国际会计(常勋常亮)

国际会计(常勋常亮)第一页，共107页。课程代码：总学时：32学时（讲课32学时）总学分：2学分课程类别：选修适用专业：会计学预修要求：财务会计、成本会计、会计英语等第二页，共107页。课程的性质、目的、任务：性质：处理国际之间的会计事务。产生背景：全球经济一体化进程，跨国公司不断涌现，会计主体边界和交易范围随之改变，国与国之间、地区与地区之间的商品、服务、资本、劳动力流动越来越普遍。目的：1.开拓视野，加深对我国现行的会计准则和会计制度的实质内容、制定背景的理解；2.完善会计知识结构体系；3.从事国际会计事务奠定一定的理论基础。第三页，共107页。目的和任务：了解各国会计理论与实务的发展现状及国际间会计协调的必要性和可行性；了解相关的国际会计惯例和跨国企业的会计信息及其披露的基本要求；掌握跨国公司的财务报告问题的处理方法；关注国际会计的发展动向，学会从国际视野分析和解决会计问题等。第四页，共107页。教学基本方式：由于本课程的内容随着国际化进程而变化，本课程适合采用专题式课堂讲授，并及时根据国际会计的发展前沿和动态，更新相关信息。布置一定量的讨论专题，借助各种研究文献、国际会计组织网站信息等进行研究和课堂讨论，提高学生收集信息和分析解决问题的能力。英语是国际会计的基础，在学习过程中，尽量使用一些国际会计术语的英语表达。第五页，共107页。考试方式与要求：闭卷考试与平时考核相结合。推荐教材：[美]沙拉克.M.萨达甘伦著；伍利娜、王珂主译：《国际会计》，北京大学出版社，2006.1参考书目：l．FrederickD.S.Choi,CarolAnnFrost,andGaryK.Meek.InternationalAccounting,6thed.PearsonEducation,Inc.,publishingasPearsonEducation,Inc.2008.2.王松年主编：国际会计前沿.上海财经大学出版社.2001.83.常勋：国际会计（第五版），立信会计出版社.2006.84.弗雷德里克.D.S.乔伊等著：国际会计学，中国人民大学出版社，2008.95.王建新等：国际会计准则，东北财经大学出版社，2008第六页，共107页。

导论你了解的国际会计是干什么的？为什么要学习国际会计呢？国际会计的概念国际会计产生的原因国际会计的发展历程第七页，共107页。国际会计的概念InternationalAccountingTransnationalAccountingMultinationalAccounting（没有统一的观点）第八页，共107页。一、美国会计学者韦里奇、艾弗里、安德森的观点1.世界会计：国际会计是可以被世界上所有国家都接纳的一个全球化体系。因此应该制定一套在世界范围内公认的会计原则，推广适用于所有国家的会计惯例和准则。——国际会计追求的最高目标，过于乐观和理想化。2.国际会计：认为国际会计应该包括所有国家的各种原则、方法和准则，即国际会计应该是世界上所有国家会计准则和惯例的集合体。3.国外子公司会计：比较子公司所在国的会计原则、制度、方法与本国的差异，研究国外子公司的财务报表如何进行折算和调整如何同母公司的财务报表进行合并。第九页，共107页。二、日本染谷恭次郎的观点：国际会计是指因进行超越国界的经营活动而展开的企业会计，它主要研究企业在国际性经营活动中遇到的问题，也应当包括国家之间进行的经济、贸易等活动所引发的会计问题。三、美国会计学者伊万斯、泰勒和霍尔兹的观点：国际会计是为国际业务服务的会计，是为国际公司经营活动服务的会计，是比较各国会计原则、会计实务和会计程序的会计，包括国际比较会计和国际会计实务两部分。第十页，共107页。四、科勒的观点在其《会计词典》中把国际会计解释为从事跨越国界活动或在本国以外维持经营而组织的会计，包括了解所有国家的会计实务、国与国之间在会计实务上的不同以及在不同国家联属组织的会计实务。五、劳伦斯的观点：国际是涉及两个或更多国家和民族，会计是记录、分析和呈报信息的过程，并使产生的信息价值最大化，因此国际会计就是在跨国基础上提供有用财务信息的过程。第十一页，共107页。1.国际经济贸易的兴起与发展：产生了对进出口方面的会计技术、货币汇兑与换算等2.国际投资和跨国公司的形成与发展：要求比较各国会计差异并推动了各国间会计协调的程度。国际直接投资会计、联合报表与合并报表的要求。3.国际资本市场的建立与发展：要求增进会计信息的可比性和可理解性。国际会计产生的原因第十二页，共107页。出口贸易：2008年德国以1.47万亿美元出口总额蝉联第一，中国以1.43万亿美元列第二，美国以1.30万亿美元列第三。直接投资:2003年，我国外国直接投资占GDP3.8%，第四位；投资总额535亿美元，第二位路透北京2010年9月2日电：中国产业海外发展和规划协会常务副会长范春永表示：中国对外直接投资流量在2013年有望突破千亿美元,存量可望达5,000亿美元的规模。目前中国对外直接投资呈现各类产业全面推进的局面,农业、工业、服务业和高技术产业的投资活动分别对应具有互补性的境外资源和市场展开,遍及世界180多个国家和地区,覆盖率为80%。）第十三页，共107页。资本市场:中国外汇管理局公布：截至2009年末,中国对外金融资产34601亿美元,较上年末增17%;对外金融负债16381亿美元,增12%;对外金融净资产18219亿美元,增22%。在去年中国对外金融资产中,对外直接投资2296亿美元,证券投资2428亿美元,其他投资5365亿美元,储备资产24513亿美元,分别占对外金融资产的7%、7%、16%和71%。跨国公司：

海尔，联想集团，中国石化，中国石油天然气，中国移动通信，中国电信，宝钢集团……

第十四页，共107页。海尔集团是世界白色家电第一品牌、中国最具价值品牌。

海尔集团第十五页，共107页。第十六页，共107页。海尔美国电冰箱有限公司于1999年4月在美国南卡来罗纳州开姆顿市破土动工。2000年3月正式投入生产，拥有当地员工约180人。2002年3月5日，海尔买下纽约中城格林尼治银行大厦作为北美的总部。海尔在美洲：第十七页，共107页。

海尔在欧洲：海尔意大利电器有限公司2001年6月19日，海尔集团并购了意大利一冰箱工厂，这是继在美国之后，海尔在欧洲迈出“三位一体”本土化模式的第一步。海尔意大利电器有限公司法国巴黎展第十八页，共107页。海尔中东电器有限公司（约旦）海尔在中东：第十九页，共107页。

1993年1994年1995年1996年1997年A.证券和承诺贷款额度

债券股票联合银行贷款其他债务额度

小计

481.0428.6467.3708.8831.640.745.041.057.785.1136.7236.2370.2345.23666.6714.7882.31116.21309.8B.非承诺借款额度欧洲商业票据中长期欧洲票据小计

38.430.855.981.348.5113.6222.1346.1374.1411.0152.0252.9402.0455.4459.5总计（A+B）818.6967.61284.31571.61769.3

资料来源：OECD，金融市场趋势69（1998年2月），巴黎，1998。

世界资本市场上国际筹资活动情况（单位：10亿美元）

第二十页，共107页。“两房”持有大约5.4万亿美元的抵押贷款债权，占整个美国按揭市场规模的44%。中国持有逾3000亿美元，占5.55%。

第二十一页，共107页。

阿姆斯特丹法兰克福伦敦纽约巴黎东京多伦多苏黎世荷兰

27377112021德国16

320148041英国1833

3519191114美国111134159

496766109法国931555

209日本2661108938

116加拿大910307797

9瑞士217150240

其他641555206551111333总计22546895619819312091252国外公司占总上市数（％）513739419784资料来源：Saudagaran&Biddle（1995），P.323.JournalofInternationalBusinessStudies,secondquarter。

世界八大主要证券交易所国外上市公司数第二十二页，共107页。4.经济地区化、国家间的经济集团的兴起：如欧盟、经济合作与发展组织、东南亚联盟、北美经济区的建立，增强了国际会计协调的程度。5.会计技术的进步：如合并的技术、外币折算的计算等。6.会计职业国际化：推动了跨国公司会计实务的不断发展。第二十三页，共107页。

全球规模最大的国际会计师事务所（2000年）

事务所名称主要起源国业务收入（百万美元员工

分布国家、地区普华永道（PricewaterhouseCoopers）美、英21500128940155毕马威（KPMG）荷兰、英、美、德1350077000155德勤（DeloitteToucheTohmatsu美、英、加拿大、日本1120092000134安永（Ernst&Young）美、英919453305136安达信美84005525884第二十四页，共107页。

全球规模最大的国际会计师事务所（2004年）

事务所名称主要起源国业务收入（百万美元员工

分布国家、地区普华永道（PricewaterhouseCoopers）美、英17600122471144德勤（DeloitteToucheTohmatsu美、英、加拿大、日本16400115000148安永（Ernst&Young）美、英14500100601140毕马威（KPMG）荷兰、英、美、德1344093983148第二十五页，共107页。2008年世界十大会计师事务所美国德勤会计师事务所美国安永会计师事务所美国普华永道会计师事务所美国毕马威会计师事务所美国RSMMcGladrey会计师事务所美国均富国际会计师事务所德豪国际会计师事务所：总部设在比利时布鲁塞尔

美国CroweGroup会计师事务所美国CBIZ/MayerHoffmanMcCann会计师事务所美国BKD会计师事务所。德勤位居第一。第二十六页，共107页。2013全球十大会计事务所

1

普华永道(PWC)(世界最大的专业服务机构之一)

2

德勤(DDT)(领先的专业服务事务所之一,中国居领导地位的专业服务机构之一)

3

安永(EY)(于美国,最早获中国政府批准在北京设立办事处的国际专业服务公司之一,在全球140个国家有办事机构700个)

4

毕马威(KPMG)(创于1917年荷兰阿姆斯特丹,1945年进入香港,1983年在中国设立首家办事处,国际四大会计师事务所之一)

第二十七页，共107页。5

、立信(于1927年上海,中国最早建立和最有影响的会计师事务所之一,颇具影响力的、跨地区的会计师事务所之一)

6

、中瑞岳华(民族品牌会计师事务所的旗舰,国内最大的本土会计师事务所之一,中国会计师事务所行业著名领先地位)

7、

信永中和（中国大陆时间最长/最具声望/最具规模的综合性会计师事务所之一）8、天健会计师事务所(大型专业会计中介服务机构,拥有较为雄厚的专业服务能力)

第二十八页，共107页。国际会计的发展历程阶段时间重大事件缓慢发展期1900-19731904年在美国圣路易斯举行国际会计师大会；1949年，泛美会计师协会举行第一次大会；1951年11月成立欧洲经济财务专家委员会；1957年成立亚太地区会计师大会；1959年美国注册会计师大会上，雅各布.克劳诺夫提出会计学术界必须对国际会计准则进行研究；1966年成立国际会计问题研究小组；战略目标制定期1973-19891973年在伦敦成立国际会计准则委员会；1975年经济合作与发展组织成立国际投资和跨国公司委员会，并在次年的《跨国公司投资宣言》中规定了“信息披露”的要求；1977年联合国经济与社会理事会专家小组发布了《跨国公司会计和财务报告国际准则》；1978年欧共体正式公布第4号指令，要求欧共体所有成员国必须根据指令的有关规定来编制财务报表；1981年国际会计准则委员会成立一个顾问小组，争取国际会计准则在讨论、制定过程中能够得到更为广泛的支持；全球准则期1989-现在1989年国际会计准则委员会颁布“财务报表的可比性”征求意见稿；1998年国际证券交易委员会在年度大会上提出支持国际会计准则委员会的工作；2000年5月，国际证券交易委员会批准和推荐IAS的30份准则；2000年5月美国证券交易委员会发布一份《概念公告》，探讨了接受IAS的可能性；欧洲委员会要求各家公司在2005年前在欧盟上市按IAS编制财务报告；2003年6月国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会；第二十九页，共107页。国际会计的发展历程缓慢发展期（1900-1973）：

1904年在美国圣路易斯举行国际会计师大会；1949年，泛美会计师协会举行第一次大会；1951年11月成立欧洲经济财务专家委员会；1957年成立亚太地区会计师大会；1959年美国注册会计师大会上，雅各布.克劳诺夫提出会计学术界必须对国际会计准则进行研究；1966年成立国际会计问题研究小组；第三十页，共107页。战略目标制定期1973-1989：1973年在伦敦成立国际会计准则委员会；1975年经济合作与发展组织成立国际投资和跨国公司委员会，并在次年的《跨国公司投资宣言》中规定了“信息披露”的要求；1977年联合国经济与社会理事会专家小组发布了《跨国公司会计和财务报告国际准则》；1978年欧共体正式公布第4号指令，要求欧共体所有成员国必须根据指令的有关规定来编制财务报表；1981年国际会计准则委员会成立一个顾问小组，争取国际会计准则在讨论、制定过程中能够得到更为广泛的支持；第三十一页，共107页。全球准则期（1989-现在）：1989年国际会计准则委员会颁布“财务报表的可比性”征求意见稿；1998年国际证券交易委员会在年度大会上提出支持国际会计准则委员会的工作；2000年5月，国际证券交易委员会批准和推荐IAS的30份准则；2000年5月美国证券交易委员会发布一份《概念公告》，探讨了接受IAS的可能性；欧洲委员会要求各家公司在2005年前在欧盟上市按IAS编制财务报告；2003年6月国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会；第三十二页，共107页。国际会计有关问题全球范围的财务报告财务报告准则的全球协调汇率变动会计公司财务报告的跨国使用新兴资本市场中的财务报告第三十三页，共107页。第一章全球范围的财务报告一、为什么有国际会计问题？二、“我们”为什么要学习国际会计？三、国际会计涉及哪些方面的问题？第三十四页，共107页。一、为什么有国际会计问题？会计的本质：反映经济全球化：——跨国公司会计主体交易范围和边界的变化，国与国之间、地区与地区之间的商品、服务、资本、劳动力流动。

p1（全球化的速度的数据）

举例说明我们国家的情况。第三十五页，共107页。什么是跨国公司？

跨国公司（InternationalAccounting、TransnationalAccounting、MultinationalAccounting）又称多国公司、国际公司、超国家公司和宇宙公司等。是指由两个或两个以上国家的经济实体所组成，通过直接投资，设立并支配国外分支机构和子公司，凭借雄厚的资本和先进的技术，按“全球战略”在世界范围内从事国际生产、销售或其它经营活动，获取垄断高额利润的国际垄断企业。第三十六页，共107页。跨国公司特征：跨国公司有三个最基本的特征：（1）跨国性；（2）战略的全球性和管理的集中性；（3）公司内部的相互联系性（通过控股、合同来达到控制）。第三十七页，共107页。跨国公司的作用：跨国公司是经济全球化的产物，也是经济全球化的推动者，二者相辅相成。而WTO的建立，就是为了促进贸易自由化，降低以至打破各国的贸易壁垒，促进货物、服务、技术等的自由流动。第三十八页，共107页。跨国公司对会计的影响

1、跨国公司发展的进程

第一阶段：严格的国内商业阶段

特点：没有国际商业，纯粹经营国内业务

第二阶段：偶然性国际商业阶段特点：国际商业不是主动争取的

第三阶段：初期国际商业阶段

特点：积极主动从事国际商业，争取国外客户，但活动能力和规模有限第三十九页，共107页。第四阶段：国际性商业阶段

特点：有独立的国际性管理部门，有组织系统和组织图表，但国内商业仍占优势。

第五阶段：跨国公司阶段

特点：企业在全球性市场中处理商品和投入生产要素，在世界市场筹集企业所需要的资本。跨国公司直接产生会计协调问题

第四十页，共107页。2、每一阶段中会计的特点

第一阶段：严格的国内商业阶段

特点：没有国际会计

第二阶段：偶然性国际商业阶段

特点：进出口方面的会计

第三阶段：初期国际商业阶段

特点：进出口方面的会计，国外直接投资会计第四十一页，共107页。第四阶段：国际性商业阶段

特点：进出口方面的会计，国外直接投资会计，货币折算，合并财务报表，物价变动会计第五阶段：跨国公司阶段

特点：除第四阶段所需内容外，既要了解从事国外经营活动所在国的会计原则，又要适应对会计准则协调中许多国际机构的要求

第四十二页，共107页。二、我们为什么要学习国际会计？我国的发展以及长三角地区的经济全球化的会计问题：语言问题、汇率问题、投资问题、生产问题等嘉兴韩泰轮胎平湖服装加工温州商品贸易

······第四十三页，共107页。三、国际会计涉及哪些主要问题？环境（environment）协调(harmonization)趋同（convergence)（会合;聚合）等效（equivalent）汇率（CurrencyExchangeRate）：外币业务和外币报表跨国财务报告（financialreportsacrossborders)第四十四页，共107页。教材第一章的内容一、与会计有关的10个环境因素见P2-10二、会计在各国的不同作用

P10-14三、资本市场多样性对会计的影响P14-17四、财务会计和报告体系的分类P17-20五、全球会计面临的主要挑战P20-21第四十五页，共107页。美国会计职业界及会计准则的制订美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（CommitteeonAccountingProcedure，简称CAP），它从1939年到1959年共发布了51份《会计研究公报》（AccountingResearchBulletins）。第四十六页，共107页。1959年，CAP被会计原则委员会（AccountingPrinciplesBoard，简称APB）取代。1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》（APBOpinions）和4份公告。1972年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，（1）财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard,简称FASB），负责制订会计准则；（2）财务会计基金会（FinancialAccountingFoundation，简称FAF），负责任命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会（FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil），负责提供咨询及有关服务。第四十七页，共107页。财务会计准则委员会1973年成立至今，一直是负责制订美国财务会计和报告准则的民间性指定组织。与CAP以及APB不同的是，它不属于美国注册会计师协会。为了防止来自外界方面的压力，FASB的7位成员都是专职的，进入委员会之前，他们必须中断以前的全部业务或职业联系。7位成员中，3位来自职业会计实务界（CPA）、2位来自产业界、1位来自学术界、1位来自政府部门。

FASB发布的文告包括：《财务会计准则公告》（StatementsofFinancialAccountingStandards,简称SFAS）、《财务会计概念公告》（StatementsofFinancialAccountingConepts,简称SFAC）以及《财务会计准则解释》（FASBInterpretations），其中，准则公告旨在制订新的准则或修订过去发布的准则；概念公告旨在制订为准则提供理论指导的概念框架，它本身不包括可供直接应用的准则；解释旨在澄清、解释或说明现行准则。第四十八页，共107页。第二章财务报告准则的全球协调一、会计协调的理论依据支持者理由：会计实务的主要差异阻碍了资本流动。反对者理由：不同国家的经济、政治、法律、文化环境差异，担心会计殖民化第四十九页，共107页。二、协调的动力投资者：增强跨国投资决策能力跨国公司：

资本、产品、劳动力的流动，降低交易成本，如果报表差异大，不利于吸引外国投资者。监管者：降低监管成本（用统一的标准最好）证券业和股票交易所：希望增加证券交易数量和上市挂牌数量，注意力转向外国公司，如果差异大，上市成本大。

发展中国家：吸引外国投资者；国际会计准则是一种低成本的选择（制定来说）第五十页，共107页。五、协调的成果见P40-41第五十一页，共107页。第三章汇率变动会计AccountingForCurrencyExchangeRateChanges第五十二页，共107页。BasicConceptsForeignexchangespottransaction：即期交易Foreignexchangetransactionforwardcontracts：远期合同

currencyswap：货币掉期（货币互换）

currencyoption：货币期权Foreignexchangemarket__spotmarket：__forwardmarket：__premium/discount__currencyswap第五十三页，共107页。ForeignexchangeexposureTranslation(oraccounting)exposureTransactionexposureeconomic(oroperating)exposure第五十四页，共107页。AccountingforexchangeratefluctuationsForeigncurrencytransaction/ForeigntransactionForeigncurrencytranslation

交易日报表日结算日未实现的损益AtSettlementdate:Single–transaction/two-transaction第五十五页，共107页。举例

甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

20×7年11月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。第五十六页，共107页。

20×7年12月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15100000元人民（500×4000×7.55），与该货款原记账本位币之差100000元人民币冲减当期损益。要求进行相关的账务处理。

第五十七页，共107页。20×7年11月31日：借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

应交税费—应交增值税（进项税额）2842400

贷：应付账款—乙公司（美元）15200000

银行存款436240020×7年12月31日：

借：应付账款—乙公司（美元）100000

贷：财务费用—汇兑差额100000

第五十八页，共107页。外币报表折算一、Fourtranslationmethods:Currentratemethod：现行汇率法Temporalmethod：时态法Current/non-currentmethod：流动与非流动项目法Monetary/non-monetarymethod：货币与非货币性项目法第五十九页，共107页。现行汇率法1、外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按照资产负债表日的现行汇率折算；2、所有者权益中的“未分配利润项目”按照利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列，其他项目如实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等按照交易或事项发生日的历史汇率折算；第六十页，共107页。3、外币报表折算差额作为一个单独项目列示于所有者权益中；4、利润和利润分配表各项目按照交易或事项发生日的汇率折算。简化核算，收入、费用类项目可以采用会计期间的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）折算。第六十一页，共107页。流动性与非流动性项目法

将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类，按各个项目的流动性与非流动性分别选用不同的汇率进行折算：

1、流动性资产和负债项目的外币金额按编表日的现行汇率折算；

2、非流动性资产和负债项目则按其原入账的历史汇率折算；

3、所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算；

第六十二页，共107页。4、如果将外币报表折算差额计入当期损益，则未分配利润项目根据资产负债表的平衡关系倒挤确定；5、如果将外币报表折算差额作为所有者权益下的单独项目递延处理，则未分配利润项目根据利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列；6、对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。第六十三页，共107页。货币性与非货币项目法1、将资产负债表上的资产、负债项目划分为货币性项目与非货币性项目，分别采用不同汇率折算：货币性项目采用现行汇率折算，非货币性项目则采用交易或事项发生日的历史汇率折算，未分配利润项目则按照资产负债表的平衡关系倒挤确定；2、对于利润和利润分配表以及折旧费用和摊销费用各项目按照相关资产入账时的历史汇率折算；

第六十四页，共107页。3、对于销货成本项目则在对期初存货、期末存货、当期购货分别进行折算的基础上，按照“期初存货＋当期购货－期末存货＝当期销货”的等式来计算确定（其中，期初存货和期末存货按照各自的历史汇率折算，当期购货按照当期平均汇率折算）；4、对于其他收入、费用项目则按照会计期间内的平均汇率折算（从原则上说，也应是按照交易或事项发生日的汇率折算）；5、对于提取盈余公积、分配现金股利等利润分配项目按照发生日的汇率折算；6、对于年末未分配利润项目则按照资产负债表中未分配利润项目折算后的金额填列。第六十五页，共107页。时态法

在时态法下，外币报表折算的过程，是将以外币表述的财务报表转换成以另一种货币单位重新表述的财务报表的过程。在这一过程中，只改变其计量单位，而不改变其计量属性。主张时态法的人认为，时态法同货币性与非货币性项目的理论依据不同，它不是以资产、负债项目的货币性与非货币性作为选择折算汇率的依据，而是以资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。但从时态法的具体操作来看，它同货币性与非货币性项目法大体相同。不同之处是在存货、投资等项目按成本与市价孰低法（若这些项目以低于成本的市价）计价时，则采用的折算汇率是现行汇率。

第六十六页，共107页。二、折算损益处理

在浮动汇率制度下，对资产负债项目采用不同的汇率进行折算会导致折算损益。折算损益的处理通常有三种方法：1、全部计入当期损益，列入收益表，不予递延。2、采取递延的方式，部分计入当期损益，部分计入以后有关会计期间的损益。3、作为业主权益的调整额，在资产负债表中单独予以列示，不计入当期或以后各期损益。

第六十七页，共107页。三、功能货币与外币报表的核算

功能货币（functionalcurrency)是一家企业从事经济活动和创造现金流量的主要环境和货币。这一概念是1981年美国财务会计准则委员会提出来的。该委员会的《第52号公告》规定：

①国外子公司的经营活动若相对独立自主，则其功能货币通常为当地货币，此时其财务报表的折算应采用现行汇率法，由此形成的折算损益应作为合并业主权益中的一个独立项目；

第六十八页，共107页。②国外子公司的经营活动被认为是母公司活动的延伸，其功能货币通常确定为母公司货币，这时，其财务报表应采用时态法折算，由此形成的折算损益应包括在当期收益中；

③国外子公司也可采用第三国货币作为功能货币，在这种情况下，其财务报表的折算先运用时态法将当地货币折算为功能货币，再将功能货币按现行汇率法折算为美元，折算损益单独列作业主权益的一个调整项目。

（注意：记账本位币为当地货币）第六十九页，共107页。外币折算的国际会计准则《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》国外实体：相当于当地货币为功能货币，采用现行汇率法国外业务：时态法第七十页，共107页。外币报表折算举例甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司（100%股权），乙公司确定的记账本位币为美元。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币；20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币；实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币；20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。（见习题文档）第七十一页，共107页。项目 期末数（美元） 折算汇率 折算为人民币金额 一、营业收入 2000 7.6 15200

减：营业成本1500 7.6 11400

营业税金及附加407.6 304

管理费用 100 7.6 760

财务费用 10 7.6 76

加：投资收30 7.6 228 二、营业利润 380 2888

加：营业外收入40 7.6 304

减：营业外支出20 7.6152 三、利润总额 400 3040

减：所得税费用120 7.6 912 四、净利润 280 2128

五、每股收益 利润表第七十二页，共107页。第四章全球环境下的部分财务报告与披露问题价格变动的会计问题商誉、无形资产、研发费用地区/业务分部报告经营分部社会责任报告第七十三页，共107页。价格变动的会计问题

美国1元钱的购买力（P77）1950年2000年

第七十四页，共107页。巴西在1989-1990年和1994-1995年，月平均通货膨胀率在30%左右，年通货膨胀率在200.0%以上。

第七十五页，共107页。通胀会计处理模式

GPLA：一般物价水平调整（通胀不严重时）

名义值（历史成本）调整因子

GPLA下

某设备100000元120/100120000元当下的物价指数购买时的物价指数第七十六页，共107页。GPLA特点利润表各项目主要用：即期末指数/期间的平均值资产负债表：1.货币性项目不调整

2.调整比例因项目计量属性不同而不同缺点：没有考虑具体项目的现行价格。见P208例子：对利润表和资产负债表有何影响？第七十七页，共107页。CCA：现时成本调整（通货严重时）特点：对非货币性资产和费用用现时成本计量。报表的成本增加，利润就减少。采用这种方法会低报收益，在权益导向的国家不喜欢，如美国。

P84图表4-5第七十八页，共107页。报告分部的确定与划分企业会计准则第35号——分部报告（2006）多种经营或跨地区经营业务分部：指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。地区分部：指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。

第七十九页，共107页。企业会计准则解释第3号

（2009.7）企业应当如何改进报告分部信息？答：企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部。经营分部：指企业内同时满足下列条件的组成部分：1．该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；2．企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；3．企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。

第八十页，共107页。环境和社会责任披露（会计前沿）企业的目标是什么？财务目标？企业与哪些利益团体有关？企业应该承担哪些责任？企业该如何反映自己履行的责任呢？第八十一页，共107页。

利益相关者理论（弗里曼

1984）第八十二页，共107页。利益相关者理论利益相关者管理理论是指企业的经营管理者为综合平衡各个利益相关者的利益要求而进行的管理活动（1984年弗里曼——《战略管理：利益相关者管理的分析方法》）。与传统的股东至上主义相比较，该理论认为任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与，企业追求的是利益相关者的整体利益，而不仅仅是某些主体的利益。第八十三页，共107页。利益相关者(Stakeholders)

股东、债权人、雇员、消费者、供应商等交易伙伴政府部门、本地居民、本地社区、媒体、环保主义等的压力集团自然环境、人类后代等受到企业经营活动直接或间接影响的客体。第八十四页，共107页。环境披露：

国外：发达国家和地区先行，欧洲国家最好。环境报告案例：瑞典莫多公司P101-环境审计案例：挪威国家石油公司P105中国：

2007年2月《环境信息公开办法(试行)》2008年5月1日起施行。包括政府环境信息和企业环境信息

（“污染物排放超过国家或者地方排放标准，或者污染物排放总量超过地方人民政府核定的排放总量控制指标的污染严重的企业”强行披露）第八十五页，共107页。员工情况披露历史久远，来自于劳工组织的压力，对于跨国公司，当地政府非常感兴趣。员工结构一般内容包括：员工培训、发展计划员工薪酬、旷工和跳槽