会计核算办法介绍

会计核算办法介绍第1页/共46页（一）修订背景

1．国家对财会法规做出了重大调整（1）财政部对新企业会计准则实施以来的有关问题进行了补充和明确：连续出台了第1、2、3号企业会计准则解释公告在其网站上发布了两期专家意见解答组织修订了《会计准则讲解2008》（2）规范了职工福利费的列支范围，财政部发布《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）。2一、会计核算办法修订情况第2页/共46页（3）增值税转型和新所得税法实施财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），2009年1月1起增值税一般纳税人购进或者自制的固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。按《中华人民共和国企业所得税法》规定，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》包括电网（输变电设施）新建项目。3一、会计核算办法修订情况第3页/共46页

2．适应公司财务集约化管理工作要求

——实施集团化运作，加强财务集中管理，强化集团财务管控能力，建立一个公司的理念，老办法已经不适应。

——财务集约化管理推行“六统一”，要求公司的会计政策、会计科目、信息标准实现高度统一。

——集约化管理推行“五集中”，会计集中核算和会计报表的一键式生成要求统一会计标准、细化核算内容、实现与预算等管理的衔接。

——在技术保障上，公司自上而下的信息化建设方式也要求首先建立全公司统一的核算标准。4一、会计核算办法修订情况第4页/共46页（二）修订原则

1．实现会计业务的全面覆盖，单位上要覆盖电网、金融、产业等；业务上要细化核算内容，覆盖各项经济业务。2．实现会计标准的高度统一，从会计度科目、核算内容、账务处理到会计政策全面统一标准。

3．实现会计管理的纵向集中，强化权限管理，会计科目调整、会计政策变更等均由总部统一审批下达。

4．实现信息系统的规范应用，逐步将科目、政策和账务处理流程固化到应用系统当中，实现在全公司的标准化应用。

5．实现信息质量的有效提升，通过统一标准、规范应用、集中控制，借助信息化手段，促进会计信息质量的全面提升。5一、会计核算办法修订情况第5页/共46页（三）办法框架6修订后体系制度层面应用层面国家电网公司会计核算办法2009国家电网公司会计科目体系国家电网公司会计政策标准国家电网公司会计核算手册国家电网公司会计政策应用手册一、会计核算办法修订情况第6页/共46页

1．制定了统一的会计科目体系

2．规范了统一的会计政策标准

3．修订了部分业务的核算方法

4．制定了会计核算和政策应用手册7一、会计核算办法修订情况第7页/共46页1．统一会计科目体系8一级194二级736三级244四级212五级225资产371负债203权益35成本503损益4991611个科目金融专用313一、会计核算办法修订情况第8页/共46页

——扩大了会计科目覆盖范围：将产业、金融业务板块科目体系集中与主业会计科目整体融合，形成涵盖主要、金融、通信、勘测设计、技术服务、煤矿、铝业等业务板块的统一会计科目体系。新科目体系共五级1611个，较原科目增加速730个。一级科目78个、二级98个、三级及以下137个，其中金融类专用会计科目313个。

——细化了会计科目核算内容：与标准成本和预算科目衔接，将电力生产成本科目由原来的239个增加到487个；按照国资委对人工成本及财政部对福利费的管理要求，结合公司人工成本管理体系，对应付职工薪酬进行了细化；根据公司的融资方式，对短期借款、长期借款进行了细化；对应付利息等科目的核算内容进行了调整，利于全口径反映债务利息支出等。9一、会计核算办法修订情况第9页/共46页

——统一了会计科目编码标准：新会计科目体系将统一会计科目规范至第五级，统一了科目编码标准，同时为适应信息系统应用的需要，同步规范了SAP的科目标准。新科目体系有利于提高会计核算的精益化水平，保障了从经济业务的底层开展数据挖掘。

——强化了会计科目管理权限：公司总部统一制定、发布、管理会计科目体系；各网省公司及产业、金融单位在公司总部统一会计科目之下，可以增设下级科目进行明细核算，并在本单位范围内进行统一；市（县）公司不得自行对会计科目进行调整。10一、会计核算办法修订情况第10页/共46页2．统一会计政策标准以在核算办法的基础上，对公司会计政策进行了梳理和规范，一是制定了三类295项会计政策，包括按公司统一规定执行（266项）、向总部报备后确定（9项）、可自行选择（20）项，二是明确规定了会计政策选择权限。——公司统一规定的会计政策各类资产、负债的确认原则、分类标准、计量方法；电力主业及其他业务收入的确定原则、计量标准和账务处理方法；各项成本的开支范围、内部管理程序和账务处理方法；金融资产相关业务的会计确认和计量；11一、会计核算办法修订情况第11页/共46页基建支出的核算原则、转资条件和账务处理方法；折旧、摊销、减值准备、涉税事项的会计政策；租赁、非货币性交易、债务重组、企业合并等特殊事项的会计处理方法；财务报表和报告等会计信息的披露内容、程序；合并报表范围及其变动的处理方法。前期会计差错的处理标准、审批程序和方法；施工、修造、金融业务特殊会计政策等等。12一、会计核算办法修订情况第12页/共46页——需向公司报备的会计政策合并范围（包括3项）；固定资产折旧年限调；固定资产的折旧方法；期初数调整；大额购电费暂估；投资性房地产采用公允价值模式计量；划分交易性金融资产。13一、会计核算办法修订情况第13页/共46页——可自行选择的会计政策存货取得计量方法；存货发出计价方法；低值易耗品摊销方法；权益法核算对会计政策统一、公允价值调整判断；长期股权投资减值准备计提；折旧年限初次确定；在建工程完工暂估入账价值确定；在建工程完工暂估入账价值确定；研究开发支出资本化和费用化计量；无形资产摊销方法；金融资产或负债公允价值确定方法；14一、会计核算办法修订情况第14页/共46页金融资产利率确定；金融企业贷款减值准备提取；非货币性交换中公允价值是否能够可靠计量的判断；融资租赁中承租人计算最低租赁付款额现值时对折现率的选择；经营租赁出租人对初始直接费用的处理；临时设施的摊销方法；制造费用的分配方法等。对可自行选择的会计政策，各单位可根据国家会计准则和会计核算办法，结合自身的实际情况，在备选会计处理方法中自行选择确定。各单位自行选择的会计处理方法应在本单位内统一。15一、会计核算办法修订情况第15页/共46页

3．修订了部分核算内容

——增加了产业、金融板块业务核算内容：在存货、生产成本、主营业务收入（成本）、应收（付）账款等项目下增加了通信、勘测设计、技术服务、房地产开发、煤炭、铝业等业务的核算内容；第34章专门规定了财务公司、保险、信托、证券、期货等金融业务的核算内容。

——结合标准成本和预算科目，细化了成本核算内容；

——修订职工福利费核算内容；

——增加综合收益列报、政府拆迁补偿、反向购买等会计处理规定；

——调整了安全生产费会计处理，在权益单列专项储备反映。16一、会计核算办法修订情况第16页/共46页4．配套制定了两手册

——会计核算手册：规范了网省公司、地市（县）公司、乡镇供电所以及融、产业、辅业等各级会计主体的25大类，1380项经济业务的核算流程和入账科目，通过系统固化，实现业务处理和会计科目应用的高度统一。

——会计政策应用手册：规范了会计政策的应用范围、使用方法、选择条件、报备程序、审批流程以及对盈余的影响等，统一了具体的操作程序，逐步实现会计政策应用的标准化、规范化。17一、会计核算办法修订情况第17页/共46页1．增加了产业、金融板块业务核算内容

——在存货、生产成本、主营业务收入（成本）、应收（付）账款等项目下增加了通信、勘测设计、技术服务、房地产开发、煤炭、铝业等业务的核算内容；

——会计核算办法第34章，专门对财务公司、保险、信托、证券、期货等金融业务会计处理作出了具体规定。修订后核算办法基本涵盖公司系统各类企业、各经济业务的核算内容。18二、会计核算办法修订内容第18页/共46页2．进一步细化成本核算内容与公司标准成本体系相衔接，细化输配电成本核算内容，要求材料、检修等费用分别按变电检修、输电线路检修、配网检修、通信检修、变电运行、房屋检修等进行归集；对原核算办法中输配电成本其他费用进行细分，计38项。为加强成本费用控制，提升财务管理精益化水平提供支持。19二、会计核算办法修订内容第19页/共46页3．职工福利费根据2007年财务通则规定，福利费按实列支，公司规定，原在福利费中列支的各项支出直接在成本费用开支。2009年财政部印发了《关于加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号），进一步规范了福利费的开支范围。政策背景：

——文件目标：解决福利费与工资界限不清、发放或支付不合理、扩大了收入分配差距问题；

——改革方向：控制职工福利费占收入的比重、通过市场化途径解决福利待遇问题、逐步将福利费纳入工资总额管理。20二、会计核算办法修订内容第20页/共46页3．职工福利费主要变化：

——规范福利费开支范围，工资、社保不计入福利费；

——离退休人员统筹外费用（包括医疗费）纳入福利费开支；

——按照“普惠制”的原则，已经实行货币化改革的，按月发放或支付的住房、交通、车改、通讯补贴，纳入工资总额。未实行货币化改革的，发生的相关支出计入福利费。

——企业给职工发放的节日补助、午餐费纳入工资总额。

——企业的职工福利费一般应以货币形式为主，职工福利费逐步纳入工资总额管理，年薪应当包括福利性货币补贴。21二、会计核算办法修订内容第21页/共46页3．职工福利费主要变化：

——重申按准则第46条规定，企业不得为职工购建住房、支付物业管理费、娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；

——国家出资企业，不得将本企业产品和服务提供给职工免费或低价使用。

公司规定：

——公司规定从2010年起执行，与财政部文件规定存在2个月的差异。22二、会计核算办法修订内容第22页/共46页4．“综合收益”列报与国际财务报告准则（IFRS）趋同，利润表增加了“综合收益”列报内容。综合收益总额=净利润+其他综合收益其他综合收益：反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，具体包括：

——可供出售金融资产当期新增利得（损失），扣减前期已计入其他综合收益当期转入利润部分后的净额；

——现金流量套期工具当期新增利得（损失），扣减前期已计入其他综合收益当期转为被套期项目初始确认部分后的净额；23二、会计核算办法修订内容第23页/共46页

——按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；

——境外经营外币折算差额；

——持有至到期投资重分类为可供出售金融资产账面价值与公允价值之间的差额；

——存货或自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额；

——与计入其他综合收益项目相关的所得税影响；

——其他。上述内容会计处理方法不变，在报表列报时纳入利润表中的其他综合收益项目，实现利润表对企业各类收入、费用、利得和损失的全面反映。24二、会计核算办法修订内容第24页/共46页5．安全生产费

——安全生产费提取根据《财政部、安全生产监管总局关于印发<高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法>的通知》（财企〔2006〕478号)对高危行业及提取标准规定,公司系统所属施工企业、煤炭企业应按规定标准提取安全费，电网企业不属高危行业，不应提取安全生产费。公司所属施工企业应按收入的1.5%计提。在权益类科目增设“专项储备”科目，企业计提安全费用时，借记“生产成本”，贷记“专项储备”。

25二、会计核算办法修订内容第25页/共46页

——安全生产费使用属于费用性支出的直接冲减专项储备，借记”专项储备”,贷记“银行存款”；形成固定资产的，先通过“在建工程”归集支出，完工结转固定资产的同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，借记”固定资产”，贷记“在建工程”，同时借记”专项储备”，贷记“累计折旧”，该项固定资产在以后期间不再计提折旧。

——安全生产费报表列示安全生产费期末余额在资产负债表所有者权益项下增设“专项储备”项目反映。（煤炭行业维简费比照安全费用规定进行会计核算）26二、会计核算办法修订内容第26页/共46页

——执行时间和调整方式该项规定自2009年开始执行，以前未按上述规定进行会计处理的，进行追溯调整。原提取计入应付款的，将应付款余额转入专项储备；原从利润分配提取计入盈余公积—专项储备的，按盈余公积—专项储备余额，借记“盈余公积—专项储备”，贷记“专项储备”，按已购建安全设备等资产的摊余价值，借记“未分配利润”，贷记“累计折旧”。27二、会计核算办法修订内容第27页/共46页6．政府拆迁补偿拆迁补偿：指企业收到的因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理搬迁等由政府财政预算直接拨付的补偿款。根据3号解释公告：企业收到补偿款后计入“专项应付款”，企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后购建新资产各项支出，自专项应付款转入“递延收益”。费用性支出在费用发生当期转入收入；购建固定资产支出按折旧年限分期转入收入，专项应付款仍有结余的计入资本公积。目前个别单位收到政府拨付的具有拆迁补偿款性质的资金直接计入了“资本公积”。28二、会计核算办法修订内容第28页/共46页7．联营、合营企业内部未实现利润抵销

——按享有的份额抵销内部未实现利润按投资企业或纳入投资企业合并报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额，抵销内部未实现利润，不同于母子公司之间内部交易损益的全额抵销。

——内部交易包括顺流交易和逆流交易顺流交易：指投资企业向联营企业或合营企业出售资产的交易。逆流交易：指投资企业向联营企业或合营企业购买资产的交易。29二、会计核算办法修订内容第29页/共46页

——对联营企业、合营企业投资收益的确认投资企业应按联营企业、合营企业实现的净利润扣减按享有比例应抵销的内部未实现利润金额后，确认投资收益，进行权益法核算。

——投资企业合并报表编制投资企业编制合并报表的，需对抵销的损益及资产进行还原，若不需编制合并报表不再还原。顺流交易还原投资收益，借记“营业收入”，贷记“营业成本”、“投资收益”；逆流交易还原长期股权投资，借记“长期股权投资”，贷记“固定资产”等。若为内部未实现损失，不予抵销。

该规定操作难度大，影响面广，各单位可根据重要性原则进行处理。30二、会计核算办法修订内容第30页/共46页8．反向购买

——概念：反向购买指以增发股票等权益性证券，用于换取对方股权实现企业合并，若发行权益性证券的一方因其生产经营决策在企业合并后被参与合并的另一方所控制，该类企业合并称为“反向购买”。

——母子公司的界定：反向购买存在法律上母公司、子公司和会计上母公司、子公司的差别。国际上：法律上的母公司指发行权益性证券的一方，会计上的母公司指取得控制权的一方。我国：《公司法》界定，控股股东即法律上母公司，出资额占被投资企业资本总额50%以上的股东；会计上的母公司指取得控制权的一方。31二、会计核算办法修订内容第31页/共46页32二、会计核算办法修订内容第32页/共46页33二、会计核算办法修订内容第33页/共46页

——反向购买购买方确定—法律上的子公司一般企业合并发行权益性证券的一方与取得控制权的一方为同一方，即为购买方。反向购买中发行权益证券的一方，因其不具有合并主体控制权，其不再为购买方，而参与企业合并取得控制权的另一方，即法律上的子公司，为反向购买企业合并的购买方。

——反向购买合并成本确定购买方如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向被购买方的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果。34二、会计核算办法修订内容第34页/共46页

——反向购买购买日合并报表法律上子公司的资产、负债—账面价值留存收益和其他权益余额—法律上子公司的金额权益性工具的金额—法律上子公司合并前发行在外的股份面值或实收资本+在确定反向购买成本时假定新发行的权益性工具的金额法律上母公司的资产、负债—公允价值合并差额：商誉或计入当期损益比较报表—法律上子公司的前期报表35二、会计核算办法修订内容第35页/共46页9．长期股权投资

——简化成本法核算长期股权投资投资收益会计处理投资企业取得的被投资单位宣告发放的现金股利或利润：原规定：需区分投资前和投资后被投资单位实现的净利润，分别冲减投资成本和确认投资收益。现简化为：全部直接确认为投资收益，不再区分处理。

——简化权益法核算的长期股权投资投资收益会计处理投资企业收到的被投资企业分配的现金股利和利润：原规定：对未超过权益法核算已确认的投资收益部分，冲减长期股权账面价值，超过的部分确认为投资收益。现简化为：全部直接冲减长期股权投资账面价值，不再考虑是否超过已确认的投资收益。36二、会计核算办法修订内容第36页/共46页

10．出售股权不丧失控制权的部分股权处置原规定：长期股权投资出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为投资收益。根据财政部财会便[2009]14号文件规定，母公司在不丧失控制权的情况下，部分处置对子公司的长期股权投资，合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，应当计入所有者权益，以此防范通过股权处置调节会计盈余。37二、会计核算办法修订内容第37页/共46页11．控股股东购买少数股权新取得的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整合并报表所有者权益，溢价的先冲减资本公积中股本溢价部分，不足冲减的，再调整留存收益，折价的增加资本公积。38二、会计核算办法修订内容第38页/共46页12．同一控制下吸收合并比较报表编制方法合并方不需要编制合并报表的，不调整前期比较报表，即不调整期初数。合并方需要编制合并报表的，将被合并方前期有关资产负债表、利润表及现金流量表等并入合并方前期合并财务报表，即调整合并期初数。39二、会计核算办法修订内容第39页/共46页13．大修费用企业发生的大修费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件，即修理支出达到取得固定资产成本50%以上，且修理后固定资产的使用年限延长2年以上的，计入固定资产成本。目前公司系统大修费用均计入生产成本。40二、会计核算办法修订内容第40页/共46页14．特殊业务递延所得税

——对广告费、业务宣传费超支部分，在未来有足够应纳税所得额抵扣的，应确认递延所得税资产。