固定资产税务

固定资产税务第1页/共63页一、固定资产的概述（一）固定资产概念及特征固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。第2页/共63页固定资产具有以下特征：第一，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度；第三，固定资产为有形资产。（二）固定资产的确认条件：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠的计量。第3页/共63页（三）固定资产的分类1）按经济用途分：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2）按使用情况分：使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产租出3）按所有权分：自有固定资产租入固定资产（包括经营租入和融资租入）第4页/共63页4）按经济用途和使用情况综合分类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产土地第5页/共63页

第二节固定资产的初始计量由于固定资产来源渠道不同，价值构成各异：1、外购固定资产的成本，包括购买价款以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。 对于超过正常信用条件（付款期在3年以上）购买固定资产时，应以购买价款的现值入帐。第6页/共63页2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。（1）以自营方式建造固定资产的成本应包括：直接材料、直接人工、直接机械施工费等。（2）以出包建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。其支出由建造承包商核算。第7页/共63页

第三节固定资产取得的会计处理（一）科目设置：“工程物资”

“在建工程”

“固定资产”

“累计折旧”等。（二）帐务处理第8页/共63页

银行存款工程物资在建工程购入为工程领用工程准备的物资物资的的成本成本库存工程物资的成本

第9页/共63页工程物资在建工程固定资产银行存款发生的各达到预定应付职工薪酬项工程可使用原材料支出状态应交税费等第10页/共63页固定资产累计折旧生产成本固定资产减期末按规定制造费用少时冲销已折旧方法管理费用

提折旧计提折旧累计已提折旧注意：累计折旧帐户是固定资产的备抵调整帐户。第11页/共63页银行存款固定资产固定资产清理在建工程增加的固定减少的固定累计折旧资产的原值资产的原值现有的固定资产的原值第12页/共63页1、购入不需要安装固定资产：银行存款固定资产应交税费2、购入需要安装固定资产：银行存款在建工程固定资产应交税费原材料应付职工薪酬应交税费第13页/共63页3、自行建造固定资产（1）自营工程银行存款工程物资在建工程固定资产原材料应交税费应付职工薪酬生产成本第14页/共63页（2）出包工程：“在建工程”科目成为企业与承包单位的结算科目。银行存款在建工程固定资产预付账款结算工程交付使用款

第15页/共63页4、存在弃置义务的固定资产的处理对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。（1）用弃置费用的现值：借：固定资产贷：预计负债（2）期末，按实际利率法计提折旧：借：财务费用贷：预计负债第16页/共63页课堂练习：1、企业购入不需要安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税额为3400元，发生的运杂费为1600元，全部款项已从银行存款户支付，设备已交付使用。借：固定资产 21600

应交税费—应交增值税（销项税额）3400

贷：银行存款 25000

第17页/共63页2、企业购入需要安装的动力设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为60000元，增值税额为10200元，发生的包装费和运杂费为3000元，购入后委托外单位安装，发生安装费用2000元，全部款项均以银行存款支付，设备已安装完毕并交付使用。第18页/共63页（1）购入时；借：在建工程 63000

应交税费—应交增值税（进项税额）10200

贷：银行存款 73200（2）支付安装费时；借：在建工程 2000

贷：银行存款 2000（3）安装完毕交付使用时；借：固定资产 65000 贷：在建工程 65000

第19页/共63页3、企业采取自营方式建造仓库一座，购入各种工程物资300000元，增值税额为51000元，均以银行存款支付；实际领用工程物资234000元，另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为60000元，应转出的增值税为10200元；应付自营施工人员的工资为50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务发生支出7800元，工程已竣工并交付使用。将剩余物资117000转为企业原材料入账。第20页/共63页（1）购入工程物资时；借：工程物资 351000

贷：银行存款 351000（2）领用工程物资时：借：在建工程 234000

贷：工程物资 234000（3）领用原材料时，作会计分录如下：借：在建工程 70200贷：原材料 60000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）10200第21页/共63页（4）计算出应付自营施工人员工资时：借：在建工程 50000

贷：应付职工薪酬 50000（5）结转辅助生产车间为工程提供劳务发生的支出时：借：在建工程 7800

贷：生产成本—辅助生产成本7800（6）工程竣工交付使用时：借：固定资产 362000

贷：在建工程 362000第22页/共63页（7）剩余工程物资转作企业存货借：原材料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：工程物资117000第23页/共63页

第四节固定资产折旧的核算（一）折旧的性质固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-减值准备第24页/共63页固定资产的损耗分为：

有形损耗：物理磨损机器日晒雨淋房屋、建筑物无形损耗：科技进步手机、电脑（二）影响折旧的因素：固定资产原价预计净残值固定资产价值准备预计使用寿命：生产能力、实物产量、有形损耗、无形损耗、法律或类似规定限制第25页/共63页（三）计提折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按规定单独作价作为固定资产入帐的土地。第26页/共63页计提折旧的时间1、一般应当按月计提折旧；2、当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；3、当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。四、计提折旧的方法1、年限平均法2、工作量法

3、双倍余额递减法4、年数总和法第27页/共63页

3年折旧额121500元年限平均法3年折旧额1月2月1500元2000元1000元加速折旧法第28页/共63页（一）年限平均法

月折旧额=年折旧额÷12

年折旧率=（1－预计净残值率）／预计使用寿命年折旧率=年折旧额/原值预计净残值率=预计净残值／原值年折旧额=固定资产原值－预计残值收入+预计清理费用

预计使用寿命第29页/共63页车间设备一台，价值500000元，预计使用年限20年，预计净残值率2%。年折旧率=1－2%／20=4.9%月折旧率=4.9%／12=0.41%

月折旧额=500000×0.41%=2050(元)

例题第30页/共63页（二）工作量法

每一工作量折旧额=固定资产原价×（1–残值率）

预计总工作量

某固定资产月折旧额=

该项固定资产每一

×工作量当月工作量折旧额第31页/共63页某企业一运输车辆原价为60000元，预计总行驶里程为50万公里，预计残值率为5%，本月行驶4000公里。该车辆月折旧额为：

单位里程折旧额=

=0.114(元/公里)本月折旧额=4000×0.114=456(元)60000×（1－5%）500000第32页/共63页(三)双倍余额递减法特点：其折旧率等于在不考虑残值的情况下,直线折旧率的两倍。

①年折旧率=2／预计使用寿命（年）×100%②固定资产年折旧额

=固定资产年初帐面余值×年折旧率

③最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过

多或不足

到期前的两年内第33页/共63页

年折旧率=

尚可使用年限预计使用年限的年数总和

年折旧额

=（原值-预计净残值）×年折旧率（四）年数总和法如可使用5年，则分母为1+2+3+4+5=15年第34页/共63页

某企业A设备原值100,000元,预计净残值为2,000元,折旧年限为5年，计算各年折旧额。

1)双倍余额递减法

2)年数总和法

例题第35页/共63页双倍余额递减法

年折旧率=2÷5×100%=40%

第一年：年折旧额=40%×100000=40000

第二年:年折旧额=40%×60000=24000

第三年:年折旧额=40%×36000=14400

第四、五年:年折旧额

=（100000－40000－24000－14400－2000）÷2=(21600－2000)÷2=9800答案第36页/共63页年数总和法:

每年折旧率分别为5/15、4/15、3/15、2/15、1/15

第一年折旧额=(100000-2000)×5/15=32667

第二年折旧额=98000×4/15=26133

第三年折旧额=98000×3/15=19600

第四年折旧额=98000×2/15=13067

第五年折旧额=98000×1/15=6533

答案第37页/共63页采用加速折旧法的主要理由是：第一，企业根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，符合收入与费用配比的原则；第二，考虑修理费的因素，使固定资产的使用成本在各会计期间基本保持平衡；第三，考虑到固定资产的无形损耗；第四，推迟了企业向政府纳税的时间。第38页/共63页（五）计提折旧的总分类核算借:制造费用（生产车间）***

管理费用（管理部门、非生产部门）***

销售费用（销售机构）

其他业务支出（经营租出和附营业务）

贷:累计折旧

第39页/共63页五、固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出主要包括：维护和修理支出，更新改造支出、改、扩建支出，技术改造支出等。第40页/共63页固定资产的后续支出需要解决的问题是：资本化还是费用化？判断标准：满足固定资产确认条件的，将其资本化，计入固定资产的帐面价值，如固定资产改良支出；不能满足固定资产确认条件的，将其计入当期费用，如固定资产的维护修理支出。第41页/共63页通常的处理方法是：1、修理费用当期费用（费用化）2、改良支出固定资产帐面价值（资本化）3、如不能区分时，或结合在一起进行

判断其后续支出是否满足固定资产确认条件，满足固定资产确认条件的记入固定资产帐面价值，否则确认为当期费用。当后续支出费用化时：借：管理费用贷：银行存款应付职工薪酬第42页/共63页当后续支出资本化时：（1）将固定资产净值转入在建工程。借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）发生后续支出。借：在建工程贷：银行存款等（3）更新改造工程结束。借：固定资产贷：在建工程第43页/共63页例题：

企业某月对基本生产车间使用的一台机器设备进行修理，修理过程中领用本企业原材料一批，价值为35000元。为购买该批原材料支付的增值税进项税额为5950元；应支付修理人员的工资为12000元。借：管理费用52950

贷：原材料35000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）5950

应付职工薪酬12000第44页/共63页例题：某企业对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品，该设备原价为52000元，已提折旧12000元。拆除部分部件变价收入5000元，款项存入银行，支付的清理费用800元，领用工程物资10000元，支付安装人员工资23000元。技改完工交付生产使用。第45页/共63页（1）将设备移交改造工程：借：在建工程—技术改造工程40000

累计折旧12000

贷：固定资产—未使用固定资产52000（2）收到变价收入借：银行存款5000

贷：在建工程—技术改造工程5000第46页/共63页（3）领用工程物资，支付工资和清理费用借：在建工程—技术改造工程33800

贷：工程物资10000

应付职工薪酬23000

银行存款800④技改工程完工后，经验收合格交付使用借：固定资产—生产经营用固定资产68800

贷：在建工程—技术改造工程68800第47页/共63页六、固定资产清查的核算 根据企业会计准则的规定，企业对固定资产应当定期或者至少每年年末实地盘点一次。对盘盈、盘亏或毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。（一）固定资产盘盈企业在清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。第48页/共63页1、盘盈时：借：固定资产贷：以前年度损益调整2、盘亏时：（1）批准前；借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产（2）批准后；借：营业外支出—盘亏损失贷：待处理财产损溢第49页/共63页例题：1、某公司进行财产清查时，发现短缺设备一台，原价为10000元，已提折旧7000元。经批准作为营业外支出处理。（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢3000

累计折旧7000

贷：固定资产10000（2）报经批准转销时；借：营业外支出—盘亏损失3000

贷：待处理财产损溢3000第50页/共63页2、乙公司在清查中，发现一台未入账的设备，按同类或类似市场价格，减去估计的价值损耗后的余额为30000元。假定该公司所得税税率33%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。第51页/共63页1、盘盈固定资产：借：固定资产30000

贷：以前年度损益调整300002、确定应交所得税：借：以前年度损益调整9900

贷：应交税费—应交所得税99003、结转为留存收益：借：以前年度损益调整20100

贷：盈余公积—法定盈余公积2010

利润分配—未分配利润18090第52页/共63页七、固定资产处置的核算核算内容包括：固定资产的出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组。第53页/共63页设置“固定资产清理”科目转入固定资产净值清理中的费用支出、税金等清理中的变价收入、出售价款等

收到责任人赔偿款固定资产清理余额：清理净损失余额：清理净收益营业外支出营业外收入第54页/共63页固定资产处置时，会计处理的步骤：1、固定资产按账面价值转入清理。2、发生清理费用。3、出售收入、残料价值和变价收入等的处理。4、保险公司或责任人赔偿的处理。5、结转清理净损益的处理。第55页/共63页企业出售一座建筑物，其原价为100000元，已提折旧35000元，实际出售价格为80000元，已通过银行收回价款。出售时发生清理费4000元，已用银行存款支付。应交营业税的税率5%，假定对该固定资产未计提减值准备。第56页/共63