固定资产3的学习课件

固定资产3的学习课件第1页/共61页第六章固定资产第一节固定资产的概念和分类第二节固定资产的取得（初始计量）第三节固定资产的折旧第四节固定资产的后续支出

第五节固定资产的处置第六节固定资产清查第七节固定资产减值第2页/共61页第四节固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。第3页/共61页在固定资产的更新改造中，如有被替换的部分，应将替换的部分的账面价值从该固定资产的原账面价值种扣除。不满足固定资产确认条件的修理费等，应当计入当期损益。第4页/共61页在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。第5页/共61页将固定资产转入更新改造:借:在建工程累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产被替换部分:借:银行存款/其他应收款营业外支出贷:在建工程第6页/共61页

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”。

借:固定资产贷:在建工程第7页/共61页生产车间和管理部门的修理费借：管理费用贷：银行存款等销售部门的修理费借：销售费用贷：银行存款等Ｐ113第8页/共61页第五节固定资产的处置（一）固定资产处置的内容固定资产处置是指出售、报废、毁损、投资转出、捐赠转出、抵债、调拨等原因减少固定资产。（不包括盘亏和转入更新改造）企业处置固定资产，应设置“固定资产清理”科目进行核算。第9页/共61页“固定资产清理”账户资产类账户核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。第10页/共61页固定资产清理转入清理的固定资产出售价款净值清理收入

赔偿收入发生的清理费用残料收入结转清理净收益结转清理净损失第11页/共61页１.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产２.发生清理费用、计算交纳营业税借：固定资产清理贷：银行存款／应交税费

第12页/共61页取得出售收入和残料、取得保险赔款借：银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理结转清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入或结转清理净损失借：营业外支出贷：固定资产清理

第13页/共61页固定资产出售例：A公司经批准将一台设备出售，该设备的原值为8400元，已提折旧400元，现出售价7800元，款收回存入银行。（1）注销出售设备账面价值时：借：固定资产清理8000

累计折旧400

贷：固定资产8400

第14页/共61页（2）出售设备取得收入时：借：银行存款7800

贷：固定资产清理7800第15页/共61页（3）结转出售设备净损失时：借：营业外支出

—处置固定资产净损失200

贷：固定资产清理200第16页/共61页二、固定资产报废固定资产的报废有两种情况：一是由于固定资产长期使用而发生损耗，不能继续使用的报废；二是由于技术进步，以先进设备代替落后设备的提前报废第17页/共61页例：A企业有旧仓库一座，原值2000000元，已计提折旧1920000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中以银行存款支付拆除等清理费用22000元，出售残料取得变价收入56000元。第18页/共61页（1）注销报废固定资产的账面价值：借：固定资产清理80000

累计折旧1920000

贷：固定资产2000000第19页/共61页2）支付清理费用时：借：固定资产清理22000

贷：银行存款220003）收到残料变价收入时：借：银行存款56000

贷：固定资产清理56000第20页/共61页4）结转固定资产清理净损失：借：营业外支出

—处置固定资产净损失46000

贷：固定资产清理46000第21页/共61页三、固定资产非常损失固定资产的非常损失，也称作固定资产的非正常报废。常见的有两种情况：一是火灾、水灾、地震等不可抗力招致的固定资产的毁损；第22页/共61页二是责任事故、法律诉讼等人为因素招致的非常损失。固定资产的非常损失也必须按规定的程序和手续进行清理，其核算方法和正常报废固定资产的核算基本相同。第23页/共61页例：A企业因火灾烧毁检验精密仪器一台，原值136000元，已计提折旧56000元，经保险公司核准并赔款64000元，清理中以现金支付清理费用100元，残值变价收入1800元，存入银行。企业应作会计分录：第24页/共61页（1）注销毁损固定资产账面价值时：借：固定资产清理80000

累计折旧56000

贷：固定资产136000第25页/共61页（2）支付清理费用时：借：固定资产清理100

贷：库存现金100（3）取得残值收入时：借：银行存款1800

贷：固定资产清理1800第26页/共61页（4）已核准应收保险公司赔款时：借：其他应收款—保险公司64000

贷：固定资产清理64000第27页/共61页（5）结转固定资产清理净损失：清理净损失=80000+100-1800-64000=14300（元）

借：营业外支出—非常损失14300

贷：固定资产清理14300第28页/共61页06.某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（

）万元

A．10

B．77

C．95

D．105

答案：B

第29页/共61页解析：企业出售该幢办公楼确认的净收益为（360-10-18）-（370-115）=77万元.借：固定资产清理

255

累计折旧

115

贷：固定资产

370

借：固定资产清理10

贷：银行存款

10

借：银行存款

360

贷：固定资产清理

265

应交税费—应交营业税

18

营业外收入

77

第30页/共61页08．固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）参考答案：对

08．企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目（）参考答案：错

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六、固定资产清查

1.固定资产的盘盈对盘盈的固定资产，应以同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额估计入账。

第32页/共61页1.盘盈固定资产借：固定资产

贷：以前年度损益调整

2.确定应交纳的所得税借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交所得税第33页/共61页3.结转为留存收益时借：以前年度损益调整

贷：盈余公积利润分配—未分配利润第34页/共61页甲公司在财产清查中发现一台未入账的设备价值20000元,所得税率25%,按净利润的10%提法定盈余公积.

盘盈时:借：固定资产20000

贷：以前年度损益调整20000

第35页/共61页

交纳所得税时:

结转留存收益:借：以前年度损益调整5000

贷：应交税费-应交所得税5000借：以前年度损益调整15000

贷：盈余公积-法定盈余公积1500

利润分配-未分配利润13500第36页/共61页

2.固定资产的盘亏对盘亏固定资产，应根据原值贷记“固定资产”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，根据净值借记“待处理财产损溢”科目；有关部门审批后，计入营业外支出。

第37页/共61页1.发现盘亏借：待处理财产损溢

—待处理固定资产损溢累计折旧

贷：固定资产第38页/共61页2.批准处理后借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

—待处理固定资产损溢

第39页/共61页乙公司进行财产清查时发现短缺一台电脑,原价10000元,已提折旧7000元.

盘亏时批准处理时借：营业外支出-盘亏损失3000

贷：待处理财产损益3000借：待处理财产损益3000

累计折旧7000

贷：固定资产

10000第40页/共61页七、固定资产的减值固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。

企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，当可收回金额低于账面价值时，固定资产发生减值，此时应当计提固定资产减值准备，并计入当期损益。第41页/共61页借：资产减值损失

—计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备固定资产减值准备应按单项资产计提。固定资产减值准备一经计提，以后期间不得转回第42页/共61页2007.12.31,丁公司某生产线存在减值迹象,该机器可收回金额1200000元,账面价值1400000元,以前未提减值准备.1400000-1200000=200000借:资产减值损失-计提固定资产减值准备200000

贷：固定资产减值准备

200000第43页/共61页P52例25.26.27P55例16.17.18.19.20.21P57例9.10..11.12.13.14.P60例4P61例8P63例2.3P65例3.4.5.12P68例6.7和1.2.3P71例5.第44页/共61页P75第39-51P78第28-35P80第29-45P83第11.12P84第1P85第4.5第45页/共61页

某企业2008年3月10日购入设备一台，需要安装，买价100万元，增值税率17%，用存款支付。安装时领用原材料20万元，税金3.4万元，支付安装人员工资23万元。3月29日安装完毕交付使用。该设备预计使用10年，预计净残值率5%，采用直线法计提折旧。

2012年3月15日，该设备报废，发生清理费2000元，变价收入13000元。第46页/共61页

2.甲企业为增值税一般纳税人（尚未实行增值税转型试点），增值税税率为17%。2007年发生固定资产业务如下：

（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为550万元，增值税为93.5万元，另发生运输费4.5万元，款项均以银行存款支付。

第47页/共61页（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。第48页/共61页（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。假设上述资料外，不考其他因素。第49页/共61页

要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制甲企业2007年1月20日购入A设备的会计分录。（2）计算甲企业2007年2月A设备的折旧额并编制会计分录。（3）编制甲企业2007年7月15日购入B设备的会计分录。（4）编制甲企业2007年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。（5）计算甲企业2007年9月B设备的折旧额并编制会计分录。第50页/共61页（1）借：固定资产648（550＋93.5＋4.5）

贷：银行存款648（2）648×2/10/12＝10.8（万元）

借：管理费用10.8

贷：累计折旧10.8

（3）借：在建工程710（600＋102＋8）

贷：银行存款710第51页/共61页（4）借：在建工程3

贷：银行存款3借：固定资产713

贷：在建工程713

（5）（713－35.65）/5×720/1000=9.75（万元）借：制造费用9.75

贷：累计折旧9.75第52页/共61页06.甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库（1）2001年1月5日，购入工程物资20万元，增值税3.4万元，已经验收入库，款项用银行存款支付。（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17％。

第53页/共61页（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。

（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。

（6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。

第54页/共61页（7）2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。

要求：（1）计算该仓库的入账价值。

（2）计算2001年度该仓库应计提的折旧额第55页/共61页（3）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。

（4）