中国企业会计准则课件

中国企业会计准则

与

国际会计准则的比较

国际会计准则简介1973年由美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九国会计界建立国际会计准则委员会（IASC）至2000年已有112个国家的152个专业团体参加2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）国际会计准则简介制定背景：经济全球化海外上市跨国并购非强制性提倡使用国际会计准则简介将被大多数国家和地区采纳：新加坡 － 2003年俄罗斯 － 2004年欧盟、澳洲 － 2005年香港、东南亚－ 向IAS靠拢美国 － 与欧盟讨论统一会计准则中国 － B股与金融类上市公司国际会计准则简介已制定：国际会计准则IAS1～41号（其中现仍有效的共35号）解释性公告SIC1～33号（其中现仍有效的共31号）今后制定的准则将命名为“国际财务报告准则”（IFRS），正在讨论的项目包括保险合同、银行业披露信息、股票期权等会计法企业财务会计报告条例具体企业会计准则其他会计规定基本企业会计准则其会

他计

法

律规

的章

财

务中国现行会计法规架构会计制度小型企业金融企业会计制度企业

会计

制度企业会计处理规范选择图企业具体发生的经济业务是否已在《企业会计制度》中作出了规定？按《企业会计制度》相关规定执行是否已发布具体会计准则？按具体会计准则规定执行是否在财政部发布的补充规定中作出了规定?根据《企业会计制度》和企业会计准则中规定的会计核算的一般要求和基本原则，进行会计专业分析和判断，进行相应的会计核算和披露按补充规定的相关要求执行是是是否否否企业会计准则随着中国加入世界贸易组织，各界正积极就新机遇和挑战作出准备。会计，有必要不断的更新以配合国内经济发展的步伐，但作为国际通用的商业语言，又不可与国际惯例有重大偏离。在1993年，财政部以世界银行的拨款，开始发展约30项适用于中国发展中社会主义市场经济的会计准则，旨在使中国的会计及财务编报实务能与国际接轨。直至现时为止，共有16项《企业会计准则》(“具体准则”/CAS)已经发出，而其他准则仍在制订中。企业会计制度除了制定具体准则有长足进展外，在2000年底，财政部发布了新的《企业会计制度》(“新制度”/ASBE)，并自2001年1月1日起应用在所有股份有限公司上。新制度的施行使中国会计与国际惯例更具可比性，当中较为重要的是全面要求对发生减值的资产确认减值损失。虽然施行新制度对国内股份有限公司的真实影响尚未完全知晓，但财政部并没有停下脚步，反而更进取地要求国内外商投资企业于2002年1月1日起应用新制度。长远而言，财政部拟将新制度应用于所有大、中型企业，将以往不同行业或不同类型企业各自不同的会计处理方法统一起来，以加强报表的可比性。中国企业会计准则（征求意见稿）2002年征求意见稿发布日期对应国际会计准则1分部报告2002年1月1日IAS14分部报告2财务报告的列报2002年9月26日IAS1财务报表列报3政府补助和政府援助2002年10月28日IAS20政府补助和政府援助4每股受益2002年11月8日IAS33每股受益5终止经营2002年11月8日IAS35终止经营中国会计准则尚未涉及的会计问题准则内容原因IAS15反映价格变动影响的信息尚未提上议事日程IAS19退休金费用国内退休金为统筹制，意义不大IAS22企业合并将制定IAS26退休金计划的会计和报告国内退休金为统筹制，意义不大IAS27合并财务报表和对附属公司投资的会计将制定IAS28对联营企业投资的会计已在《投资》准则中涵盖IAS29在恶性通货膨胀经济中的财务报告尚未提上议事日程IAS30银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息由《金融企业会计制度》进行规范IAS31合营中权益的财务报告已在《投资》准则中涵盖IAS32金融工具：揭示和呈报国内较为少见IAS39金融工具：确认和计量国内较为少见IAS40投资性房地产国内较为少见IAS41农业尚未提上议事日程中国会计改革

计划经济 反映国家计划的执行

社会主义 反映企业财务状况、

市场经济 经济成果等信息经济体制会计信息的要求资产企业控制的经济资源强调：过去的交易、事项形成企业拥有或者控制的资源预期会给企业带来经济利益八项减值准备坏帐准备存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备委托贷款减值准备存货－计价企业会计准则(CAS)国际会计准则(IAS)2按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于账面成本的差额，计提存货跌价准备，同时计提的存货跌价损失计入当期管理费用与CAS相似

存货－跌价准备CASIAS2定期检查存货的可变现净值可变现净值按单个存货项目计提；在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品，且难以将其与该产品的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提与CAS相同

存货－披露CASIAS2存货按后进现出法计价时，没有要求披露按现价或先进现出法计价的存货成本如存货以后进现出法计价，要求披露按现价或先进现出法计价的存货成本投资-分类CASIAS分为短期投资及长期投资短期投资以资产负债表日意向决定，可转为长期投资分为持有至到期日投资、为交易而持有的投资及可供出售的投资以初始购入时的意向决定，不同类型的投资不可随意相互结转投资-联营、合营及子公司CASIAS27/28/31在投资者单独财务报表的核算采用权益法(通常，拥有被投资单位有表决权资本20%或以上，则视为具有重大影响)联营企业及子公司：成本法或权益法或作为可供出售的投资处理

合营企业：无规定

在合并报表中的核算联营企业合营企业子公司权益法权益法比例合并法权益法/比例合并法合并合并投资者与被投资者关系有固定回报？否有控制权？否有共同

控制权？否有重大

影响力？否

其他股权投资是是是是融资安排子公司合营联营长期投资－例甲公司拥有乙公司40％的股权，并对其具有重大影响甲公司在乙公司投资的帐面值25,000乙公司1999年度亏损（200,000）2000年度盈利80,0002001年度盈利100,000长期投资－例CAS:甲公司的投资帐面值：99.12.310（未确认的亏损为200,000x40％-25,000=55,000）00.12.310（未确认的亏损为55,000-80,000x40%=23,000）01.12.3117,000（应恢复的投资帐面值100,000x40％-23,000=23,000）IAS:同CAS，但应在附录中披露未确认的投资亏损：99年发生及累计数为55,00000年转回-32,000，累计数为23,000长期投资－股权投资差额/商誉CASIAS22股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额(购买被投资者的全部股权时按评估价)份额的差额

有合同规定投资期限按投资期限摊销没有投资期限借项： 按不超过10年的期限

摊销贷项： 按不低于10年的期限

摊销商誉：投资成本与享有被投资者净资产公允价值份额的差额。摊销期假定不超过20年负商誉：与预计未来损失和费用有关在预计未来损失和费用确认时确认为收益与预计未来损失和费用无关如负商誉不超过取得的可辨认非货币性资产的公允价值(FV)：按取得的可辨认应折旧/摊销资产的加权平均剩余年限摊销负商誉超过FV： 超过部份立刻确

认为收益股权投资差额－释例企业A用100,000元购买30%企业B,企业B净资产是200,000元，但净资产的公允价值总额是300,000元按CAS：股权投资差额=40,000元按IAS：商誉=10,000元现金股利收入ASBEIAS短期投资：于实际收到时冲减投资成本长期投资：于宣告分派时，将相关于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认为投资收益，所获得的股利超过上述数额的部份，冲减投资的账面价值

于收款权确立时才予以确认为收入，但与被投资单位在接受投资前的净利润相关的分配额，即冲减投资成本，如果难以区分是否从投资前的净利润相关，股利应确认为收入，除非分配额清楚是收回投资成本的一部份

无形资产－范围CASIAS38所有无形资产，但不包括企业合并中产生的商誉所有无形资产，但不包括:

-由其他IAS规范的无形资产,如商誉、金融资产-矿产权及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出-保险公司与保单持有人之间签订的合同产生的无形资产无形资产－定义CASIAS38只提供了描述性的例子土地使用权视为无形资产没有特别剔除商标权、刊头及著作权等提供了规范性的定义，并详述定义标准土地使用权视为租赁安排自创的商标权、刊头及著作权等，均不被确认为无形资产无形资产－确认CASIAS38企业能够控制无形资产所产生的经济利益流向企业该资产的成本能够可靠的计量开办费（含筹建期间汇兑损失）先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入当月损益与CAS相若，同时强调在确认无形资产时，其可被辨认的重要性开办费在发生当期确认为费用无形资产－初始计量CASIAS38自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出数记帐

研究与开发费用，直接计入当期损益，不得资本化只有为依法向有关当局申请注册取得的自行开发无形资产而发生如注册费、律师等费用，才能资本化研究支出在其发生时确认为费用开发支出符合一定条件(例如：技术上可行，有足够资源完成发展项目，很可能产生未来经济利益)时应确认为无形资产无形资产－初始计量(续)CASIAS38通过非货币性交易换入的无形资产，其成本为换出资产的帐面价值，不采用公允价值概念通过非货币性交易换入的无形资产，其成本以换出资产的公允价值计算(如换出资产用途相若，则无形资产成本为换出资产帐面价值除去任何减损准备)无形资产－初始计量(续)CASIAS38接受捐赠而获得的无形资产，其初始入帐价值可根据和约价格、活跃市场价格或就该资产未来现金流量现值计量并贷记资本公积以政府补助形式取得的无形资产应以公允市价确认(并贷记递延收益或递减该资产的公允价值)，或根据IAS20“政府补助会计”以资产名义价值加上为使该资产投入预计用途而直接产生的费用无形资产－初始计量(续)CASIAS38由投资者投入的无形资产，按各投资方确认价值入帐。如无形资产乃首次公开招股时以股票换入，其初始价值等同投入方原帐面金额企业以其股票等股权性工具换入的无形资产，其成本乃该工具的公允价值，等同于无形资产的公允价值无形资产－后续支出CASIAS38所有后续支出应在发生时计入当期费用只有当支出可被可靠地计量及直接归属于无形资产，并使该资产产生超过其原来预定水平的未来经济利益时，该支出方可计入无形资产的成本。所有其他支出均应在产生当期确认费用无形资产－后续计量CASIAS38按成本减累计摊销计量，但如发生减值，应减记至可收回金额

无其他允许选用的计量方法基准处理方法-以成本计量允许选用的处理方法-以资产重估价计量(选用此法必须符合准则中的规定，如无形资产活跃市场的存在等)

无形资产－摊销

CASIAS38规定无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则采用孰短的原则如果合同和法律都没有规定年限的，摊销年限不应超过10年

摊销方法只限直线法按无形资产的预期使用寿命摊销，一般假定无形资产的使用寿命自其可利用之日起不可超过20年，但在有理据情况下可按实际情况更改摊销需有系统地进行无形资产－资产减值CASIAS38将帐面价值超过可收回金额部分确认减值准备减值损失的转回金额不得超过已计提的准备需遵从IAS36的规定转回的亏损不应增加帐面金额至超越以下情况(孰低):-其资产的可收回金额-该资产如没有确认减值损失时的帐面金额无形资产－披露CASIAS38要求有限度的披露,如:摊销年限、期初和期末帐面余额、变动情况及其原因、当期确认的减值损失、本期获得土地使用权的取得方式及取得成本等要求广泛的披露固定资产－定义CASIAS16为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产ASBE:-使用期限超过1年的房屋、建筑物、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等-不属于生产经营主要设备的物品，单价在2000元以上，且使用年限超过2年与CAS类似企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而拥有的有形资产预计使用寿命超过一个会计期间没有规定金额下限固定资产－折旧范围CASIAS4/16除已提足仍继续使用的固定资产及单独估价入帐的土地，均应计提折旧ASBE:房屋、建筑物以外的不需用固定资产也不计提折旧没有此类规定，通常对不需用固定资产照提折旧，但折旧费用不计入成本，而计入管理费用固定资产－折旧方法CASIAS4/16根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定预计使用年限、预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法(例：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等)一般仍会采用直线法，以及既定的使用年限和预计净残值(大概3-5%)改变折旧方法作为会计政策变更应在其使用寿命内有系统地进行折旧，以能反映企业消耗该资产所含经济利益的方式使用寿命及折旧方法应定期地进行复核残值不会随有关资产价格的变动而增加但改变折旧方法作为会计估计变更。

固定资产－后续支出（大修理費用）CASIAS16如使可能流入的经济利益超过原先的估计，计入固定资产帐面价值大修理費用发生时直接计入损益,不再通过预提或待摊的方式ASBE:可直接计入损益，亦可采用预提法或待摊法不可以採用預提法，因為预提项目不符合負債的定義如果能确定为是资产的独立部分，则可予以资本化（这与待摊法不同），並在預計使用年限內（通常是兩次大修理期間）进行折舊固定资产－期末计价与重估CASIAS16一般以历史成本计量按成本减折旧或摊销计量，但如发生减值，应减记至可收回金额。ASBE:-某些情况下会对资产进行重估(例：上市)-重估价不一定是公允价值与CAS相同，但允许资产重估。基准方法历史成本允许使用方法公允价值

一经使用，须定期对资进行重估固定资产－在建工程CASIAS16按成本计量

企业在建工程预计发生减值时(如长期停建并且预计如在3年内不会重新开工的在建工程;所建项目无论在性能上还是在技术上已落后,并给企业带来的经济利益具有很大的不确定性;其他足以证明在建工程发生减值的情形)

，也应当计提资产减值准备基本上与CAS相同，但无任何停工期限规定作为计提减值准备依据

固定资产－投资物业CASIAS40一般作为固定资产处理可选择成本法或以公允价值计量。

当选用成本法，则按成本减累计折旧及减值准备计量，但需披露其公允价值当以公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益

借款费用－范围CASIAS23不涉及:(1)与融资租赁有关的融资费用(2)房地产商品开发过程中发生的借款费用不涉及权益(包括不归类于负债的优先股)的实际成本或假设成本借款费用－定义CASIAS23指企业因借款而发生的利息和其他费用，包括因外币借款本金及利息而产生的汇兑差额有专门借款的定义没有定义符合条件的资产，但限定在固定资产的范围内与CAS相若，包括作为外币借款利息费用调整的汇兑差额没有专门借款的定义阐明符合条件的资产借款费用－资本化条件CASIAS23资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始与CAS相若借款费用－会计处理方法CASIAS23为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在符合资本化条件时应予资本化，直至资产达到预期可使用状态其他借款费用应于发生当期确认为费用只有专门借款的费用才可资本化容许2种处理方法:1.基准处理方法-借款费用于发生当期确认2.允许选用的处理方法-可资本化。如果资本化，仅限于为购建符合条件资产(例如厂房–包括土地使用权的支出、需长时间制造的存货、建造合同等)而发生的可直接归属于符合条件资产借款费用一般及专门借款的费用均可资本化借款费用－资本化金额CASIAS23借款利息及折价或溢价的摊销：累计支出加权平均数X专门借款加权平均利率辅助费用和汇兑差额：直接计入成本(金额较小的辅助费用可直接计入财务费用)暂时投资收入：在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用但房地产商开发过程中发生的借款费用不须按上述要求处理此外，建造合同成本不能包括借款费用专门借款

所有借款费用 暂时投资收入须冲减资本化金额,即以专门借款作短期投资而获得的收益，应与当期的实际借款相抵后才确定资本化金额其他借款：扣减专门借款后的累计支出加权平均数X其他借款加权平均利率资本化率可用全部借款的整体费用计算借款费用－暂停资本化的规定CASIAS23为使固定资产达到预计可使用状态所必要的购建活动如被中断连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化如果开发活动发生较长的中断，应暂停该期间借款费用的资本化，但对中断期间长度没有具体规定借款费用－披露CASIAS23当期资本化的借款费用金额当期用于确定资本化金额的资本化率还需披露借款费用采用的会计政策收入收入实现原则和形式强调：经济利益能够流入企业风险和报酬的转移收入与成本能够可靠地计量没有保留商品的控制权与继续管理权收入－范围CASIAS18销售商品、提供劳务、他人使用本企业的资产不涉及：建造合同、非货币性交易、租赁、保险合同、期货、投资、债务重组等与CAS基本一致，但包括股利收入收入－确认CASIAS18强调在与商品所有权上的主要风险和报酬已转移、对商品无继续管理权及控制、经济利益很可能流入企业时，收入才予以确认

收入和成本能可靠地计量完成程度能可靠地确定时，采用完工百分比法确认收入

与CAS相似收入－举例某企业A于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款。但根据合同规定，卖方须负责安装，且在卖方安装并经检验合格后，由买方支付余款。收入－举例某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权收入－举例某企业于1998年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300,000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140,000元（均为安装人员工资），估计还会发生60,000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。实际发生的成本占估计总成本的比例=140,000（140,000+60,000）=70%1998年确认收入=300,00070%-0=210,000（元）1998年结转成本=200,00070%-0=140,000（元）收入－举例1 实际发生成本时：借： 劳务成本 140,000 贷： 银行存款、应付工资等 140,0002 预收账款时：借： 银行存款 220,000 贷： 预收账款 220,0003 12月31日确认收入：借： 预收账款 210,000 贷： 主营业务收入 210,0004 结转成本：借： 主营业务成本 140,000 贷： 劳务成本 140,000收入－计量CASIAS18非现金销售或服务收入计量按合同金额计价按对价(补偿)的公允价值计价分期付款销售分期确认销售按分期付款现值于销售日确认建造合同－成本与费用CASIAS11财务费用不能作为建造合同一部份按IAS23“借款费用”处理订立合同费用计入当期费用有条件下计入合同成本：

能单独区分很可能获得相

关合同建造合同决策树预期会有亏损是

否合同结果能可靠地计量？

是

否按完工百分比确认收入和成本将成本确认为费用最多确认很可能收回的成本为合同收入确认所有亏损其他有关会计处理的准则公允价值“公允价值”是目前国际上最流行的计量属性但在我国市场经济尚未健全规范，要素市场不完善的情况下，超前引入“公允价值”既有可能出现人为操纵利润的情况企业会计准则对有关经济业务事项的处理，尽可能回避按“公允价值”计价，而改按帐面价值入帐债务重组CASIAS重组利得不能确认为收益(应确认为资本公积)按重组债权账面价值作为受让非现金资产入账价值，不再使用公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本重组利得确认为收益按公允价值记录受让非现金资产入账价值，公允价值与重组债权账面价值差额计入损益

债务重组－债务人的会计处理清偿方式情况差额处理CASIAS现金CVd>支付现金资本公积收益非现金资产CVd>CVs资本公积收益CVd<CVs营业外支出亏损债转资本CVd减CVc资本公积资本公积修改债务条款CVd>FP资本公积按FP现值计算，差额计入损益，之后按期确认利息支出CVdFP无会计处理CVd =应付债务账面金额 CVs =换出非现金资产账面金额CVc =债权人享有的股份面值总额 FP =未来应付金额债务重组－混合方式清偿债务

混合方式清偿债务除现金外，还有

非现金资产？无CVd减现金后的余额计入资本公积

有还有债转资本？无CVd减现金及非现金资产账面金额后的余额计入资本公积(贷项)或营业外支出(借项)

有还有修改债务条款？无CVd减现金、非现金资产账面金额，及股份面值总额后的余额计入资本公积

有CVd减现金、非现金资产账面金额及股份面值总额后的余额，按修改债务款处理非货币性交易CASIAS不划分与独立第三方还是与大股东交易，一律不采用公允价值。此法不能确保换入资产的计价和交易损益的核算方法真实地反映与独立第三方交易的性质及结果若是企业与独立第三方的交易，以换入资产的公允价值计价若是大股东与被投资者之间的交易，不确认损益，同CAS非货币性交易(续)CASIAS不区分同类及非同类资产交换只有在收补价的情况下才确认收益

-应确认的收益=补价-[补价X换出资产账面价值/换出资产公允价值]换入资产的入账价值

-没有补价：换出资产账面价值+相关税费-支付补价：换出资产账面价值+补价+相关税费-收到补价换出资产账面价值-[补价X换出资产账面价值/换出资产公允价值]+相关税费同类资产交换：-换入资产账面金额=换出资产账面金额-不确认损益不同类资产交换：-换入资产账面金额=换入资产公允价值-损益=换出资产账面金额-换入资产公允价值同类资产指在相同的业务上有相似的用途及相似的公允价值非货币性交易－举例A企业拥有一辆汽车价值100万元，其大股东B企业拥有一块土地价值1,000万元。A企业将汽车与B企业的土地进行交换，无现金补价。随后A企业将土地出售，取得现金收入1,000万元。CAS:A企业在换入土地时,计入土地价值100万元。在出售土地时，当期确认收益900万元。IAS:A企业在换入土地时,计入土地价值1,000万元，同时计入资本公积900万元。在出售土地时，收益为0(1,000万元现金收入减去1,000万元土地帐面价值)会计政策变更－条件CASIAS8法律或会计准则等行政法规、规章的要求这种改变将提供更可靠、更相关的会计信息与CAS相似

会计政策变更－会计处理方法(1)CASIAS8法律或会计准则等的要求按过渡性条文执行(若有的话)否则，采用追溯调整法提供更可信及相关的信息采用追溯调整法调整金额无法合理确定采用未来适用法基准方法追溯调整法，调整期初留存收益如不能确定前期调整金额，采用未来适用法备选方法追溯调整法，调整计入当期损益，同时按基准方法的要求提供模拟比较信息如不能确定调整金额，采用未来适用法将调整额一次过计入当期损益，并提供附加匡算比较信息采用追溯调整法，并重编比较数字备选方法基准方法按过度性条款处理

能

有采用未来适用法否能否得出累积追溯调整额无有特别过渡性条款？

是不能变更会计政策否为更恰当反映交易而变更会计政策？否采用新的IAS？会计政策变更－会计处理方法(2)会计政策变更－披露内容CASIAS8会计政策变更的内容和理由会计政策变更的影响数累计影响数不能合理确定的理由基准方法会计政策变更的原因当期及所列报各期调整金额比较信息以前各期调整金额重编比较信息的事实，或不可行的事实备选方法会计政策变更的原因计入当期净损益调整金额比较信息所包含各期调整金额;如列报模拟信息不可行，披露这一事实会计估计变更CASIAS8原因赖以估计的基础发生变化新的信息、更多经验或后来的发展与CAS相同会计处理未来适用法，即与当期相关的影响计入当期损益，与未来相关的影响在未来期间确认很难区分会计政策变更和会计估计变更时，按会计估计变更处理与CAS相同会计估计变更CASIAS8披露内容会计估计变更的内容和理由会计估计变更的影响数会计估计变更的影响数不能确定的理由重大会计估计变更的性质和金额如不易确定金额，则应说明这一事实会计差错更正－会计处理CASIAS8当期发现当期差错，调整当期相关项目当期发现前期差错-非重大:计入当期-重大:调整期初留存收益和发生期间净损益及相关项目;对比较报表期间的重大差错，调整该期间净损益及相关项目和最早期间的期初留存收益基准方法前期错误应调整期初留存收益，并重述比较信息，除非不可行备选方法计入发现当期净损益;列报附加模拟信息以反映当期和以前各期净损益，如同差错在发生时已更正，除非不可行会计差错更正－披露内容CASIAS8重大会计差错的内容,包括原因、方法等重大会计差错的更正金额基准方法会计差错的性质当期和以前各期的更正金额重新表述或无法重新表述的事实备选方法会计差错的性质计入当期净损益的更正金额模拟数据各期及之前期间的更正金额，或不可行的事实租赁－范围CASIAS17不包括土地使用权的租赁协议包括土地使用权的租赁协议租赁－归为融资租赁的条件CASIAS17满足以下任何一项：租赁期满，所有权转移购买租赁资产选择权价远低于行使时的公允价值租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部份租赁资产性质特殊最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产原账面金额相关租赁将与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移予承租方以下情况显示可能是融资租赁：租赁期满，所有权转移购买租赁资产选择权远低于行使时的公允价值租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部份租赁资产性质特殊最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值租赁分类–释例1998年，企业A以10,000元在上海买入物业，使用年限40年。2001年，该物业公允价值急升至40,000元，企业A将其出租，每年租金2,000，租赁期为7年，租金现值为9,000元，物业帐面金额是9,000元。会计分类CAS： 融资租赁IAS： 经营租赁融资租赁－承租人会计(1)CASIAS17租入资产

入账金额以租赁开始日租赁资产原账面金额与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产入账价值

但如果租赁资产占承租人资产总额30%，承租人可直接按最低租赁付款额记录融资租入资产和长期应付款，不用计算未确认融资费用以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值融资租赁－承租人会计(2)CASIAS17折现率在计算最低租赁付款额的现值时，若能确定租赁的内含利率，应将其作为折现率，否则应采用租赁合同规定的利率。如果两者均无法确定，应采用同期银行贷款利率在计算最低租赁付款额的现值时，如果能确定租赁中的内含利率，应将其作为折现率，否则应采用承租人的增量借款利率未确认融资费用的分摊未确认融资费用(最低租赁付款总额减租入资产的入账价值)可以采用实际利率法、直綫法或年数总和法等计入各会计期间未确认融资费用应采用实际利率法计入租赁期的各会计期间，从而使各期就负债余额承担一个固定的利率。但如果分摊结果接近，也可采用直线法、年数总和法等融资租赁－承租人会计(3)CASIAS17租赁谈判费用可直接归属于承租人为获得融资租赁所进行的活动而发生的费用，如律师费、佣金、差旅费、有关税金等,应计入当期费用该等成本可被资本化为资产的成本融资租赁－承租人会计(4)CASIAS17租赁资产折旧与自有应折旧资产相一致的折旧能合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权按资产使用年限不能合理确定取得租赁资产所有权按资产可使用年限与租赁期两者较短者与CAS一致融资租赁－承租人会计(5)CASIAS17披露每类租入资产在资产负债表日的帐面原值、累计折旧及帐面净值资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款总额未确认融资费用的余额分摊未确认融资费用所采用的方法披露范围广泛经营租赁－承租人会计CASIAS17初始直接费用应当在发生当期确认为费用有限度披露:每类租入资产在资产负债表日的帐面原值、累计折旧及帐面净值资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，及以后年度将支付的最低租赁付款总额未确认融资费用余额分摊未确认融资费用所采用的方法没有相关规定披露范围广泛经营租赁－释例经营租赁的租金收支，应在租赁期内(包括免租期)按直线法确认；如果其它方法更合理，也可采用其它方法。与IAS17的处理方法一致2001年1月1日，企业A向企业B租用一厂房，为期两年，头3个月免租金，之后每月租金是10,000元。

2001年1月会计分录：借： 租金费用 8,750 贷： 应付租金 8,750[租金费用=(10,000X21)24]融资租赁－出租人会计(1)CASIAS17应收融资租赁款的入账金额将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值同时记录未担保余值(分别反映)上述两项之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益(作为应收融资租赁款的减项)如有需要,对应收融资租赁款计提坏帐准备与CAS大致相同，但未担保余值也列入应收租赁款内融资租赁－出租人会计(2)CASIAS17初始直接费用应当在发生当期确认为费用既可以直接确认为费用也可以在租赁期内分摊。若出租人是制造商或经销商，其初始直接费用应在租赁期开始时确认为费用融资租赁－出租人会计(3)CASIAS17未实现融资收益分配应在租赁期内各个期间进行分配，采用实际利率法。但如果与按实际利率法计算的分配结果无重大差异时也可采用直线法、年数总和法融资收益的确认，应按反映出租人在融资租赁中的未收回投资净额能在每个期间获得固定的回报率的模式进行。与CAS一致融资收入的确认超过一个租金支付期未收到租金，应停止确认融资收入，其已确认但未收到的融资收入，应予冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入当未来经济利益不是很可能流入企业时停止确认融资收入。另外当不确认融资收入的情况出现，须同时考虑对应收融资租赁款计提减值准备融资租赁－出租人会计(4)CASIAS17披露资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款总额未实现融资收益的余额分摊未实现融资收益所采用的方法披露范围广泛经营租赁－出租人会计CASIAS17初始直接费用应当在发生当期确认为费用只需披露每类租出资产在资产负债表日的帐面价值初始直接费用既可以直接确认为费用,也可以在租期内分摊

披露范围广泛租赁－售后租回交易CASIAS17融资租赁售价与资产账面金额差额

递延，并按租赁资产折旧进度进行分摊，调整折旧费用售价超过账面金额差额

递延，并在租赁期内分摊经营租赁售价与资产账面金额差额 递延，并在租赁期内按租金支付比例分摊售价=公允价值立即确认损益售价<公允价值立即确认损益，但若损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，则应将其递延售价>公允价值差额应予递延与财务报告及披露有关的准则现金流量表－分类CASIAS7现金流量分为经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量三类

经营活动现金流量以直接法加间接法编制，在附注中按间接法调节现金流量分类与CAS相同经营活动现金流量可以直接法或间接法编制

现金流量表－特殊项目CASIAS7收到的股利经营活动或投资活动投资活动支付的股利经营活动或筹资活动筹资活动收到的利息经营活动或投资活动投资活动支付的利息经营活动或筹资活动筹资活动中期财务报告－定义CASIAS34中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括月、季度、半年中期财务报告，指以中期为基础编制的财务报告与CAS类似，但中期财务报告可以是涵盖一个中期的一套完整的财务报表或一套简明的财务报表的财务报告中期财务报告－内容CASIAS34资产负债表利润表现金流量表会计报表附注(简明)资产负债表(简明)损益表(简明)现金流量表(有选择的)说明性附注(简明)权益变动表中期财务报告－比较报表CASIAS34资产负债表:

本期末、上年末利润表:

本中期、年初至本期末、上年可比期间现金流量表:

年初至本期末/、上年可比期间资产负债表:同CAS损益表:同CAS现金流量表:同CAS权益变动表:年初至本期末、上年可比期间中期财务报告－所得税CASIAS34应在中期确认所得税费用可采用应付税款法同CAS只能采用纳税影响会计法中期财务报告－会计政策变更CASIAS34对以前年度比较会计报表和本会计年度以前中期会计报表的相关项目予以追溯调整基准方法重述本财务年度内以前各中期报表及以前财务年度内可比中期报表允许使用方法重述本财务年度内以前各中期报表，对以前财务年度内可比中期不需重述关联方交易－定义CASIAS24在企业财务和经营决策中，如一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，或两方或多方同