江西省从业资资格考试《会计》预习题(十六)

江西省从业资资格考试《会计》预习题（十六）

单选题-1

我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（）应折算为人民

币

A.填制原始凭证

B.填制记账凭证

C.登记账簿

D.编制财务会计报告

【答案】D

【解析】

关于记账本位币的基本要求

单选题-2

企业必须定期将（）与银行出具的对账单进行核对，并编制银行存款余额

调节表。

A.银行存款日记账

B.现金日记账

C.资金日报表

D.现金支票

【答案】A

【解析】

［解析］为了能够准确掌握银行存款的实际余额，了解实际可以动用货币的资金数额，防

止记账发生差错，企业必须定期将银行存款日记账与银行出具的对账单进行核对，并编制银

行存款余额调节表。

单选题-3

按照工程量清单的基本构成，招标控制价的编制包括分部分项工程费、措

施项目费用、其他项目费、规费和（）等内容。

A.利润

B.税金

C.人工费

D.机械使用费

【答案】B

【解析】

［解析］按照工程量清单的基本构成，招标控制价的编制包括分部分项工程费、措施项目

费用、其他项目费、规费和税金等内容。

单选题-4

会计核算是会计的最基本职能，它以货币为主要计量单位，通过确认、计

量、记录和报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账和报账，为各

相关方提供会计信息。下列选项中不是会计与其他管理活动相区别的重要特征

的是（）o

A.有完整性

B.连续性

C.集中性

D.系统性

【答案】C

【解析】

［解析］［考点］会计的核算功能。会计核算是会计的最基本职能，它以货币为主要计量单

位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账和报账，

为各相关方提供会计信息。会计核算具有完整性、连续性和系统性。这是会计与其他管理活

动，如设备管理、生产管理等相区别的重要特征。

单选题-5

某建筑安装工程中，规费为300万元，企业管理费为280万元，利润为

300万元，该建筑安装工程间接费为（）万元。

A.350

B.580

C.600

D.880

【答案】B

【解析】

［解析］建筑安装工程费用的构成

单选题-6

个人财务报表多采用（）记账。

A.历史成本

B.重置成本

C.可变现净值

D.市值

【答案】D

【解析】

［解析］企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现

净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。个人

财务报表与企业不同，多采用市值记账，这样可以正确显示家庭财富的当前市值。

单选题-7

中远公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用5万元）购入B

公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%。甲公

司在B公司董事会中派有1名成员，参与B公司的财务和生产经营决策。

2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B

公司的固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，固定资产的预计

使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年1月1日B公

司的无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元，无形资产的预计使用

年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。

2007年6月5日，B公司出售商品M一批给中远公司，商品成本为400万

元，售价为600万元，中远公司购入的商品作为存货。至2007年末，中远公司

已将从B公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。

2007年6月30日，中远公司将其成本为1000万元的产品N以800万元的

价格出售给B公司，B公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用

寿命为10年，净残值为0,按照直线法计提折旧。经核实，中远公司生产的该

产品由于有替代产品上市，出售时已经减值120万元。

2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元，假定不考虑

所得税的影响。

2008年B公司发生亏损4000万元，2008年B公司增加资本公积100万

元。假定中远公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清收计

划。2008年末中远公司从B公司购入的剩余商品仍未实现对外销售，假定不考

虑所得税的影响。

2009年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万

元。假定不考虑所得税和其他事项。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至5题。

2009年末，B公司实现净利润时，应调整损益调整的金额为（）万元。

A.158.1

B.76.5

C.156

D.100.5

【答案】B

【解析】

［解析］2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值以及扣除内部交易损益影响后计

算调整后的净利润=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(800-1000+120)/10=535(万元)，应调整损益

调整的金额=527x30%-21.6-60=76.5(万元)。

单选题-8

我国《会计法》规定，会计核算原则上应以()为记账本位币。

A.人民币

B.美元

C.欧元

D.企业选择的某种货币

【答案】A

【解析】

［解析］根据《会计法》规定，会计核算原则上应以人民币为记账本位币。

单选题-9

下列项目，不受当期投资收益影响的是（）o

A.营业收入

B.利润总额

C.可供分配利润

D.净利润

【答案】A

【解析】

［解析］投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收益。由于投资收益不属于营业

收入，当期取得投资收益不影响当期营业收入，但投资收益作为营业利润的组成部分，影响

当期营业利润，通过影响营业利润进而影响营业利润，可供分配利润和净利润。

多选题-10

下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（）0

A.在资本化期间内，企业的外币借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账

面已折算的人民币金额之间的差额

B.企业用外币购买并计价的可供出售非货币性金融资产在期末按即期汇率折算的人民

币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折

算的人民币金额之间的差额

D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币

金额之间的差额

E.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备贷款，实际支付的人民币金额与按选定的

折算汇率折合的人民币金额之间的差额

【答案】D,E

【解析】

［解析］选项A,在资本化期间内，如果是专门借款的利息产生的汇兑差额，应予以资本

化，如果是一般借款利息产生的汇兑差额，应该计入当期的财务费用；选项B,汇兑差额应

计入资本公积；选项C,对于以外币计价的原材料，由于以历史成本计量，因此期末不应改

变其记账本位和金额，不产生汇兑差额。

多选题-11

（2002,66）企业的利润总额包括（）o

A.营业利润

B.所得税

C.营业外收支净额

D.投资损失

【答案】A,C,D

【解析】

【真题解析】本题考查利润总额的计算。利润总额是指企业已实现的税前利润。从多步

式利润表可以看出，利润总额主要由四部分内容组成，用公式表示为：利润总额=营业利润+

投资收益（或减去投资损失）+营业外收入一营业外支出。所得税是以利润总额为基础，加减税

法规定的调整项目后，乘以规定的税率计算确定的。因此选项ACD项正确。

多选题-12

房地产价格的构成有（）等。

A.直接成本

B.土地取得成本

C.开发成本

D.措施费

E.管理费用

【答案】B,C,E

【解析】

除了选项B、C、E外，房地产价格的构成还有：投资利息、销售费用、销售税费和开发

利润。

多选题-13

下列各项中，属于财务预算的有（）o

A.资本预算

B.经营预算

C.预算现金流量表

D.预算资产负债表

E.预算利润表

【答案】C,D,E

【解析】

［解析］本题考查重点是对“财务预算的构成"的掌握。企业的财务预算包括预算现金流量

表、预算利润表和预算资产负债表。编制财务预算通常需要从经营预算和资本预算开始，根

据经营预算和资本预算中的数据，最后形成财务预算。因此，本题的正确答案为CDE。

多选题-14

下列各项中，属于企业营业利润构成内容的有o

A.投资收益

B.财务费用

C.资产减值损失

D.营业外支出

E.管理费用

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］营业利润的计算不包括营业外收支。

多选题-15

资本主义扩大再生产所受到的限制性因素有

A.平均利润率有下降的趋势

B.资本有机构成提高

C.劳动者有支付能力的需求相对缩小

D.资本家追求剩余价值的动机由于受到客观因素的限制往往不能充分地兑现

【答案】A,C,D

【解析】

［解析］单就平均利润率下降这一因素而论，会减少资本家的利润量，从而影响资本家进

行资本积聚，使扩大再生产受到一定程度的限制。劳动者有支付能力的需求相对缩小，必然

导致资本家一部分商品卖不出去，即出现生产相对过剩，致使资本家难以实现利润甚至不能

充分地收回成本，从而在一定程度上限制扩大再生产。据此，A、C为应选项。同理也可推

出D为应选项。B之所以为淘汰项，是因为资本有机构成提高虽然会导致平均利润量下降，

但也往往和生产规模的扩大，剩余价值率提高有着内在的关联。而这些可使资本家获取更多

的利润，扩大再生产的源泉会更加充分。

多选题-16

下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的

有（）o

A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

B.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

C.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

E.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］选项E,不需要作处理。处置相关资产时，只需要将"其他资本公积"明细科目余

额转入当期损益，"资本溢价/股本溢价"明细科目余额不做处理。

多选题-17

关于外币交易的会计处理原则正确的表述有（）o

A.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额

B.外币交易应当在初始确认时，采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

C.对于外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用资产负债表日即期汇率折算

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］非货币性项目，仍采用交易发生日即期汇率折算。

多选题-18

下列有关无形资产会计处理正确的有（）o

A.对于企业自行进行的研究开发项目，企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理费

用，开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件

的计入当期管理费用，但核算时应先通过“研发支出"科目核算

B.估计无形资产使用寿命应当考虑相关因素，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使

用寿命不确定的无形资产不予摊销

C.不再限定无形资产的净残值，允许部分的无形资产摊销金额计入成本

D.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别

进行摊销和提取折旧

【答案】A,B,C,D

【解析】

暂无解析

多选题-19

企业对境外经营的财务报表进行折算时，可以采用按照系统合理的方法确

定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（）。

A.资产减值损失

B.公允价值变动损益

C.非流动资产处置损益

D.递延所得税资产

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照

系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

多选题-20

下列各项中，最终计入产品生产成本的项目有（)°

A.生产工人工资及福利费

B.企业按国家规定交纳的待业保险基金

C.无形资产的摊销

D.机器设备的折旧费

【答案】A,D

【解析】

［解析］企业按国家规定交纳的待业保险基金和无形资产的摊销计入管理费用，属于期间

费用，不计入生产成本；机器设备的折旧费先在"制造费用"科目归集，会计期末分配计入生

产成本；生产工人工资及福利费直接计入生产成本。

多选题-21

资本主义扩大再生产所受到的限制性因素有

A.平均利润率有下降的趋势

B.资本有机构成提高

C.劳动者有支付能力的需求相对缩小

D.资本家追求剩余价值的动机由于受到客观因素的限制往往不能充分地兑现

【答案】A,C,D

【解析】

［解析］单就平均利润率下降这一因素而论，会减少资本家的利润量，从而影响资本家进

行资本积聚，使扩大再生产受到一定程度的限制。劳动者有支付能力的需求相对缩小，必然

导致资本家一部分商品卖不出去，即出现生产相对过剩，致使资本家难以实现利润甚至不能

充分地收回成本，从而在一定程度上限制扩大再生产。据此，A、C为应选项。同理也可推

出D为应选项。

多选题-22

建立账套时需要输入下列哪些参数（）

A.账套名称

B.单位名称

C.记账本位币

D.账套路径

E.会计日历

【答案】A,B,C,D,E

【解析】

［解析］建账时需要输入账套名称、单位名称、记账本位币、账套路径、会计日历、会计

科目体系结构等内容。

多选题-23

企业应根据（）确定合理的利润率。

A.工程的难易程度

B.市场竞争情况

C.行业平均利润率

D.宏观经济环境

E.自身的经营管理水平

【答案】A,B,E

【解析】

［考点］1Z103025掌握利润和税金的组成

多选题-24

根据《建筑安装工程费用项目组成》（建标［2003］206号）文件的规定，工料

单价法计算程序中，当以直接费为计算基数时，利润的计算基数包括（）o

A.直接工程费

B.措施费

C.规费

D.企业管理费

E.建设单位管理费

【答案】A,B,C,D

【解析】

根据《建筑安装工程费用项目组成》（建标［2003］206号）文件规定，利润的计算基数包括

直接费和间接费。其中直接费包括直接工程费和措施费；间接费包括规费和企业管理费。

多选题-25

企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）o

A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结

算

B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费

用的计价和结算

C.融资活动获得的货币

D.保存从经营括动中收取款项所使用的货币

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售

价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人

工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以

及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

简答题-26

某外贸进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易

采用交易日即期汇率折算，该公司2009年5月份发生以下业务：（1）从飞鸿坯布

厂（增值税一般纳税人）购进坯布20000米，取得增值税专用发票注明价款

800万元，税额136万元。上列款项以银行存款支付，货物已验收入库。（2）以

进料加工贸易方式免税进口坯布2000米，组成计税价格折合人民币164万元，

上列款项以银行存款支付，货物已验收入库。⑶该公司将上列22000米坯布以

委托加工方式委托兴海服装厂加工成服装，今公司财务部门接到坯布出仓单

据。⑷今取得该厂开来的增值税专用发票：该批委托加工的服装加工费为400

万元，税款68万元。以银行存款支付上列款项后将加工完毕的服装验收入库。

（5）该公司于8月份根据出口合同将该批服装全部向美国客户出口，出口销售额

折合人民币1775万元。当商品装船后，今由公司业务部门向银行办理交单手

续，财务部门今确认外销收入并结转出口商品成本。（6）该公司根据税法规定，

收齐有关单证并经信息核对无误后，向所在地退税机关申报办理出口退税。坯

布的退税率为15%,服装的退税率为17%。⑺今收到税务机关退还的出口退税

款。要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。（16分）

【答案】⑴借：在途物资一坯布800（万元）借：应交税费一应交增值税（进项）136（万元）

贷：银行存款936（万元）借：库存商品一坯布800（万元）贷：在途物资一坯布800（万

元）（2）借：在途物资一进口商品一坯布164（万元）贷：银行存款164（万元）借：库存商品一进口

商品一坯布164（万元）贷：在途物资一进口商品一坯布164（万元）（3）借：委托加工物资一服

装964（万元）贷：库存商品一坯布800（万元）一进口商品一坯布164（万元）⑷

借：委托加工物资一服装400（万元）贷：银行存款400（万元）借：库存商品一服装1364（万元）

贷：委托加工物资一服装1364（万元）（5）借：应收账款一应收外汇账款1775（万元）贷：主

营业务收入一自营出口销售收入1775（万元）借：主营业务成本一自营出口销售成本1364（万

元）贷：库存商品一服装1364（万元）（6）借：其他应收款一应收出口退税120（万元）借：主营业

务成本一自营出口销售成本16（万元）贷：应交税费一应交增值税（出口退税）120（万元）

一应交增值税（进项税转出）16（万元）（7）借：银行存款120（万元）贷：其他应收款一应收

出口退税120（万元）

【解析】

暂无解析

简答题-27

资料（一）A公司主要从事工程机械的生产和销售，产品主要通过买断的

形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。A公司20x1年度财务

报表由明珠会计师事务所审计。汇泰会计师事务所于20x2年下半年接受委托审

计A公司20x2年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。此

外，汇泰会计师事务所还分别接受A公司各下属子公司委托审计其各自的20x2

年度财务报表，并分别出具审计报告。受宏观经济环境影响，20x2年国内

固定资产投资和基础设施建设规模出现缩减，部分工程机械产品因产能过剩导

致价格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。20x2年

末，A公司关闭一条技术落后的生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员

计划。据20x3年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企

业20x2年营业收入较20x1年下降约40%o除对部分经销商采用预收款或

银行承兑汇票结算货款外，A公司主要采用赊销方式销售产品。由于20x2年国

内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。20x2年

12月，A公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。由于国

内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机

会，为未来行业回暖做准备。A公司也开始将发展的目光投向海外市场。20x2

年下半年，A公司在美国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为A公司第

一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本

位币为美元。A公司20x2年度部分合并财务数据摘录如下（其中：20x1年

度财务数据已经明珠会计师事务所审计，20x2年度财务数据尚未经审计）：

资料（二）审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的A公司的内部

控制，部分内容摘录如下：1.负责记录应收账款账目的财务部人员每月向

各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。2.采购

部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。

3.负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发

票，记录应付账款。4.支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务

章。平时，财务总监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总

监出差时，则授权财务经理保管其签名章。资料（三）在审计A公司金

融资产时，审计项目组注意到以下事项：1.A公司对应收账款进行减值测试

时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额

不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试

未发现减值的应收账款，不计提坏账准备;对于单项金额不重大的应收账款，则

根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。2.A公司于

若干年前购入一项权益工具投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核

算，并已在20x2年前对其确认100万元的减值损失。20x2年末，该权益工具

投资的公允价值回升并超过其初始投资成本，因此，A公司转回了原先对该可

供出售权益工具投资确认的100万元减值损失并计入20x2年损益。3.A公

司于20x2年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。因为有明确

意图且有能力将该债券持有至到期，A公司将其作为持有至到期投资核算。

20x2年末，该发债企业财务状况良好，但A公司预计20x3年宏观经济走势将

对该发债企业的生产经营产生不利影响。因此，针对上述持有至到期投资，A

公司对该预期未来事项可能导致的损失于20x2年末确认了减值损失。资料

（四）项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项：

1.A公司于20x2年1月1日从某物流公司（非关联公司）租入一个仓库。租赁合

同约定的租期为2年，每月租金10万元，前3个月免租，2年租金总额为210

万元。A公司于20x2年支付了4月份至12月份的租金90万元，并将其全额计

人当期损益。项目组成员检查了租赁合同、租赁费发票和付款凭证，据此确认

A公司于20x2年度对上述仓库租赁确认租赁费用90万元不存在错报。2.根

据董事会的决议，A公司于20x2年12月31日与W公司（非关联公司）签订一项

不可撤销的旧设备转让协议，约定于20x3年2月向W公司交付一台旧设备，

转让价格为200万元。该设备账面原值为350万元，截至20x2年12月31日已

累计计提折旧200万元，未计提减值准备。A公司预计交付该设备还将发生运

输费等处置费用10万元，于20x2年12月31日将该设备账面价值调整为190

万元，并自该日起不再计提折旧。项目组成员检查了该旧设备转让协议和A公

司预计处置费用的依据，据此确认该项设备于20x2年12月31日的账面价值不

存在错报。3.A公司的借款均为一般借款。项目组成员在对A公司20x2年

度在建工程的借款利息资本化金额进行合理性测试时，将A公司20x2年末在建

工程余额与其20x2年度一般借款加权平均利率相乘，发现计算得出的金额大于

A公司于20x2年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。项目组成员据此认

定A公司20x2年度在建工程借款利息资本化金额偏低，建议A公司进行相应

调整。4.根据固定资产的实际使用情况，A公司于20x2年度将部分电脑设

备的折旧年限缩短为3年，同时将部分机器设备折旧方法从直线法改为双倍余

额递减法。A公司对于上述变更均采用未来适用法进行会计处理。项目组成员

认为：折旧年限的变更属于会计估计变更，对此项变更采用未来适用法进行会

计处理是适当的;折旧方法的变更应当属于会计政策变更，应当对此项变更采用

追溯调整法进行会计处理。项目组成员建议A公司对上述折旧方法变更按照追

溯调整法进行相应调整。5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代为保

管。20x2年12月31日，A公司派人赴该物流公司对有关原材料进行盘点，并

编制了盘点表。由于该物流公司的仓库在外地，项目组未在20x2年末对该物流

公司代为保管的A公司有关原材料实施监盘程序。A公司向项目组提供了上述

原材料于20x2年12月31日的盘点表，盘点表记录与A公司20x2年12月31

日的账面记录无差异，组成员据此得出结论：“该物流公司代为保管的原材料于

20x2年12月31日的实际结存与账面记录无差异。”6.项目组成员就A公司

20x2年12月31日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。由于某经销商一

直未回函，项目组要求A公司财务部人员与该经销商联络以协助催收回函。几

天后，财务部人员告知项目组，该经销商曾在一周前寄出回函，但由于回函地

址填列不全而被退回，经销商现已将该回函直接寄至A公司财务部。财务人员

随后将该经销商的回函原件交给了项目组。回函结果显示函证信息相符，项目

组成员据此认定A公司于20x2年12月31日对该经销商的应收账款余额无差

异。资料（五）在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项：

1.A公司有一笔应收账款，截至20x2年12月31日已逾期2年，经多次交涉，

对方均以资金周转困难为由拒绝付款。A公司于20x2年末对上述应收账款计提

了全额坏账准备，并在申报20x2年度企业所得税的应纳税所得额时将其列为坏

账损失并作了全额税前扣除。2.A公司20x2年度共发生与生产经营活动有

关的业务招待费1000万元。A公司在申报20x2年度企业所得税的应纳税所得

额时，将其作了全额税前扣除。3.为支援某希望小学的扩建，A公司20x2

年向该希望小学捐赠了一台工程机械。A公司将该工程机械产品所对应的增值

税进项税予以转出，连同该工程机械产品的成本一并计入营业外支出，并在申

报20x2年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。4.20x2年A

公司向某用户销售一台工程机械，同时为其提供该工程机械的操作培训服务，

并额外收取培训服务费。A公司在20x2年对该培训服务费收入申报缴纳了营业

税。5.A公司于20x2年1月1日将一处自有房产租赁给某非关联公司使

用，租期为2年，按月收取租金。对上述房产，A公司于20x2年末按房产原值

一次减除30%（所在地省人民政府确定的扣除比例）后的余值计算缴纳了房产税。

资料（六）B公司和C公司均为A公司的全资子公司。审计项目组在审计B公

司和C公司的20x2年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：

1.B公司近年来连续亏损，其20x2年12月31日的营运资金为负数。但B公司

管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未

来5年的现金流量预测。此外，B公司管理层表示，B公司可以在必要时寻求A

公司的财务支持以应对流动性风险。因此，B公司管理层认为按照持续经营假

设编制B公司20x2年度财务报表是适当的。2.C公司经营状况一直良好，

但鉴于C公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，C公司董事会于20x3年

1月决定，C公司自20x3年7月1日起全面停产并进入清算程序。C公司管理

层认为，停产的决定是在20x3年作出的，因此按照持续经营假设编制C公司

20x2年度财务报表是适当的。资料（七）A公司拟于20x3年向一非关联

公司收购其下属全资子公司一一D公司的全部或部分股权，A公司初步拟订了三

套收购方案，相应购买的股权比例和对价支付安排摘录如下：方案1：A公

司仅收购D公司60%的股权，并且以A公司所持下属全资子公司一一E公司

70%的股权为对价换取D公司上述60%的股权。方案2：A公司仅收购D公

司75%的股权，并且以支付现金750万元作为对价。方案3：A公司以

1000万元对价收购D公司全部股权，以现金100万元外加E公司的全部股权

（公允价值预计为900万元）为对价换取D公司的全部股权。资料（八）A

公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见：1.A公司于20x2年

初投资500万元设立一家全资子公司一一F公司。20x3年1月31日，A公司将

所持有的F公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），A公司所

持的F公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。上述股权出售于20x3

年1月31日完成后，A公司仍能对F公司的财务和经营决策施加重大影响。F

公司自设立之日至20x3年1月31日累计实现净利润50万元（其中20x2年度实

现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他净资产

变动。F公司自设立之日至20x3年1月31日与A公司没有任何交易。针对上

述股权出售交易，财务总监希望甲就A公司应如何分别计算其在20x3年1月个

别财务报表及合并财务报表中应确认的投资收益金额提出分析意见。2.A公

司于20x3年1月31日以1700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全资子

公司一一I公司的全部股权。20x3年1月31日（购买日），I公司可辨认净资产账

面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与H公

司约定，若I公司20x3年净利润达到预定目标，A公司需向H公司追加支付现

金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。针对上述股权购买

交易，财务总监希望甲就A公司如何计算其于20x3年1月31日合并资产负债

表中应确认的商誉金额提出分析意见。要求：针对资料（八）第1项和第2

项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代项目合伙人甲逐

项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）

【答案】⑴个别财务报表：A公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本

（500万元x75%=375万元），收到的对价（450万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450

万元-375万元=75万元）确认为投资收益。同时，在对剩余的所持F公司25%股权采用权益法

核算时，将F公司自20x3年1月1日至转变为按权益法核算（20x3年1月31日）之间应享有

F公司实现的净利润的份额［（50万元-45万元）x25%=1.25万元］确认为投资收益。合并财

务报表：对于所持F公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日（20x3年1月31日）的公允价

值（150万元）进行重新计量。处置股权取得的对价（450万元）与剩余股权公允价值之和（450万

元+150万元=600万元），减去按原持股比例计算应享有F公司自成立日开始持续计算的净资

产份额的差额［600万元-（500万元+50万元）xl00%=50万元］,确认为投资收益。⑵当企

业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应

将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成

本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值

份额的差异确认为商誉。①合并成本=1700万元+120万元=1820万元②收购的可

辨认净资产公允价值=1650万元③商誉=1820万元-1650万元=170万元

【解析】

暂无解析

简答题-28

A外贸公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日

即期汇率折算。该公司2013年3月份银行存款（美元户）期初余额为0,该公司3

月23日向银行购入28万美元，银行当日卖出价1美元=63100元人民币，中间价

6.3020元人民币，3月31日当日银行中间价1美元=6.3050元人民币。要求：计算该

公司3月份银行存款（美元户）所发生的汇兑差额是多少？（请写出计算过程及结

果，只有结果无过程不得分）

【答案】计算题，5分。（6.3020-6.3100）x280000=-2240（6.3050-6.3020）、280000=840所

以（-2240+840）=-1400

【解析】

暂无解析

简答题-29

光华商业服装进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外

币交易采用交易日即期汇率折算。该公司本期发生以下业务：（1）本期向本市

荣新制衣公司外购童装12000件，所取得的增值税专用发票列明进价为960000

元，增值税进项税额163200元，上列商品已验收入库，价款尚未支付。（2）

根据外销合同规定对香港S公司出口童装一批计10000件，今开出商品出库凭

证，并连同外销发票、装箱单及其他出口凭证，通过储运部门交付对外运输公

司办理托运，今财务部门接到出仓凭证。（3）当上列外销服装已经装船，光华

商业服装进出口公司已取得装船提单后，即按信用证规定将全套出口单证向银

行办理交单。上列出口童装外销发票总金额为CIF旧金山150000美元，财务部

门今确认外销收入并结转出口商品成本。当日即期汇率为1美元=6.80元人民

币。（4）应付上列外销童装海运运费计4500美元，当日即期汇率1美元=6.78

元人民币。（5）应付上列出口童装保险费108美元，当日即期汇率1美元

=6.79元人民币。（6）上列出口童装合同规定应付国外中间商佣金1200美元，

当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。（7）本期内销给世贸商场童装1000

件，每件不含税单价95元，增值税税率17%,今开出增值税专用发票并结转出

售商品销售成本，上列价款收到存入银行。（8）上列对香港S公司出口的童装

外销后，今按规定填制了《出口货物退（免）税申报表》并收齐了有关单证、

经信息核对无误后，向公司所在地退税机关申报办理出口退税，光华商业服装

进出口公司该批外销童装的退税率为16%o（9）今收到税务机关退还的出口退

税款。要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。

【答案】1.借：在途