成本管理会计课程设计

杭州电子科技大学信息工程学院实践环节管理成本会计课程设计系专业班级小组成员姓名及学号指导教师刘访月2013年1月1日目录纺织厂成本核算案例……………2某特钢企业的工序加工费分配案例……………5某特钢企业将制造费用当成变动成本导致错误决策的后果案例……………8凯茜·怀斯案例分析……………10关于马钢三铁厂是否停产的决策案例…………12WK公司成本控制案例…………17邯钢的成本管理案例……………20附：上机报告………………………31抚顺石化公司………………31美的公司……………………32格力空调……………………34 1纺织厂成本核算案例李明军2003年9月从原来的企业辞职，应聘到一家纺织厂做成本会计员。财务部老成本会计张师傅向小张介绍了企业的基本情况。该纺织厂规模较大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。另外，还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。张师傅问李明军，我厂成本计算方法的选择是否合理?如果不合理应如何改进?同时，张师傅还向小李提供了本企业三个生产车间的生产成本资料，让小李熟悉企业的成本计算过程。有关资料如下：某产品经过三个生产步骤。第一步骤生产的半成品直接转入第二步骤；第二步骤生产的半成品，直接转入第三步骤，在第三步骤生产出产成品。各步骤产品成本明细账见表1至表3：表1第一步产品成本计算单摘要产量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)6000007500069000744000本月生产费用15000001440001080001752000生产费用累计21000002190001770002496000半成品成本20016980001650001140001977000半成品单位成本84908255709885在产品成本(定额成本)4020005400063000519000表2第二步产品成本计算单摘要产量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)5100004590037200593100上步转入费用165000114000279000本月生产费用27900015600083400518400生产费用累计7890002019001206001111500半成品成本20012900014700077100353100半成品单位成本645735385.51765.5在产品成本(定额成本)；6600005490043500758400表3第三步产品成本计算单摘要产量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)363000174007200387600上步转入费用14700077100224100本月生产费用2241008400057000365100生产费用累计58710010140064200752700产成品成本2002871008760058500433200产成品单位成本1435.5438292.52166在产品成本(定额成本)300000138005700319500要求根据上述资料本月采用逐步结转分步法分项结转(按实际成本结转法)计算成本并将计算结果填人应表中。从该纺织厂的生产车间的情况分析，该厂的成本计算方法存在不合理之处，第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。从案例知，该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。因此该厂属于大量大批多步骤生产。企业为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。因此在管理上要分步骤提供产品成本信息。品种法主要适用于大量大批单步骤生产。在大量大批多步骤生产中，如果生产规模较小，或者车间是封闭式的，从原材料投入到产品完工都在一个车间进行或者生产按流水线组织，管理上不要求分步骤提供产品成本信息，也可采用品种法计算产品成本。因此，第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本是不合理的。而该厂第二纺纱车间和第一织布车间和第三纺纱车间和第二织布车间采用相同的工序，故第二纺纱车间和第一织布车间可以采用逐步结转分步法。对于第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，且在一个车间内完成，属于大量大批单步骤生产。同时厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核，以及主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。因此第一车间可以采用品种法计算成本。改进建议：第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。其他不变。理由：（1）该纺织厂的生产类型是大量大批多步骤生产型。（2）该纺织厂在管理上要分步骤提供产品成本信息。（3）逐步结转分步法是按照产品连续加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品成，直到最后步骤累计计算出完工产品生产成本的一种方法。它主要适用于大量大批多步骤生产企业。从第一步骤开始，先计算该步骤完工半成品成本，并转入第二步骤，加上第二步骤的加工费用，算出第二步骤半成品成本，再转入第三步骤，依此类推，到最后步骤算出完工产品成本。与该纺织厂的情况相似。该方法的显著特点是：能随时提供各个生产步骤完整的半成品成本资料，便于管理和控制。因此，第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。2某特殊钢企业的工序加工费分配案例一、行业背景习惯上，钢铁产品按大类划分，分为普通钢和特殊钢。普通钢一般是指以矿石一高炉一转炉一轧钢工艺流程生产的普通碳素钢和低合金钢，通常是大批量生产，主要用于建筑、汽车、船舶制造等领域。特殊钢一般是指以废钢一电炉一轧钢工艺流程生产的高档功能性材料(如弹簧钢、工具钢、轴承钢等)和具有特殊性能的结构材料(如耐热钢、耐腐蚀钢等)，产品的批量一般较小，主要用于机械、电子、军工、化工等领域的零部件制造。因两者的区别，钢铁行业也区分为普钢企业和特钢企业。我国钢铁行业中，规模较大的特钢企业有近20家，特钢产量约占全国钢产量的15％左右。这些企业如沪昌特钢、大连钢厂、抚顺特钢、北满特钢、重庆特钢、长城特钢、大冶特钢、贵阳钢厂等。产品批量小，品种规格多，成品专用性强，不同产品的成本差别大，是特钢产品的几个显著特点。正是由于这些特点，在企业进行产品产销决策时，客观的成本信息才显得尤为重要。在企业有多种产品可供选择的情况下，首先应该考虑的当然是盈亏，哪种产品有盈利，盈利多，就增产什么；反之，则减产或停止生产。否则，不正确的成本信息，很有可能对决策造成误导。特别是共同费用的分摊，在制造业是一个影响会计信息客观性，容易造成错误决策的重要因素。特钢企业尤为如此。二、企业背景该案例涉及的企业是位于我国西南地区的一家特殊钢生产企业。该企业产品品种繁多，有八大类，800个钢号，上万种规格；这些产品的生产流程、用料种类、成材率不同，因此成本差异非常大，高的每吨万元以上，低的每吨只有2000多元。该企业每种产品从投料到制成品出厂以前，须经过3～5道工序，如炼钢和浇铸、初轧开坯、热轧、冷轧、冷拔等各道工序。每道工序均核算成本，实行逐步结转法向下一道工序转移半成品成本。每道工序的原料费，按各批次的订单、生产任务书划分据实人账，而熔炼、浇铸、加热、轧钢、检验、车间内和厂内运输以及发生在分厂的制造费用等，很难具体辨认成本负担主体，因此，按该公司规定先归集为工序加工费用，然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之上。其计算公式如下：单位成本i＝原料费i十工序加工费i工序加工费i＝单位分值X分配系数i单位分值＝工序加工费总额÷∑(分配系数iX产量》在上述公式中，原料费是个别确认的，工序加工费总额和各品种产量是客观的，惟一带主观成分的变量是各品种的加工费用分配系数。不同品种的加工费用中，除了能源消耗、直接人工外，主要是制造费用难以具体量化到不同的品种。如折旧、修理、管理人员工资等，难以准确认定具体品种应负担的数额，须按不同标准(如直接人工成本、占用机器小时、折合产量和分摊系数等)分配给不同品种，而这些标准的确定存在合理与否的问题，也就是能否客观反映成本耗费的问题。例如，确定折合产量或分摊系数，往往主要依据“难炼”、“难轧”程度，出发点是工人操作难度而不是成本耗费，甚至有的按不同品种的价值高低进行分配。系数分配合理与否，直接关系到成本数据是否准确反映资源消耗问题。该钢铁企业编制的2001年销售利润计划(见表1)。表12001年销售利润计划产品品种普碳钢弹簧钢不锈钢合计最大产能20000080000100000300000计划产量2000008000020000300000单位成本2000．002500．007400．00单位收入2500．002800．007200．00单位毛利500．00300．00-200．00销售毛利1．00亿元0．24亿元-0．04亿元1．20亿元*总产能受工序能力制约，并不等于各品种生产能力之和。从表l看，该企业总产能得到了充分发挥，单位毛利较高的品种得到了优先安排，此时的总毛利达到最大值。出于对该企业成本信息真实性，特别是其中共同费用分摊是否合理存在疑虑，笔者对其分配系数进行了研究(见表2)。表2各工序加工费用分配系数品种普通碳结钢弹簧钢不锈钢炼钢工序1.01．21．7初轧工序1．01．52．0精轧工序1．01．52．0这一套分配系数是该企业10年前根据不同品种的单位产品占用加工机时、废品率或改判率、职工对生产难度的评价，以及成本负担能力(即价值高低)等综合因素编制的。但10年来，情况有了很大变化：第一，该公司为了减少不锈钢、弹簧钢等高附加值品种的炼废损失，总是优先使用成分比较均匀、含杂质较少的优质废钢(如切头、轧钢废品等)冶炼这些品种，而把民间收购来的劣质废钢主要用于普通碳结钢的生产，因此高附加值品种的原料成本本来就较高了；第二，职工操作技术水平有了明显提高，加上使用优质原料，高附加值品种的废品率和改判率大大降低，与低附加值品种的差别已不明显；第三，由于使用的原料质量较好，冶炼高附加值品种的每炉冶炼时间不仅不比低附加值品种的时间多，反而略少2％左右。经与该企业技术、财务、统计及车间生产职工在参考历史数据基础上共同协商，重新确定的分配系数为：冶炼工序的系数均为1；轧钢(初轧和精轧)工序：普通碳结钢为1，弹簧钢为1.2，不锈钢为1.5。分配系数改变后，3个钢材品种的成本从而销售毛利都发生了明显改变，其中不锈钢由毛利为负数变成正数。根据销售毛利多少为序重新安排的产销计划(见表3)。表32001年销售利润计划（修订后）产品品种最大产能计划产量单位成本单位收入单位毛利销售毛利普碳钢2000001200002200.002500.00300.000.36亿元弹簧钢80000800002400.002800.00400.000.32亿元不锈钢1000001000006500.007200.00700.000.70亿元合计3000003000001.38亿元*总产能受工序能力制约，并不等于各品种生产能力之和。通过调整不合理的共同费用分摊标准，依据可靠的成本修改原计划，使该企业调整了品种结构，充分发挥了高销售毛利的不锈钢的生产能力，减少了低毛利的普通碳结钢的生产能力，结果使销售利润比原计划增加了0.18亿元。像该例反映的现象在钢铁行业是比较常见的，有的企业的“销售利润明细表”上有的产品品种每吨毛利有几百元，有的却只有几十元甚至是负数。理性的决策方案自然是增产毛利多的品种，减产或者停产毛利少或毛利为负数的产品。为什么没有做出这样的决策呢?原因在于决策者对账面反映的毛利的准确性持怀疑态度，即会计信息难以起到支持决策的作用。还有不少企业的财务分析报告只关注产销总量、物料能源消耗对成本及利润的影响，而对产品结构变化一般只分析对销售收入的影响，而对利润的影响很少涉及。此外，有的企业不但成本不实，账面上的销售收入(价格)也往往因运费、销售佣金、结算方式等多种因素影响不能反映企业实际得到的收入，从而对产销决策带来误导。不正确的费用分配办法不仅对企业的决策构成负面影响，它还会通过被误导的产销决策、定价决策，影响到社会商品的供给和需求结构。更进一步地，它会对社会资源的优化配置带来不利影响。共同费用的合理分配历来是管理会计研究的热点之一，作业成本法(ABCs)为解决这个问题提供了一个很好的思路。遗憾的是，由于它操作难度高，核算工作量大，再加上习惯势力的影响，至今不仅在中国，而且在发达国家也很少得到采用。随着信息技术在企业管理中应用的深化，将来逐步推广作业成本法的条件日益成熟。在此之前，凡是实行共同费用按系数分配的企业，重新审核分配系数是否合理，是否客观反映成本耗费，是十分重要的。[思考题]1.你认为某特钢企业的工序加工费共同费用的分配缺点是什么?2．查看有关成本会计教材，何谓系数分配法和作业成本法及其适用范围3.如果你是会计主管，将如何设计某特钢企业的工序加工费共同费用的分配方案?1、(1).工人技术高低会影响产品的废品率及工作时长等因素。(2).10年前制定的分配系数因为时间过长，各个因素都发生变化，已经不太适用于如今的分配。(3).随科技的发展、企业技术的成熟、职工操作技术水平的提高等因素的变化也会使单位成本无法准确计量，从而影响企业对该产品生产、销售等的估计。(4).该分配方法中，发生在某种产品上的直接加工费用没有直接计入该项产品成本，而是将共同费用的范围扩大，包括了直接人工和燃料费用，需要通过分配系数和以上的方法进行结转，会造成误差。(5)．由题可知该企业还拥有分厂，各分厂之间存在差异，不应使用同一分配系数2、系数分配法：系数分配法是最简单，也是最为常用的一种联合成本的分配方法，所谓系数分配法，就是将各种联产品的实际产量按照事先规定的系数，折算为相对生产量，然后将联产品的联合成本按照各联产品的相对生产量比例来进行分配。适用范围：劳动密集型企业，直接材料，直接人工所占比例较大，制作费用占比例较少。作业成本法：作业成本法是以作业为中心，根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品的新型成本管理方法。适用范围：（1）当非产量相关制造费用比重加大时；（2）产品多样性程度提高时，因为如果继续使用传统意义上的分配标准，必然难以使成本信息趋于真实。3、(1).开展员工培训，提高员工工作积极性，提高工作效率，减少费用支出，降低成本。(2).适时调整分配系数，使分配系数与生产能够相适应(3).采用目标管理方法，可以提高员工积极性。每月由一线生产生产工人小团队提出生产计划，由班组、车间、生产部门层层汇总并提出自己的生产计划，报上一级审批，核算。月末进行控制、汇总。每年对分配系数等内容进行修改、更新，提高产品生产销售估计的准确性。(4).分配方法可以作如下改进：在系数分配法的基础上，分离燃料费用和直接人工费用。由题可知该企业产品批量小，品种规格多，成本专用性强。因此原材料费用按照批次，订单，生产任务书划分据实入账。燃料费用按照定额消耗量比例法分配应分配的燃料费用燃料制造费用分配率= 各产品定额消耗量之和某种产品应分配的燃料费用=该产品的定额消耗量*材料费用分配率直接人工按照工资比例计算制造费用人工费用=生产工人工资之和其他费用仍用系数分配法分配3某特钢企业将制造成本当作变动成本导致错误决策的后果案例一、背景某特钢公司拥有钢材产销能力41万吨(历史上曾经达到过)，2007年实际产销钢材20万吨，实现销售收入3.8亿元，当年亏损却高达5.8亿元；2008年初该企业已经陷入基本停产的境地。这种情况引起国家有关部门的高度重视，2009年3月原国家经贸委、原冶金部和地方政府派出调研组进驻该厂进行调研，发现该厂编制的2008年生产经营计划中钢材产销量只有18万吨，比上年实际产量还少了2万吨。其理由是很多钢材没有边际利润，“生产越多亏损越多”。调研组分析其测算方法时发现，该企业将制造成本当作变动成本，从而把销售毛利当作边际利润，以致得出了荒谬的结论和错误的营销决策。由于该企业主要领导缺乏基本财会知识，认可并开始实施这种错误的决策，同时调研组认为其领导班子对企业扭亏缺乏信心，经上级批准对该企业领导实行了全面调整。二、方案对比(一)基础数据由于涉及企业经营秘密及该企业产品品种过多，本例将数据作了简化。品种生产能力(吨)预测销售价格(元／吨)可能的销售收入(万元)满负荷制造成本(元／吨)制造成本总额(万元)单位销售毛利(元／吨)销售毛利总额(万元)单位变动成本(元／吨)变动成本总额(万元)单位边际利润(元／吨)边际利润总额(万元)固定成本总额(万元)A53000460024380465024645—50—26539502093565034453710B60000570034200580034800—100—600470028200l00060006600C540008100437407900426602001080650035100160086407560D110001200013200101001l110l900209093001023027002970880E11500034003910031003565030034502950’3392545051751725F107000360038520370039590—100—107033003531030032104280合计40000019314018845546851637002944024755该公司预计年管理费用4500万元；年财务费用3000万元。(二)该公司产销18万吨的方案该公司认为A、B、F三种产品是亏损产品，根据“亏损产品不生产’’的原则，砍掉了这三种产品，只安排了C、D、E三种盈利产品的生产，总产量18万吨。按此方案，表面上可获得销售利润1080+2090+3450＝6620(万元)，减去管理费用4500万元和财务费用3000万元后，只亏损880万元。但由于其制造成本是满负荷生产时所能达到的水平，总产量下降而固定成本仍然要发生。故，该方案的执行结果将是：销售收入43740+13200+39100＝96040(万元)减：变动成本35100+10230+33925＝79255(万元)减：固定成本24755万元销售毛利：一7970万元减：管理费用4500万元减：财务费用3000万元利润总额：一15470万元(三)满负荷生产的方案销售收入：193140万元减：变动成本总额163700万元减：固定成本总额24755万元销售毛利：4685万元减：管理费用4500万元减：财务费用3000万元利润总额：一2815万元后来政府对该公司采取了贴息政策，免除财务费用3000万元，如产销量达到满负荷，可实现利润168万元。三、评论客观地讲，本例对多数企业可能并不典型，变动成本与制造成本的区别是稍有管理会计知识的人所共知的。但这样的事例确实在这样一个国有企业发生了。据了解，该公司财会部门并非不知道二者的区别，只是由于该企业产品品种数量多达几百个，涉及3—5个工序环节，一一测算各自的变动成本需花费大量的劳动，为了省事而采取了“简便”的测算方法。这一方面说明了某些企业领导不懂财会基本知识、盲目听信不负责任的会计人员的意见的危险性；同时也暴露出某些国有企业的会计人员缺乏应有的责任感。把成本信息用于生产与否的决策，是一件复杂的工作。其一，要确定哪些成本是变动的，哪些成本是固定的。制造业往往是多工艺环节的生产过程，每一道主要环节以及辅助生产环节，都有固定成本和变动成本。例如对主体分厂来说内部运输费是变动成本，但对公司来说运输费中大部分属于固定成本。确认变动成本时需要从最终环节一直追溯到对外采购为止，是件麻烦的工作。其二，有些成本要素，例如燃料、动力和直接人工工资，其性质介于变动成本和固定成本之间，需要采用专门方法认真分析测算。其三，对历史成本数据要作技术与经济相结合的分析，不能简单地拿来就用。例如该公司测算成本时所依据的历史数据，有的也有进一步降低的潜力。这样，才能依据客观的成本信息做出正确的生产经营决策。[思考题]你如何评价财务经理的混淆变动成本与制造成本错误决策的后果?变动成本中的成本只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料，直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数以“期间成本”的名称列入损益表。制造成本的成本包括产品生产成本中除直接材料的直接工资以外的其余一切生产成本包括固定制造成本和变动制造成本。而该企业财务经理混淆两者导致在计算时因A、B、F的毛利为负数而将其停产，给企业造成了更大的亏损。从题目我们可知，只生产C、D、E产品会使其亏损15470万元，而满负荷生产全部产品只亏损2815万元，再加上政府贴息政策，可实现利润168万元。在决定是否停产某产品时应考虑的是该产品的边际利润而不是毛利，虽然A、B、F产品的毛利为负，但其边际贡献为正，所以可以为企业带来收益而不是亏损，这三个产品之所以毛利为负，原因是其分摊了一部分的固定制造费用，若A、B、F不生产，固定制造费用仍然发生，但是边际贡献总额却减少，所以使企业亏损更加严重。可以说，一个错误的决策，会给企业带来巨大的灾害。该企业的变动成本和制造费用的偏差，造成了该相关产品的成本的不实，边际利润的缩小，企业的亏损。4凯茜·怀斯案例分析凯茜·怀斯担任药品供应部的经理已经三年了。第一年，部门净利润比上年大幅度增加。第二年，利润增加更多。凯茜的老板、负责经营的副总经理答应，如果今年能保持同样的利润增长，将奖励她5000美元。凯茜信心十足，因为其销售合同已经超过了去年，而成本与去年持平。第三年末，凯茜收到了三年来的经营数据。读完这些数据，凯茜十分高兴，因为自己的销售额比去年增加了20％，而成本保持稳定。可是，当她看完年度损益表后，却感到十分沮丧和困惑。第三年的利润并没有大幅度增加，相反却降低了一些。她认为一定是会计部门弄错了。药品供应部门的会计主任，弗而达·马体斯，接见了凯茜并向她解释出现异常结果的原因。“凯茜，这没有错。今年净利润确实比前两年低。这很容易通过存货的变动来解释。”“存货?它与利润有什么关系?今年我们进行了大量的工作来管理存货。存货在过去的两年里是增加了。但今年我增加了销售量并降低了存货，这是好事，不是坏事！”“凯茜，从经营角度看确实是这样的。但是，你要意识到存货中包含着成本。这些成本直到销售后才列示在损益表上，然后从收入中流出，减少了利润。”“这不公平。这是否意味着即使我们售出所有存货，实现预定的成本和销售计划，我也会失去奖金?”“是的，凯茜，我很抱歉。但是，利润是确定的。我很高兴能向你解释我们如何计算利润。我们使用完全成本计算法，这是公认的会计准则所要求的。还有另外一种方法即变动成本计算法。看来，你正不自觉地使用了这种方法。”“有两种计算利润的方法吗?它们有区别吗?”“是的，变动成本计算法下，存货变动不影响利润。因此，如果用变动成本计算法计算，你们今年的利润就会较高，可是，过去两年的利润却会低一些。因而从长期看，利润总额相等。”以下是凯茜收到的三年来的营业数据及损益表，如表5所示。表5第一年第二年第三年生产量(件)10000110009000销售量(件)80001000012000单价10美元10美元10美元单位成本固定性制造费用*2.90美元3.00美元3.00美元变动性制造费用1.001.001.00第一年第二年第三年直接材料1．902．002．00直接人工1．001．001．00变动性销售费用0．400．500．50实际固定性制造费用29000美元30000美元30000美元其他固定成本9000美元10000美元10000美元说明：①预定固定性制造费用分配率以预计生产量和预计固定性制造费用为基础计算。每年预计生产量为10000单位。任何少分配或多分配的固定性制造费用都结转进“产品销售成本”账户。如表6所示。表6年度损益表第一年第二年第三年销售收入80000100000120000减：产品销售成本544006700086600毛利256003300033400减：销售和管理费用122001500016000净利润134001800017400说明：①产品销售成本54400=8000X(2.90十1.00+1.90+1.00)67000=10000X(3.00+1.00+2.00+l.00)-(1l000X3.00-30000)86600=9000X(3.00+1.00+2.00+1.00)+1000X(3.00+1.00+2.00+1.00)+2000X(2.90+1.00+1.90+1.00)-(9000X3.00-30000)②销售和管理费用12200=8000X0.4+900015000=10000X0.5+1000016000=12000X0.5+10000[思考题]：解释为什么凯茜会失去5000美元奖金?（1）这是由于会计部门和凯西采用了不同的成本计算方法来计算损益。会计部门采用全部成本法来计算损益，产成品成本包括了直接材料，直接人工，变动制造费用和固定制造费用。固定制造费用在已销产品与未销产品之间进行分配。未销售部分应分摊的固定制造费用计入存货，递延到下期，这会使得下期成本增加，利润减少。因此，第三年增加了2000件的销售量同时也增加了2000件上期递延下来的固定成本。第三年的销售量多了，成本也多了，利润就比上一年减少了。（2）而凯西采用的是变动成本法来计算损益，产品成本包括直接材料，直接人工和变动制造费用。固定制造费用作为当期的损益计入利润成本，与产销量无关。销售量的增加只会增加利润。所以凯西认为今年的销售量比上年多，利润会增加。(3)凯西的公司使用全部成本法核算利润，在这种核算法下凯西没有达到预定的利润，所以失去了奖金。用变动成本计算法编制各年度的损益表。损益表（变动成本法）第一年第二年第三年销售收入80000100000120000变动成本：变动生产成本312004000047800变动销售及管理费用320050006000边际贡献456005500066200固定成本：固定制作费用290003000030000固定销售管理费用9000100002900税前净利760015000262003.如果你是凯茜公司的副总经理，你将选择哪一种损益表(变动成本计算法还是完全成本法)评价凯茜的业绩？为什么？如果我是凯西公司的副经理，我会选择变动成本法评价凯西的业绩。首先，采用变动成本法有利于企业的短期预测和决策；有利于科学地进行成本分析，成本控制和业绩考评，有利于推行和完善经济责任制；有利于防止企业盲目生产，注重销售，有利于全面完成产销计划；有利于简化成本计算工作。凯西是供应部的经理，对她的业绩评价应该注重考虑销售这一方面。变动成本法能够更好的反映出产销量与利润的关系。在变动成本法下，产销量越大，利润越大。这种特点能够更好的体现出凯西的工作绩效，较为公平的反映凯西在自己的职责范围内为公司创造收益，并能够提高凯西的工作积极性，有利于公司的长远发展。5关于马钢三铁厂是否停产的决策案例1998年马鞍山钢铁股份有限公司有关部门围绕三铁厂的结构调整问题已经进行过多次调研和测算，但迟迟未下决心。在前期研究成果的基础上，5月18～22日原冶金部经研中心研究员刘海民与马钢财务部、企管办等部门和三铁厂一道，对测算三铁厂效益所涉及的价格、原料配比等参数进行了进一步核实，从不同角度得出了各方面都基本认可的测算结果，同时对不同方案的利弊和影响进行了估计和分析。调研的初步结论是：不管从当前效益出发还是从未来发展前景看，三铁厂尽快停产是符合公司利益的较好选择。一、三铁厂的基本情况第三炼铁厂是公司下属的放开经营单位，现有在册职工891人。主体生产设备有80m2高炉4座，铸铁机2台，24m2和18m2烧结机各1台。1997年产生铁22，5万吨，烧结矿30.4万吨。兼营业务有一个汽车队和一个联营铸造厂，其中铸造厂主要生产哑铃等体育用品，19971998年4月末三铁厂的资产负债状况为：资产总额6962万元，其中固定资产净值2279万元(原价4009万元)，加上在建工程115万元，固定资产为2394万元；流动资产4567万元，其中存货2255万元，对公司以外单位的应收和预付账款467万元，其余部分基本上是对公司内部有关单位的债权。负债和权益总额6962万元中，绝大部分系公司拨付的流动资金及对公司内部有关单位的往来债务，真正属于对公司以外单位的负债只有约250万元。多年来，三铁厂作为公司内部的生产厂，按公司计划组织生产，长期属于内部亏损单位。1996年以来公司对三铁厂实行放开经营的管理方式，对促使三铁厂感受市场压力，逐步减亏起到了一定的积极作用。但由于技术装备落后，不具经济规模，产品单一，市场容量有限，特别是近两年受东南亚金融危机的影响，生铁出口价格大幅度下滑，再加上三铁厂放开经营后的产品销售仍主要依靠国贸公司出口，缺乏开拓国内市场的能力(1997年白销生铁只有9169吨，仅占当年产量的4％)，因此亏损仍十分严重。1996年计划亏损1654万元(按现行核算体制，除少量外购外销外，均采用内部结算价格，下同)，实际亏损1191万元；1997年计划亏损1951万元，实际亏损也是1951万元；1998年计划亏损1491万元，4月末已累计亏损481万元。近期公司取消了三铁厂的部分原料采购权，今后亏损幅度将加大，全年控亏目标难以完成。二、作为独立运行企业的效益预测由于目前供销基本上执行公司内部结算价，因此上述损益状况不能客观反映三铁厂按目前方式运行对公司效益产生的实际影响。为此，我们假定三铁厂是一家独立经营的企业，购销均采用市场价格，测算出三铁厂的实际亏损状况。(一)采用价格及其他参数的原则基本原则一是两头在外，二是供销双方意见基本一致。1.大部分原料价格采用炉料公司1998年以来为三铁代购协议价或实际采购成本，总公司自产矿的价格比照同类矿石市场价确定，焦炭价格采用目前市场价。2.公司向三铁提供的动力和服务价格，电力按计划外电价，现行收费与成本差价不大的水、蒸汽和铁路运输等采用现行内部计划价，卸车费价格由3.5元／吨降为2.5元／吨。3.原材料和动力消耗参照1998年1—3月份实际水平确定。4.产量按23万吨／年计算。5.制造费用和财务费用以1998年计划数为基础，其中运输费中减掉装卸费40万元。运输费548万元修理费(维修)2807万元机物料3937万元人工及其他固定费用3646万元6.产品销售价格采用当时可实现的市场价值，出口费用和退税差根据马钢国际贸易公司测算确定。(二)效益测算1.烧结矿变动成本249.79元／吨。(参见附1)2.生铁变动成本900.86元/吨。(参见附2)3.损益预测表项目单价(元)数量(万吨)金额(万元)一、销售收入1023．0123．0023529．17其中：出口铁(122美元／吨)1010．1619．8820001．17自销炼钢铁985．001．601952．00铸造铁1220．001．601576．00二、销售变动成本900．8623．0020719．78三、销售费用103．6919．802053．00其中：出口费用国内部分80．0023．6919．8019．801584．00469．00四、边际利润32．8723．00756．39五、固定费用3646．00六、财务费用215．00七、营业利润一3104．61附1成本项目单价(元)单位用量(吨)单位成本(元／吨)一、原料及主要材料罗布河粉东精黄梅粉郊区精矿烧粉氧化铁皮石灰石云粉230．00205．00141．54192．57250．00243．0033．6045．380．1420．25570．1420．17050．11360．11360．1280．08523202．1832．6652．4220．1032．8328．4027．604．303．87二、燃料和动力焦粉电水270．000．480．120．068257．96711．51347．6118，4127．821．38三、合计249．79附2成本项目单价(元)单位用量(吨)单位成本(元／吨)一、原料及主要材料烧结矿大合矿黄梅矿黄石矿减：回收金属回收水渣249．79150．00152．83207．9115．001．53040．17390．0434780．113040．001O．221434．34382．2826．096．6423．500．853．32二、辅助材料1．68三、燃料和动力焦炭焦损煤气水电蒸汽减：回收煤气500．00500．000．120．480．6310．055114．30．3840．145411．75／315．5027．501.794.2954.869.992.18四、变动费用运输费修理费机物料53．0923．8312．1717．09五、合计900．86（三）分析假定三铁厂是一家独立经营的企业，年亏损高达3100万元以上，这是对公司效益的实际影响。该亏损额比其固定资产净值高826万元，也大于其年工资及损失相比较，做出是否停产的决策。三、三铁厂停产的代价与利弊分析（一）停产费用与边际利益分析假定停产后按人均工资1000元计算，财务费用只计算备件占用资金的利息，预计停产的费用为：项目金额(万元)1．工资l069．002．工资性附加543．003．住房补贴174．004．财务费用70．005．其他10．006．合计l866．00与继续经营相比较，停产的比较利益为：3105—1866＝1239(万元)。如果考虑停产后的间接影响，这个数字将会有所增减：1．停产后职工如得到另行安排，例如一部分取代其他生产厂的劳务工，可相应节省劳务费支出。这个因素将使比较利益增加。2．运输部、港务原料厂、机修、自动化部、供水等单位因三铁厂停产而减少的内部收入一般大于其变动成本。这个因素将使比较利益减少。综合起来看，停产对公司效益的正面影响不会少于1000万元。(二)停产的理由停掉三铁厂，除了每年为公司增加上千万元效益以外，还有以下几点理由。1．三铁停产符合国家产业政策。目前我国钢铁工业的发展已经到了以淘汰落后设备、实现产业升级为主要内容的战略性调整阶段。三铁厂的80立方米高炉属于国家产业政策明确要求在2000年以前淘汰的设备之列。既然迟早要淘汰，并且现在给公司效益带来的是负面影响，就没有必要等到2000年才予以淘汰。2．三铁的产品没有市场和竞争能力。三铁厂的生铁生产独立于公司的大生产系统，不能变成钢材，只能铸块外销。由于化铁炼钢属于逐步淘汰的工艺，生铁炼钢的市场将不断萎缩，铸造生铁的市场也十分狭窄。国内目前虽然有一些小铁厂尚在运转，但基本上处于勉强维持状态。如果让三铁厂采取彻底放开经营的方式参与市场竞争，也只能采用降价竞争的手段，亏损会更大。即使将来市场价格有所回升，与大中型高炉及拥有资源优势的企业相比，仍然处于劣势。3．三铁停产后，有利于公司的能源综合利用。如公司的自产焦炭可省下来14.5万吨／年，焦炭不足的矛盾可以得到缓解，有利于大中型高炉增产，降低生铁成本；公司可减少外购电约2600万千瓦时，首先减的是议价电，不仅减少资金支付，而且能降低公司的综合用电成本。4．三铁的职工分流到其他生产厂或顶替劳务工，可节省劳务费开支；并且通过引进竞争上岗机制，可对现在岗职工形成压力，对其他亏损单位也有示范作用。5．需要处置的生产设备净值在总的固定资产净值中所占比例不大(冶金、机械、动力、传导、仪器仪表和工具等净值只有670万元)，减去处置收入后的净损失，不会对公司当期损益构成重大影响。6．汽车运输、体育用品铸造等，仍可继续经营，可安排部分职工就业；厂房、场地及办公用房，可以用于开发其他经营项目或供公司作仓储等使用。(三)停产面临的问题1．职工安置问题。这是三铁厂停产后公司将面临的最大难题。需作以下几方面的思想准备：其一，目前其他生产厂人员已经基本饱和，空缺岗位很少，并且面临进一步“减人增效”的任务，主动提出招聘人员的可能性不大；其二，安排在钢、轧系统受到专业的限制；其三，三铁厂职工年龄偏大，平均工龄近20年，50岁以上的职工约占20％，做劳务工有困难；其四，替代劳务工，将挤掉江东公司和利民公司的部分业务，为三铁厂服务的大集体(约400人)的生存问题也需一并考虑。2．矿石平衡问题。主要涉及桃冲块矿4万吨和南山东精矿4万吨的利用。由于数量不大，可考虑由大中型高炉配合使用。3．出口生铁问题。三铁厂的生铁大部分供出口，每年为公司创汇1520万美元。三铁停产后，利用现有富余铁水及铸铁能力，努力增加坯材出口，可弥补这个缺口。四、决策建议1．鉴于目前三铁干部职工的情绪已受到停产调研的影响，设备检修也举棋不定，给安全生产留下隐患，因此建议公司尽快做出三铁停产的决策。2．尽快组成生产协调、财务与财产处置、职工安置三个工作组，负责三铁停产及善后事项的处理。3．建议参考铁合金停产安置的做法，并考虑三铁的特殊情况做好职工再就业工作。分流职工顶替劳务工后，实际就成了该厂的正式职工，他们应有与其他职工同等的权利，因此建议利用这个机会在各单位推行竞争上岗机制，也给他们一个平等竞争的机会。思考题就目前的政策和经济形势思考下面问题问题一、如果你是公司财务经理，你会如何决策马钢三铁厂是否停产？你如何向总经理建议？应该将马钢三铁厂停产近两年受东南亚金融危机的影响，生铁出口价格大幅度下滑，再加上三铁厂放开经营后的产品销售仍主要依靠国贸公司出口，缺乏开拓国内市场的能力(1997年白销生铁只有9169吨，仅占当年产量的4％)，因此亏损仍十分严重。1996年计划亏损1654万元(按现行核算体制，除少量外购外销外，均采用内部结算价格，下同)，实际亏损1191万元；1997年计划亏损1951万元，实际亏损也是1951万元；1998年计划亏损1491万元，4月末已累计亏损481万元。如果继续营业的话，扣除固定费用、财务费用以及其他一些额外费用后，企业的净营业利润为—3104.61万元，如果停产，其比较利益为1239万元。三铁的产品没有市场和竞争能力。三铁厂的生铁生产独立于公司的大生产系统，不能变成钢材，只能铸块外销。由于化铁炼钢属于逐步淘汰的工艺，生铁炼钢的市场将不断萎缩，铸造生铁的市场也十分狭窄。三铁停产符合国家产业政策。目前我国钢铁工业的发展已经到了以淘汰落后设备、实现产业升级为主要内容的战略性调整阶段。三铁厂的80立方米高炉属于国家产业政策明确要求在2000年以前淘汰的设备之列。需要处置的生产设备净值在总的固定资产净值中所占比例不大(冶金、机械、动力、传导、仪器仪表和工具等净值只有670万元)，减去处置收入后的净损失，不会对公司当期损益构成重大影响。我们站在“局外人”的角度来看，马钢三铁厂应该停产。因为该厂只生产一种产品，一旦停产，就没有固定制造费用了，而且如果不停产，它每年要亏损3105万元，如果停产的话，它需支出职工劳务费用1866万元，比较可知，停产必不停产要少支出1239万元；停产后职工可以另行安排，例如一部分取代其他生产厂的劳务工，可以相应的减少劳务费用的支出；停产后的固定资产还可以处置掉，可以取得一部分收入。所以，做出了停产的决定。问题二：你如何评价决策马钢三铁厂是否停产对企业将来的影响？有利：停产可增加企业利润，扭亏为盈。改善企业生产结构，降低生产成本。重组企业的资源利用，优化资源配置。提高了企业的品牌，增强市场竞争力。三铁的职工分流到其他生产厂或顶替劳务工，可节省劳务费开支；并且通过引进竞争上岗机制，可对现在岗职工形成压力，对其他亏损单位也有示范作用。厂房、场地及办公用房，可以用于开发其他经营项目或供公司作仓储等使用。不利：1．职工安置问题。由于目前三铁干部职工的情绪已受到停产调研的影响，设备检修也举棋不定给安全生产留下隐患。其他关系密切的部门也受到冲击，效率下降，职工人心不稳。这是三铁厂停产后公司将面临的最大难题。需作以下几方面的思想准备：其一，目前其他生产厂人员已经基本饱和，空缺岗位很少，并且面临进一步“减人增效”的任务，主动提出招聘人员的可能性不大；其二，安排在钢、轧系统受到专业的限制；其三，三铁厂职工年龄偏大，平均工龄近20年，50岁以上的职工约占20％，做劳务工有困难；其四，替代劳务工，将挤掉江东公司和利民公司的部分业务，为三铁厂服务的大集体(约400人)的生存问题也需一并考虑。2．矿石平衡问题。主要涉及桃冲块矿4万吨和南山东精矿4万吨的利用。矿石资源无法得到充分利用，可能导致资源的浪费3．出口生铁问题。三铁厂的生铁大部分供出口，每年为公司创汇1520万美元。停产对于企业将来的影响，既有正面的，也有负面的。正面：（1）三铁厂停产符合国家产业政策。三铁厂的80立方米高炉属于国家产业政策明确要求在2000年以前淘汰的设备之列。（2）三铁厂停产后，有利于公司能源的利用。如公司的焦炭可以省下来14.5万吨/年，焦炭不足得到缓解；公司减少外购电约2600万千瓦时，减少资金支出。（3）职工分流到其他厂。可以节省劳务开支并通过引进竞争上岗机制，对现在的职工形成压力，对其他亏损单位有示范作用。负面：（1）停产后若职工安置问题没有处理好，工人失业，会给企业和社会带来很多不稳定因素，给社会治安带来安全隐患，同时影响公司的形象和声誉。（2）矿石平衡问题，主要涉及桃冲块矿4万吨和南山山东精矿4万吨的利用。如果利用不好，会造成资源的浪费。6、WK公司成本控制案例WK公司生产和销售甲产品。甲产品需要耗用A，B两种材料，只经过一个生产加工过程，本月预计生产1000件。本月预算固定制造费用为40000元，预算变动制造费用为60000元，预算工时为20000工时。变动制造费用分配率和固定制造费用分配率均按直接人工工时计算。甲产品的标准成本资料见下表：单位产品标准成本项目标准消耗量标准单价（元）金额（元）直接材料A材料B材料直接人工变动制造费用固定制造费用20千克30千克20工时20工时20工时1095322002701006040单位产品标准成本670变动制造费用预算分配率60000÷20000=3固定制造费用预算分配率40000÷20000=2甲产品月初没有在产品，本月投产900件，并于当月全部完工；本月销售甲产品800件，每件售价950元。本月其他有关实际资料见下表，本期所购材料货款已全部支付，所发生的各项制造费用均通过应付科目核算。甲产品生产费用表项目采购材料数量实际耗用量实际单价（元）实际成本（元）直接材料A材料B材料直接人工变动制造费用固定制造费用实际产品成本总额20000千克25500千克19800千克25200千克19800工时99.55.22.82.11782002394001029605544041580617580如果WK企业请你根据上述资料为之进行标准成本的会计处理，那么你将怎样来做？并请根据处理结果进行评价。第一：根据上述资料，wk企业标准成本的计算分析，确定各种成本差异。第二：编制与标准成本有关的会计分录。（本月发生成本差异全部计入当期损益）第三：进行成本差异分析评价。确定直接材料成本差异：购入原材料标准成本及实际成本差异A材料标准成本：20000*10=200000（元）B材料标准成本：25500*9=229500（元）合计：429500元购入直接材料价格差异：422250-429500=-7250A材料实际成本：20000*9=180000（元）B材料实际成本：25500*9.5=242250（元）合计：422250元A价差：20000*（9-10）=-20000B价差：25500*（9.5-9）=12750完工产品直接材料标准成本数量差异A材料标准成本：20*10*900=180000（元）B材料标准成本：30*9*900=243000（元）合计：423000元A材料实际成本：19800*10=198000（元）B材料实际成本：25200*9=226800（元）合计：424800元使用直接材料成本差异424800-423000=1800A量差：10*（19800-20*900）=18000B量差：9*（25200-30*900）=-16200购入材料：借：原材料429500贷：材料价格差异7250银行存款422250领用材料：借：生产成本423000材料数量差异1800贷：原材料424800确定完工产品直接工资成本差异：实际工资-实际产量标准工资=19800*5.2-20*900*5=102960-90000=12960（元）标准总工时=20*900=18000直接工资标准成本=5*18000=90000（元）直接工资实际成本=5.2*19800=102960（元）实际小时工资率=102960/19800=5.2元/小时（1）直接工资效率差异=5*（19800-18000）=9000（元）（2）直接工资工资率差异=19800*（5.2-5）=3960（元）借：生产成本90000直接工资效率差异9000直接工资工资率差异3960贷：应付职工薪酬102960确定完工产品直接工资成本差异：实际费用-实际产量标准费用=19800*2.8-20*900*3=55440-54000=1440（元）标准总工时=20*900=18000变动制造费用标准成本=20*900*3=54000（元）变动制造费用实际成本=19800*2.8=55440（元）变动制造费用实际分配率=55440/19800=2.8元/小时（1）变动制造费用效率差异=3*（19800-18000）=5400（元）（2）变动制造费用耗费差异=19800*（2.8-3）=-3960（元）借：变动制造费用55440贷：应付账款55440借：生产成本54000贷：已分配变动制造费用54000借：已分配变动制造费用54000变动制造费用效率差异5400贷：变动制造费用耗费差异3960变动制造费用55440确定固定制造费用成本差异：实际费用-实际产量标准费用=19800*2.1-20*900*2=55440-54000=5580（元）标准总工时=20*900=18000固定制造费用标准成本=20*900*2=36000（元）固定制造费用实际成本=19800*2.1=41580（元）固定制造费用实际分配率=41580/19800=2.1元/小时（1）固定制造费用效率差异=2*（19800-18000）=3600（元）（2）固定制造费用耗费差异=19800*2.1-20000*2=1580（元）（3）固定制造费用能力利用差异=2*（20000-19800）=400（元）借：固定制造费用41580贷：应付账款41580借：生产成本36000贷：已分配固定制造费用36000借：已分配固定制造费用36000固定制造费用效率差异3600固定制造费用耗费差异1580固定制造费用能力利用差异400贷：固定制造费用415808借：库存商品（670*900）603000贷：生产成本603000借：应收账款（950*800）760000贷：主营业务收入760000借：主营业务成本（670*800）536000贷：库存商品536000借：主营业务成本14530材料价格差异7250变动制造费用耗费差异3960贷：材料数量差异1800直接工资效率差异9000直接工资工资率差异3960变动制造费用效率差异5400固定制造费用生产能力利用差异400固定制造费用效率差异3600固定制造费用耗费差异1580进行成本差异分析评价材料数量差异：1800元不利差。是由于AB两种材料消耗量变化造成。应具体分析原因：生产技术上产品设计变更、制造方法改变、机器设备性能变化、材料质量、工人操作和技术水平变化。材料价格差异：7250元利差。是由于AB两种材料实际单价发生变化造成。如果对产品质量没有影响，则是企业采购工作的成绩。直接工资效率差异：9000元不利差。是由于工时消耗增加造成。应分析原因：机器设备产能、材料质量、制造方法改变、工人熟练程度、劳动纪律、劳动态度等。直接工资率差异：3960元不利差。是由于单位工时工资率提高所至。变动制造费用效率差异：5400元不利差。是由于工时消耗增加造成。应分析原因：机器设备产能、材料质量、制造方法改变、工人熟练程度、劳动纪律、劳动态度等。变动制造费用耗费差异：3960元利差。是企业降低消耗的成绩。固定制造费用效率差异：3600元不利差。是由于工时消耗增加造成。固定制造费用耗费差异、生产能力利用差异：1580元、400元。不利差。实际费用（工资率）超过预算水平、生产能力利用10未达到预存水平。7、邯钢的成本管理案例目前我国正在通过制定和完善具体会计准则实现与国际会计的完全接轨。在基本完成财务会计工作的规范化以后，加强企业内部的会计管理工作已经提到议事日程。本例以邯钢管理经验为基本内容，从会计的角度来研究管理会计在中国的应用与发展。一、邯钢的简况及推行“模拟市场核算，实行成本否决”产生的背景邯钢是1958年建成投产的河北省属特大型钢铁联合企业，1996年由原邯郸钢铁总厂改制为邯郸钢铁集团有限责任公司。公司下设30个厂(矿、单位)，30个处室，现有职工2.8万人。经过40年的挖潜、配套、改造、扩建，截至1998年年底，拥有总资产184亿元(其中集团本部170亿元)。主要生产设备有：炼焦炉4座(其中42孔X2，45孔X2)，年生产能力114万吨；供炼铁原料的烧结机10台(其中24m2X5，27m2X3，90m2X2)年生产能力400万吨；炼铁高炉6座(其中300m3X3，380m3X1，900m3X1，1260m3X1)，总容积3428m3，年生产能力300万吨；氧气顶吹炼钢转炉8座(其中120tX2，15t和20t各3座)，年生产能力400万吨；与炼钢配套的连铸机11台，生产能力400万吨；轧钢机7套(其中棒材轧机2套，线材轧机2套，650型、400型钢轧机各1套，3米4辊中板轧机l主要产品有：圆钢、螺纹钢、角钢、槽钢、矿用钢、中板、造船板、线材等系列产品。还有焦炭、尿素、煤化工产品等。1998年生产生铁273万吨，产钢292万吨，生产商品钢材钢坯25l万吨，实现销售收入53.3亿元，利税8.2亿元，其中利润5.03亿元。1994～1996年，实现利润连续3年在全国钢铁行业排前三名，1997、1998年跃居第二名。在全国同类型企业的40项技术经济指标排序中，有65％的指标位居前三名。 1998年吨钢综合能耗805kg标准煤／吨钢，比大中型钢铁企业平均数低270kg标准煤／吨钢。在1995年度中国工业企业综合评价中，邯钢位居45家钢铁企业第二位。邯钢从建厂到1998年，曾经有17年亏损，累计亏损额达1.72亿元。党的十一届三中全会以来，在上级领导的关怀和帮助下，邯钢坚持党的基本路线，坚持两个文明一起抓，使企业走上了良性循环的轨道。“六五”和“七五”期间，通过强化管理，利用自筹资金进行技术改造，使铁、钢材生产能力有了很大的发展。然而到1990年，由于国家对宏观经济实行治理整顿，紧缩银根，基建规模压缩，造成钢材市场疲软，钢材售价一跌再跌，加上原燃材料涨价，钢材成本猛升，使邯钢面临亏损的边缘。由于宏观形势来势太猛，邯钢的实力相对还比较单薄，很难抵御如此巨大的市场风浪，导致1990年连续几个月出现亏损，全厂所产的28个品种钢材，仅有两个盈利，其余全部亏损。在这样的形势下，非但技术改造的资金难以筹措，就连企业生产经营也难以为继。严峻的形势摆在了邯钢人的面前。邯钢的领导班子面临着一场严峻的考验。在邓小平理论和党中央、国务院关于搞好国有企业的一系列重要方针指引下，以刘汉章为首的邯钢决策者们，带领企业职工不等不靠，眼睛向内，苦练内功，充分挖掘企业内部潜力，坚持把加强管理与企业改革、改造、改组有机地结合起来，自1991年以来，在全公司推行了“模拟市场核算，实行成本否决”的经营机制，取得了显著的经济效益和社会效益，使企业很快摆脱困境，进而迅速成为工业战线上的一面旗帜。邯钢经验作为一种机制创新，大体包括四个方面的内容：一是改革企业内部价格体系；二是从市场价格倒推目标成本；三是成本指标的细化分解落实到人；四是严格的成本考核，实行成本否决。概括起来八个字，即市场—倒推—否决—全员。纵观模拟市场核算的具体操作过程，实际上就是管理会计的应用过程。二、邯钢经验中应用管理会计的具体做法(一)改革内部价格体系，由市场价取代国家调拨价。目的是“推墙入海”，面对市场1．修订和完善“模拟市场”内部结算价格，实现内部计划价格向市场价格的转轨。长期以来，受计划经济体制的影响，邯钢同其他单位一样，根据大型钢铁联合企业实行集中统一管理的特点，实行的是以公司总部核算为中心，二级专业核算为基础的两级核算制。即由公司制定一套以国家调拨价为基础的内部计划价格，各二级厂根据公司给它制定的内部计划价格核算它的成本和内部利润。月末，二级厂的成本要结转到公司总部，公司财务部门在分厂成本的基础上，进行价差调整和必要的费用调整、分配，然后计算出公司的实际成本，这个成本才能作为计算盈亏、编制报表的最终依据。在1990年前后，邯钢全部商品中，市场调节的部分已占很大比重，生产这部分产品的原燃材料是从市场上用高价买来的，产品也是随行就市卖高价，即实行“高进高出”。而我们的内部核算却依然采取以调拨价为核算系数，“低进低出”。核算的结果必然同变化了的市场行情严重脱节。比如：当时一吨生铁的国家调拨价不到300元，市场价已到750—800元／吨；当时一吨普通钢材国家调拨价大概在800元左右，但市场价已到2000多元／吨。市场价高出调拨价2—3倍，按照调拨价来算，邯钢每年近1亿元的外部涨价因素，下面不承担，结果总厂背了一个相当沉重的涨价包袱，出现了“分厂报喜，公司报忧”、“分厂报盈，公司报亏”的不正常现象。实际上分厂也亏，公司也亏，只是因为分厂的“低进低出”的内部计划价格核算，其核算结果只是内部定额价值的表现，不反映市场的变化，是假账真算，虚盈实亏。由于价格体系的扭曲，使分厂感觉上认为公司亏与不亏似乎与他们无关。这就是说，计划价格不合理，造成下面没有压力感。由于背离了市场，市场的信息与他们不通气，这样，计划价格好比一堵“墙”，由于这堵墙的阻隔，使市场与二级厂隔绝了。墙外是波涛汹涌的市场海洋，风大浪也大。邯钢犹如一条大船，在市场的海洋中被吹得摇摇晃晃，日子非常难过，而二级厂的干部职工却在墙里过着风平浪静的太平日子，端着铁饭碗，吃着大锅饭，干好干坏一个样。这就是造成企业亏损的症结所在。通过运用因素分析法在对市场、价格、成本及管理现状诸因素进行调研分析之后，邯钢的决策者们一致认为，扭转效益滑坡的关键是降低成本，从而以断臂求生的气魄在全公司推行以加强成本管理为核心的“模拟市场核算，实行成本否决”经营机制。第一步棋就是改革内部价格体系，即所谓“推墙人海”。“推墙”，就是要推倒老的价格体系这堵墙，既然老的内部计划价格体系已变成一堵墙，与市场背离，现在就要把它拆掉。“人海”，就是毅然把分厂和广大职工都推人市场的海洋中去经受锻炼，直接感触原燃材料价格涨落的市场脉搏和压力。他们的主要做法是：通过模拟的办法，在企业内部构建一个同外部市场接轨的“模拟市场”，把原来不是买卖关系的那种经济关系，按照买卖关系来运作，把本来不是独立法人的二级单位视同独立法人，独立核算，自负盈亏。各二级单位以公司内部银行为结算中心，中间半成品的转移、劳务的相互供应以及领料等，这些经济往来统统按照市场关系来处理，随行就市。在这个市场上运行的价格，是以市场价为依据来制定的，对各种原燃材料、半成品、劳务等价格进行动态调整，长则一年短则半年调整一次，使之基本上接近市场价。所以人们把这一新的价格体系叫作“模拟市场内部结算价格”。2．在内部结算价格的制定上，具体把握了以下几点：1)对外购大宗原燃料、外购半成品、合金料、耐火料等，要依据当时的市场价格，同时通过各种渠道做市场调查，预测每种原燃料的涨落趋势和涨落幅度。如精矿粉当时的市场价格为266元／吨，通过市场调查得知该品种有上涨趋势，涨价幅度为13～14元／吨，故对精矿粉的内部价格就确定为240元／吨。2)对自制半成品，也要参照预测的市场价格来制定。过去为了核算的需要，对自制半成品往往采用实际成本定价，造成内部价格偏低，分厂不重视降低消耗，影响分厂降低成本的积极性。3)对辅助材料内部结算价格的制定，考虑其品种、规格繁多，很复杂，一般由财务处根据市场价格确定价差率，由供应处进行修订，最后报财务处审核，经总会计师批准实行。4)对辅助生产分厂，如热力、动力、运输、汽运处等劳务价格的制定，原则上也按市场价格来确定，但是由于有些劳务，大都属于自产自用，很难取得相应的市场价格资料，原则上按略高于实际的价格确定。5)对生产中出现的废品、废料，可以参照市场价格制定，但是为了控制废品、废料的大量产生，一般回收废料的价格按低于外购废钢的市场价格。6)实行新税制改革后，内部结算价格应是不含税价格。7)完善内部以质论价制度，利用价格的经济杠杆作用促进各工序半成品质量的提高。8)对直接面对市场的销售部门要制定产品的最低销售基价；对物资供应部门，主要是大宗原燃料的采购，要制定最高采购限价。9)内部结算价格确定后，如果出现新的涨价因素，一般不调整分厂的目标成本，这部分涨价因素由公司承担。3．改革内部价格体系，制定“模拟市场内部结算价格”的作用和意义。1)彻底改变计划经济的旧观念，实现了“推墙人海”。过去各个生产分厂，只是相当于一个车间，生产多少，生产什么品种都是公司的事，分厂不关心，也没有必要关心，只要完成生产任务，工资照拿，奖金照发。内部价格改革后，“墙”没有了，二级厂被推向市场，推行模拟市场核算，打破了分厂吃公司大锅饭的局面。2)把市场变化的信息，直接传递给每一个分厂，让分厂承担市场的压力，有利于克服只重产量，不重消耗；只求数量，不求质量；只讲产值，不讲效益的粗放经营旧观念。3)内部核算实现了由“低进低出”型向“高进高出”型