以公司的战略目标为出发点，在此层面做出相应的决策。现行税法提高了公司的技术研究和开发的支持力度，它客观地规定了公司开发新技术、研发新产品、创新新工艺等方面所必需的科研费用，却没有将其形成的无形资产纳入企业的当期损益，除了需要依据规定的据实抵扣以外，还可根据研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，根据无形资产成本的150%摊销。这为我国制药公司转变业务结构，促进制药业健康发展，提供了强有力的政策支持。因此，对于制药公司来说，应抓住机遇，拓宽新药的研发路径，提高市场的竞争能力，力争获得更丰富的税收优惠。在新药的研发方面，针对自身条件较好的公司，需要重视中成药的医学研究。一是填补公司和先进跨国制药公司的技术研发的差距，二是积极享受税收优惠政策。（2）是否要成为“高新技术企业”现行税法规定，国家需要重点支持的是以15%的税率征收企业所得税的高新技术企业。中小企业被确认是高新技术企业，会被要求具备相关的硬性标准，如研发费用占销售收入的比例、研发人员比例等。但是对很多中小企业来说，公司未来的发展战略和公司的日常生产经营也许并没有要求其在某些领域投入过多。也就是说，如果某中小企业积极争取发展成高新技术企业，其需要花费很多不必需的支出。因此，不论该中小企业有没有取得高新技术企业资格，其都需要极力权衡作为高新技术企业后所增加的税收优惠和产生的不必要支出，并慎重地考量公司是否希望（或继续）成为高新技术企业。2、企业组织形式的税务筹划当一公司拥有另一公司一定比例以上的股份，且完全可以控制其股份的时候，该公司即为母公司；反之受控制的公司就是子公司。从法律地位的角度来看，子公司和母公司都是独立法人，每个法人都是以自身名义独立开展业务活动。在财产责任上，母公司和子公司各自拥有独立的财产。母公司坚持在控股权的基础上，积极行使对子公司管理的权利，且有权对子公司的重大事务做出决策，在实际范围内不断操控子公司的运营。依据公司分支机构设置和管辖范围，公司能够划分为总公司和分公司。总公司是依法设立并管辖全部组织的总部；分公司则是受总公司管辖的分支机构。分公司能够拥有自己的名称，无法人资格，没有独立财产，它的业务活动产生的最终后果由总公司承担。制药公司要合理地选择分支机构或分离部分组织形式或业务，并保证公司可以最大限度享受高新技术企业优惠或者小型微利企业优惠。例如：将该中小企业分立，令分立后的公司符合小型微利企业优惠标准。（四）筹资环节税务筹划1、A公司内部互相融资为更好地实现融资，A公司通常会在关联方之间发生借贷款业务。目的是合理利用A公司的有效资源和社会信誉的优势积极开展筹资，并不断规避A公司财务的风险；在A公司内部系统中，A公司要坚持层层分贷的原则，积极解决A公司的内部筹资问题，主动调整A公司的资金结构和债务比例。因此，A公司除依据财务功能进行有效地集中和节约利用资金以外，A公司财务中心应该为A公司创造丰厚的税务利益；A公司要积极通过内部贷款，在适用差别税率的两公司间转移税负，也就是在税率不同的公司间互相贷款，并制定差别利息率将利润转移到税负较低的公司。2、A公司内部资产租赁在低税率公司买入，转租给高税率公司的筹划方式下，若高税率公司需要购买资产时，可以先由低税率公司从外部购入资产，然后再以较高的价格出租给需要使用资产的高税率公司。若只考虑所得税，这一形式是有利的。从一方面看，相比直接购入，高税率公司发生的资产相关的成本会增加，应纳税所得额会减少；从另一角度看，低税率公司的应纳税所得额将相应增加。实际上，这部分利润是从高税率公司转移到了低税率公司。由于两者之间税率不同，公司整体的税负就降低了。例如：C和D都是A公司的子公司，25%的税率适用于C，15%的税率适用于D，因为D是高新技术企业。C需用一项资产，从外部购入的价格为X。如果直接从C买入，则其可以抵扣的所得税为0.25X，A公司总体与之相关的可抵扣的所得税也为0.25X。如果变成先从D买入，之后A公司再以X+Y的价格租给C，则C可以抵扣的所得税为0.25X+0.25Y，D因为该业务需要多缴纳的所得税为0.15Y，二者相抵后结果是0.25X+0.1Y。因此，A公司总共能够抵扣的所得税为0.25X+0.1Y，相比之下，这比直接购买多了0.1Y。（五）经营环节税务筹划1、采购活动的税务筹划采购活动的税务筹划主要是针对增值税税种展开的税务筹划。当A公司选择一般货物提供者时，它将面对三个身份货物提供者的选择，一是一般纳税人，也就是可以开增值税专用发票的货物提供者，二是小规模纳税人，公司能够自主选择开增值税普通发票或者税务机关代开增值税专用发票，三是只能开增值税普通发票的小规模纳税人，在一样的供货价格上，三种不同身份的货物供应者对A公司增值税的影响分析有什么不同呢？假设A公司将购买某原材料，该原材料单价为1000元（不含税），用该原材料生产出的商品定价为1500元（不含税），如果选择第一种货物供应者：增值税进项税额为1000*17%=170元，销项税额为1500*17%=255元，增值税应纳税额为255-170=85元；如果选择第二种货物供应者：因为它可以要求税务机关代开增值税专用发票，小规模纳税人税率为3%，因此，A公司可抵扣的增值税进项税额为1000*3%=30元，销项税额不变，应纳增值税额为255-30=225元；如果选择第三种货物供应者：由于只能开具增值税普通发票，A公司不能扣除税款，因此其销项税额就是A公司增值税应纳税额，即225元。根据以上分析，三种身份的货物供应者对A公司的税负影响为：具有一般纳税人资格的货物供应者的税负影响最小，其次是可以找税务机关代开发票的货物供应者，税负影响最大则是只能开具增值税普通发票的货物供应者。但是在实践的情况下，货物供应者的选择不可以只考虑其纳税人资格，还应该从许多方面综合进行考虑，如货物的价格、质量、货物供应者的信誉、供货距离、需求部门的特殊条件等因素，为公司提供高性价比的商品。2、销售活动的税务筹划在销售环节上，A公司生产经营活动采取促销的形式，不但需要考究是否能够提高销售收入，而且还需要探究多种促销方式带来的税负情况。假定A公司能够自主地选择适合的促销方式，那么它就需要依靠纳税筹划不断减少其纳税的成本，这一定会带来丰厚的经济效应。从反面看，假定不合适的促销方式也能够增加销售收入的话，那么A公司就必须充分考虑税收支出会增加企业的税负，严重降低企业的利润。A公司的销售渠道侧重于包含长期合作的、各地区的医药经销商和其所管辖的连锁销售公司。其中，连锁药店一般适逢节假日或店庆时联合厂商组织开展药品促销活动。常用的促销方式包括：一是直接在商品原价的上打折；二是实物折扣方式。实物折扣在A公司出厂销售的促销活动中发挥积极的作用，但是A公司如果在日常管理培训中没有要求连锁药房按照法律要求进行销售和开票的话，就会造成折扣金额计入销售总收入的情况，而这种情况一定程度上会加重企业的税负。综上所述，A公司在出厂销售时进行销售活动的税务筹划时，不但要认真考量各种促销形式对销售活动的带动作用，而且还应该仔细思考不同促销方式带给A公司的税负影响。结论市场经济的快速发展为我国医药制造行业的中小企业税务筹划带来了一种新型的中小企业管理理念。在现代中小企业财务管理中，税务筹划占据了非常重要的地位。在日常财务管理活动中，中小企业必须积极权衡财务管理与税务筹划两者之间的关系，通过应用科学有效的管理手段，提高中小企业资金使用效率，减轻税负和税收风险。本文首先阐述了A公司自身特点、国家最新税收政策、财务管理模式等内容，详细分析了其在经营环节中税务筹划的可能性，并提出适用于A公司的税务筹划方案和建议。税务筹划是一门高度综合的学科，它包含了许多学科知识，如会计，财务管理，企业管理和税法。我们有必要站在宏观层面，制定战略并准确处理国家政策和公司的整体运作。参考文献：[1]闵锐.营改增后的企业纳税筹划研