某公司企业现行财会制度汇编

公司企业现行财会制度汇编石家庄信息工程职业学院会计系王静维

“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”——汤因比第一部分企业内部控制基本规范一、基本规范制定和出台的背景中原之行哪里去-郑州亚细亚

一、基本规范制定和出台的背景二、实施企业内部控制的必然性

二、实施企业内部控制的必然性

本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行。企业内控基本规，境内大中要追随。小企其他可参照，是大是小国标推。第二章内部环境

第三章风险评估第四章控制活动第一章总则第五章信息与沟通三、企业内部控制基本规范本规范自2009年7月1日起实施

第七章附则第六章内部监督适应性原则4成本效益原则51重要性原则2全面性原则11制衡性原则3企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：本规范自2009年7月1日起实施

三、企业内部控制基本规范全面性原则11三、企业内部控制基本规范由于企业是一个普遍联系的整体，因此要把企业作为一个整体来考虑。要将各部门和各岗位形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体，以保证各部门和各岗位均能按照单位的目标相互协调地发挥作用。因此，内部控制制度应涵盖单位内部各个部门及各个岗位的每项经济业务、并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。不留死角和空白点，并真正做到相互制约，相互牵制。1重要性原则2三、企业内部控制基本规范内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。对关键控制点的选择，应统筹考虑如下三个方面：1）会影响整个会计工作运行过程的重要操作与事项。2）能在重大损失出现之前显示差异的事项，有利于对问题作出及时、灵敏反应。3）若干能反映单位主要目标的时间与空间分布均衡的控制点，目的在于实现全面控制。制衡性原则3三、企业内部控制基本规范正是：股东董事经理层，治理结构重制衡。设置机构权责配，制约监督入流程。一项完整的经济业务，如果是经过两个以上的有相互制约环节对其进行监督和核查，其发生错弊现象的的几率就很低。就具体的内部控制措施来说，相互牵制必须考虑横向控制和纵向控制两个方面的制约关系。

从横向关系来讲，完成某个环节的工作需有来自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督、相互制约、相互证明；

从纵向关系来讲，完成某个工作需经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制，各有顾忌，不敢随意妄为。制衡性原则3适应性原则4三、企业内部控制基本规范

内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。正是：规模业务和竞争，风平内控相适应。内外环境有变化，及时调整并跟进。成本效益原则5三、企业内部控制基本规范贯彻成本效益原则，即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例。也就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该控制措施。第二章内部环境

第三章风险评估第四章控制活动第一章总则第五章信息与沟通本规范自2009年7月1日起实施

第七章附则第六章内部监督三、企业内部控制基本规范要素内部环境

该要素是内部控制框架的基础所在，涵盖治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等多方面内容。尽管内部控制更强调相互牵制的制度性安排，但显然人的因素在内部控制，尤其是内部环境中发挥着重要的作用。“道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能”

内部环境人力资源政策应当包括下列内容：（一）员工的聘用、培训、辞退与辞职。（二）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。（三）关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。（四）掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。（五）有关人力资源管理的其他政策。

我国的内部控制基本规范中将职业道德修养和专业胜任能力作为聘用员工的重要标准。第二章内部环境

第三章风险评估第四章控制活动第一章总则第五章信息与沟通本规范自2009年7月1日起实施

第七章附则第六章内部监督三、企业内部控制基本规范风险评估

这个要素要求企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。

企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。

风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。风险评估企业识别内部风险，应当关注下列因素：

企业识别外部风险，应当关注下列因素：

（一）董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素。

（二）组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。

（三）研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。

（四）财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。

（五）营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。

（六）其他有关内部风险因素。

（一）经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素。

（二）法律法规、监管要求等法律因素。

（三）安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素。

（四）技术进步、工艺改进等科学技术因素。

（五）自然灾害、环境状况等自然环境因素。

（六）其他有关外部风险因素。风险应对策略风险承受风险规避风险评估企业应当综合运用风险应对策略，实现对风险的有效控制。风险降低风险分担正是：规避降低分担受，应对策略多重奏。放弃减轻借他力，风度之内独自由。第二章内部环境

第三章风险评估第四章控制活动第一章总则第五章信息与沟通本规范自2009年7月1日起实施

第七章附则第六章内部监督三、企业内部控制基本规范控制活动

企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。第二章内部环境

第三章风险评估第四章控制活动第一章总则第五章信息与沟通本规范自2009年7月1日起实施

第七章附则第六章内部监督三、企业内部控制基本规范信息与沟通

这个要素从某种程度上可以看作是内部控制的神经系统，它要求企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。获取内部信息获取外部信息财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道

行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道

信息与沟通

企业应当建立反舞弊机制，企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：（一）未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益。（二）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。（三）董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。（四）相关机构或人员串通舞弊。第二章内部环境

第三章风险评估第四章控制活动第一章总则第五章信息与沟通本规范自2009年7月1日起实施

第七章附则第六章内部监督三、企业内部控制基本规范内部监督

企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。日常监督专项监督多数企业的内部控制制度不够全面

缺乏有效的监督机制

对内控制度认识有片面性

内部审计职能弱化内控制度行为主体素质较低

目前中小企业内部控制问题分析：内部控制案例分析巨人集团案例分析

巨人集团总裁史玉柱在检讨失败时曾坦言：

巨人的董事会是空的，决策是一个人说了算。决策权过度集中在少数高层决策人手中，尤其是一人手中，负面效果同样突出。特别是这个决策人兼具有所有权和经营权，而其他人很难干预其决策，危险更大。案例一：

总结巨人集团失败的经验教训，其计划过程失控也是主要原因，主要表现在：

计划动因不明确；计划非理性，试图超越规范；过程失控;人才的压力。

案例一：巨人集团案例分析青岛海尔集团案例分析

案例二：

首先，海尔集团的管理当局重视基础管理，有不断地组织变革的思想，注意把市场竞争机制引入企业内部，注重学习美国式的开放创新、个性舒展与日本的吃苦耐劳、团队精神，并将其与中国的传统思想创造性地结合起来，逐步形成了独具魅力的海尔管理体系。其次，人事政策合理和有效。

第三，有合理的组织结构及明确的职责划分方法。

通过以上两个典型案例可以看出，巨人集团失败的原因很大程度上是因为企业内部控制的失控，尤其是控制环境中企业经营管理当局的经营管理理念和经营方式的失误造成的；海尔集团的成功经验也在于企业管理当局的经营风格、文化理念及先进的管理方法。

“小金库”资金“来之不易”案例三：

Z自从1986年起坐上局长交椅，1988年起局长、党委书记“一肩挑”。同年4月，财务部门“小金库”开始形成。最早的历时12年，以后陆续形成了6个“小金库”。

（1）虚设经费支出690多万元。

（2）截留预算外收入1360多万元。（3）截留所谓“补助费”等收入930多万元。案例点评：1、截留各种货币资金收入。经常采用的方法有：（1）收款不入账，进行贪污；（2）涂改发票进行截留；（3）采用编制虚假收款凭证小于原始单据、所列金额不一致的手段，隐瞒截留收入；（4）上下勾结，截留不属于正常业务的收入，私设小金库或进行贪污；（5）收、付银存款时在账户上收付两方均不入账，这种情况若不将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，则难以发现。案例点评：

2、挪用资金。原因主要是为自己谋私利，其次是因为有的单位财务政策紊乱，经常改变资金用途。无论何种原因，都会使企业的财务风险加大，导致财务违纪的发生。

这主要是指企业相关人员上下勾结，不按照国家法律法规规定和企业制度约束，将有特定用途的资金挪作他用。案例点评：

3、虚报冒领。具体手法归纳如下：（1）涂改发票进行报销贪污；（2）用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污；（3）利用外单位和本单位对发票管理上的漏洞，将旧收据、旧发票、发票副联重复报销或抵账进行贪污；（4）通过编制付款凭证大于原始凭证单据所列金额的方法，扩支进行贪污。大庆上演特大金融凭证诈骗案案例四：搜狐财经首页披露，黑龙江省大庆市中级人民法院一审判决了使用编造的汇款凭证骗取国家公款4900万元的金融凭证诈骗案。2000年9月30日，被告人徐东、余椿蓉、楚文明等人在工商银行大庆分行龙源分理处主任高宣波的协助下，私刻了大庆长垣投资公司的财务专用章和法人代表名章，将长垣公司账户上的4900万元巨款转账到自己名下，并委托外地一家信用社提取现金150万元。事发后，经了解获悉，这些人竟浑然不知是在犯罪，还以为自己聪明绝顶。

工行出内奸

该犯罪案件主要利用了两个漏洞：（1）企业印章的外露，如果企业管理不善，员工私自将印章泄漏给外部人员，那么就会给犯罪分子留下了可乘之机。（2）银行防伪技术还不够好，犯罪分子利用盗用的企业印章伪造的转账凭证，银行系统竟然毫无觉察，因此银行在转账支票的验证过程中存在欠缺。

首先，对于企业而言，企业要加强印章管理工作，对保管印章的人员要进行素质教育，加强他们防范印章被外人盗用的风险和意识。公司印章是公司的重要机密，任何人都要严格按照公司规定进行处理。

其次，对于银行而言，银行系统首先要制定严格的票据处理程序，在员工收到转账支票的时候，一定要认真检查，转账支票的内容是否填写完整正确，印鉴是否正确，而且要利用银行的防伪系统进行验证。应对措施记账小会计侵占工资51万元

案例五：

据2001年2月28日的《新华日报》报道，南京警方破获一起罕见的利用银行代发工资业务电脑程序侵占公款案。2001年2月初，江苏省某压力容器厂决定工资的发放由南京某国有银行雨花西路分理处转至南京建设银行雨花路支行。任记账会计的史再标得知后，多次找到主管财务的副厂长，以种种理由要求不要更换银行，但建行雨花路支行用最快的速度将该厂工资系统建立起来。2001年2月16日上午，史再标找到厂领导，讲述了自己侵吞公款的经过：从2000年3月到2001年元月，他利用每月向银行报送工资数据的电脑软盘，更改和加大当月发放工资总额，先后10次在电脑上使用高科技手段侵占企业资金近51万元。为了了解本案，我们先来看工资薪金业务的一般流程。（1）工时记录、产量记录和考勤记录经具体业务部门负责人的审核签字后交到人事部门；（2）人事部门根据在册的员工名单和工资分配率，制作工资表。工资表的制作必须得到第三者的复核，且由人事部门负责人签字审核；（3）工资表送交财会部门，财会部门经审核后由出纳发放或者交存银行代发。

在本案中史某既是记账会计，又负责本应由出纳人员来报送的工资薪金数据，同时还是执行监督自身工作的独立稽核人员。

史某作案能够成功需具备两个条件:一是修改数据不被人发现，二是账实能相符。严重违背了岗位设置的不相容职务相互分离的原则，客观上给史某的作案提供了便利。案例六：80万元公款博彩无归

上海某汽车销售公司的财务经理庄某在短短的9个月内，利用负责保管公司财务专用章、支票和收取现金的职务便利，采取将收取客户的汽车销售发票记账联隐匿、销售款及预收款不入账的手法，先后14次侵吞单位资金共83万余元。这些资金绝大部分被庄某买了彩票，结果都血本无归。目前，徐汇法院对此案做出判决：被告人庄某犯5职务侵占罪，判处有期徒刑10年，并处罚金10万元。

案例点评：1、不相容职位没有做到严格分离。2、印鉴管理混乱。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。按财务制度规定，各单位的银行印鉴和银行支票必须由会计、出纳分别管理，动用现金支票提款时，必须由会计、出纳分别加盖所保管的印章，由出纳到银行提取现金。案例点评：3、缺乏有效的现金收入内部控制制度。（1）现金交易应由销售人员汇总收款单，转交财务部门点收；（2）收款人员在收到现金货款之时，手续如上；（3）向客户收缴的即期支票不得径直往银行提款，宜将支票汇总收款单转交财务部门；（4）企业各地分支机构应将现金转入当地银行的公司银行账内。这样可以从根本上杜绝其他人员挪用销售款的行为。案例点评：4、支票的签发与保管制度存在隐患。

所有支票必须预先连续编号，空白支票应存放在安全处，严格控制，妥善保管。应注意，具有权力签署支票者不能保管空白支票。每项支票支出，都必须经过指定的支票签署者的审批并签发。具有资格签署支票者，不能同时填写支票、编制付款凭证。这种职务上分离有助于保证已签发的支票只能用于某种被批准的应付款项和保证该签发的支票被记录在银行存款日记账上。已签署的支票应由支票签署人保管，直至支票由签署或其授权的其他职员寄出或递交给受票人为止，绝对不可再退交给编制支票的职员保管。支票签署得应受到熟悉业务的其他职员定期有检查，以确定他们是否签署不适当的支票和他们的职责是否有利于不符合内部控制制度之处。贪污挪用公款达840万元一国企贪官被判死缓案例七：

据2001年10月5日的《新闻晨报》报道，北京市第二中级人民法院判处利用职务之便贪污公款840万元人民币的原北京市第六市政工程公司水电工程处主任沈华死刑缓期两年执行，剥夺政治权力终身，并没收个人全部财产。法院经审理查明，1998年2月至10月，沈华在担任北京市第六市政工程水电工程处主任期间，利用职务之便，用向他人索要的空白合同及空白商业零售专用发票，伪造了工矿产品购销合同，虚构了水电工程处从北京某电线电缆有限公司购买价值382.6万元电力电缆的事实，并指令保管员填写虚假的材料入库验收单，又用写有187.04万元和195.6万元的两张空白发票平账。在此期间，沈华还分别将其所在单位共计358万元的两张转账支票转入其女友刘某的个人股票账户内，用于个人炒股和购买房产、汽车等，案发后退回及追缴人民币141余万元、港币130余万元。本案中存在以下内部控制缺陷：（1）电力电缆的请购、审批和实际采购全由沈华一个人完成，没有达到上述不相容职务相互牵制的问题，为虚假采购创造空间。（2）采购和验收没有形成牵制。（3）在采购的最后环节，即应付账款的控制上对于入账凭证的审核不严密造成应付账款的入账依据不真实。此外，市政工程公司支票管理也存在漏洞。

案例八：空麻袋“背”电脑

据2003年5月20日的《新民晚报》报道，2003年4月初，上海火车站附近的一家电脑公司，在正常的营销业务中接到一笔生意，一家自称上海可旭科贸有限公司要购买他们所经销的电脑产品，并要求星期五下午送货上门，以支票的形式付款。然而就在一切交易手续办理完毕后不久，却发生了意想不到的事情。三天后，该电脑公司接到银行通知，支票为空头支票。价值45800元的6台电脑，就这样被骗走了。案例点评：先来看看一般企业的赊销业务。

企业对于赊销业务应该制定授权批准制度。只有通过了赊销业务的信用批准，企业销售部门才能够接受客户的定单，否则，只能拒绝客户赊销。

此外，销售合同的签订在企业里也应该有专门的内部控制程序。

单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。假协议，真捞钱，蹲大牢

案例九：

1999年8月至2000年8月，金某利用上海力成公司与上级单位北京某国有工业贸易总公司四六分成的规定，指使会计虚开增值税发票，高报成本低报利润，从总公司多分得7万余元，个人侵吞2万余元。

1997年底上海力成公司与镇江大海公司签订了一分代理协议，约定大上海公司解散后，其已售出产品的售后服务由力成公司承担，为此大海公司一次性支付给力成公司“代理费”80万元。然而金某根据自己与力成公司的超目标利润分配规定，分红30余万元。镇江大海公司和上海力成公司一样，都是总公司的下属子公司，该公司于1998年月1月解散，金曾经担任过镇江大海公司的董事长。但是检察机关发现那份代理协议落款处的日期有涂改痕迹，原来的打印稿上注明为“一九九八年一月五日”，但“八”被钢笔改成了“七”，“一”的后面又加上了个“二”，这样就变成了“一九九七年十二月五日”。而大海公司解散的日期是一九九八年一月一日，这一改虽然相差了一个月，却有天壤之别。据金某交代，他在镇江大海公司解散前把八十万元的资金转到自己占有股权并可以分红的上海力成公司。但在大海公司解散后，他对此感到不放心，遂利用上海力成公司会计何某不知内情，谎称有笔业务，让其起草协议，然后私下更改日期，再令马某签字。有了这份所谓的协议，金某之前贪污公款的行为就变成了合法的赢利。假协议，真捞钱，蹲大牢

案例九：案例点评：

第一、虚开增值税专用发票，即虚构销售业务。第二、虚构代理协议。

针对合同或协议的内部控制制度有：首先,检查对签订的合同是否进行可行性研究；其次,审查合同的签订程序及决策过程的控制；三是,对合同条款逐项审查，据以评价评估领导人的经营能力和控制风险的能力。企业违纪现象的几种基本类型第一类为了个人或集团的利益，私设小金库，账外经营主要做法有：

（1）发票“大头小尾”，分开套写发票联、记账联、填写发票购货单位与实际购货单位不一致，并大多采用记账联小额现金入账，以逃避税务局检查，将差额的货币资金存入单位小金库。（2）利用转账支票存在的固有限制，进行账外经营活动。企业违纪现象的几种基本类型第二类利用对外投资造成国有资产损失。

某些企业对外投资的目的并不是为了有效利用闲置资金，扩大企业经营规模；而是以投资的目的为自己或亲属提供无需偿还资金，掩盖起挪用公款的目的。更有甚者，有的企业在国外投资后，移花接木，将企业注册为自己或亲属的公司，将国有资产据为己有。企业违纪现象的几种基本类型第三类利用关联交易侵占国有资产。企业关键管理人员自己或亲属组建新公司，利用关联价格不平等，侵吞国有资产。主要做法有：（1）低价购买国有企业的产品；（2）高价向国有企业销售原材料；（3）以高于市场价格承包国有企业的工程；（4）高于贷款利率向企业提供融资；（5）高于市场价格向企业提供劳务；（6）高于市场价向企业租赁设