审计定性及处理处罚

/《审计定性及处理处罚》关于审计处理处罚依据的使用说明审计处理处罚权是审计机关的享有的重要权限之一，审计处理处罚必须建立在准确的定性之上。为了便于各级审计机关和广大审计人员对审计查出的违规问题恰当定性和处理处罚，我们研究编制了《审计定性及处理处罚依据》。该依据按照目前审计机关的业务分工和行业特点，共分为综合、财税、金融、投资、企业、行事、农业、外资和社保9个部分,计150条。关于审计定性及依据的适用审计定性是对被审计单位违反采金法规事实的认定。该依据中大部分违规问题的定性，直接引用有关法规规定定性描述，如截留挪用预算资金、偷税、逃汇等。有关法规规定不明确的，在归纳违反财经法规问题的性质后，采用写实的方法或者运用实践中约定徐成的规定用于定性,如少计收入、少计提减值准备等.审计定性依据，既包括有关法律法规规章，也包括财政、财务收支的具体制度规定等规范性文件,一般应引用法规依据定性；对于常见违反擦净法规问题，也可以不引用法规依据定性，但要在有关审计底稿中引用并作为审计结论依据。关于处理处罚依据的使用依据《审计法实施条例》第4条第2款规定，审计机关以法律、法规和国家其他有关财政收支、财务收支的规定为审计评价和处理、处罚依据。因此,一切法律、法规都是审计处理处罚的依据；属于国家有关财政收支、财务收支规定的规章及规范性文件也是审计处理处罚的依据，不属于国家有关财政收支、财务收支规定,不能作为审计处理处罚的依据；有关法律、法规虽然规定了执法主体,但按照上述第四条的规定，审计机关在审计法及实施条例规定的职责、权限范围内，均可使用。在审计实践中,适用审计处理处罚依据应注意三点：一是认真遵守行政执法原则.按照上位法优于下位法、特殊优于普通法、后法优于前法、提请主管机关决定的原则，选择最适用的法律法规规定作为处理处罚的依据。二是依据行政处罚法规定，法律、行政法规和规章可以设定行政处罚,因此,审计处罚依据原则上应适用规章以上层次的法规。三是适用法律法规规定实施审计处理处罚应在审计机关的职责范围内进行,即审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和违反审计法的行为实施处理处罚，对非财政收支、财务收支事项原则上不得依据有关的法规直接实施审计处理处罚。关于提出审计建议和移送处理依据的适用审计机关对审计查出违规行为,除享有处理处罚权之外，还具有提出审计建议和移送处理的权限。对被审计单位及有关人员涉及犯罪犯罪事项、应当给与行政处分事项以及其他需要有关部门处理的事项，审计机关应依法提出审计建议和移送处理书，建议或移送有关部门处理。为方便工作需要，对这些事项适用的法规依据，一并列在处理处罚依据部分。分符合这类依据所列标准的事项,审计机关应依此提出审计建议和移送处理意见。本《依据》已广泛征求有关方面的意见。由于时间所限，有些条目及内容可能还存在缺陷，请与批评指正，并提出修改意见和建议，以便进一步修订完善。一、综合部分偷逃税款（1）定性依据:《税收征管法》第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的,是偷税.（2）处理处罚依据：第六十三条对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的,依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的,依法追究刑事责任。《刑法》第２01条纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的,处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金.

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款,数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚.（3）追诉标准:《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第４9条（刑法第２０1条）纳税人进行偷税活动,涉嫌下列情形之一的，应予追诉：１、偷税数额在一万元以上,并且偷税数额占各税种应纳税总额的百分之十以上的;2、虽未达到上述数额标准，但因偷税受过行政处罚二次以上，又偷税的。漏缴税款：(1）定性依据：《税收征管法》第52条因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的,追征期可以延长到五年。（2)处理处罚依据：第52条因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。欠缴税款（1）定性依据：《税收征管法》第31条纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。（2)处理处罚依据：《税收征管法》第32条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。《刑法》第203条纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的,处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金;数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑,并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。(3）追溯标准：《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第51条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上的,应予追诉。骗取国家出口退税（1)《税收征管法》第６６条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任.（２）处理处罚依据:《税收征管法》第66条以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任.《刑法》第204条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。纳税人缴纳税款后,采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的,依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分,依照前款的规定处罚。（3)追溯标准:《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第52条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的,应予追诉.应扣(收）未扣（收)税款（1）定性依据：《税收征管法》第69条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。(2）处理处罚依据:《税收征管法》第69条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。私设会计账簿（帐外设帐)（1)定性依据:《会计法》第1６条各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。(２）处理处罚依据：《会计法》第四十二条违反本法规定，有下列行为之一的，······责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：······，（二）私设会计帐簿的.隐匿(故意销毁)会计资料（1)定性依据：《会计法》第二十三条各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管.(２）处理处罚依据:《会计法》第4４条隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告,构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为,尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。《刑法》

第162条隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金.单位犯前款罪的，对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚.(3)追溯标准：《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第7条(刑法第１6２条之一）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,涉嫌下列情形之一的，应予追诉:１、隐匿、销毁的会计资料涉及金额在五十万元以上的；２、为逃避依法查处而隐匿、销毁或者拒不交出会计资料的.编制虚假财务会计报告（1)定性依据:《会计法》第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证,登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算.(2)处理处罚依据:《会计法》第4３条伪造、变造会计凭证、会计帐簿,编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为,尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。《刑法》

第16１条公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,严重损害股东或者其他人利益的,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。（３)追溯标准：《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第5条五、提供虚假财会报告案(刑法第1６１条)公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,涉嫌下列情形之一的，应予追诉：１、造成股东或者其他人直接经济损失数额在五十万元以上的；２、致使股票被取消上市资格或者交易被迫停牌的。私设小金库（1）定性依据：国务院办公厅《转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查‘小金库'意见的通知》(国办发[1９95]第29号)第1条:凡违反国家财经法规及其他有关规定,侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金,均属小金库。(2)处理处罚依据：国务院办公厅《转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查‘小金库'意见的通知》（国办发［１9９５］第2９号）第3条：小金库资金，要如数转入单位财务账内,按照税法有关规定单独计算缴纳流转税、所得税获全额上缴财政。《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第五条对违反财政法规款额,无论数字大小,都应当区别情况作如下处理：（一）没收非法所得;（二)收缴应当上交的收入;(三）追还被侵占、挪用的资金；(四)冲转有关的帐目。并依据事实、情节对应该法规第6－13条有关条款处罚。以上对应不上的,一举《审计法实施条例》第5３条对被审计单位违反国家规定的财务收支行为,由审计机关在法定职权范围内责令改正，给予警告，通报批评,依照本条例第五十二条规定对违法取得的资产作出处理;有违法所得的，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，处以5万元以下的罚款。附：(审计署办公厅关于设立“小金库”行为适用法规问题的批复审办法发（2001）3０号内蒙古自治区审计厅:

你厅《关于“小金库”有关问题的请示》（内审法发〔2000〕1１８号)收悉。我署及时向国务院法制办公室发出《审计署关于国办发〔19９5〕29号文是否能继续执行问题的函》，该办秘书行政司于20０1年2月6日，以国法秘函〔2001〕1６号文复函我署,认为“对设立‘小金库’的行为实施行政处罚,可以直接依据《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》的有关规定"。该办口头答复也可以依据《审计法实施条例》第52条和第53条的规定进行处理处罚。ﻫ

根据行政处罚法第14条的规定，只有法律、法规和规章才能设定行政处罚，其他规范性文件不能设定行政处罚。国办发〔1995〕２9号文件是对当年清理“小金库”有关问题发出的通知，以此为根据对设立“小金库”行为进行行政处罚，不符合行政处罚法的有关规定。为此，现就有关问题批复如下：审计机关对审计中发现的设立“小金库”的行为，可以根据国办发〔1995〕2９号文件定性，但对该种行为实施处罚，可以依据《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》的有关规定或者《审计法实施条例》第52、第53条的规定。国办发〔1９95〕29号文件不再适用对设立“小金库"行为进行行政处罚。）公款私存（1）定性依据：《中华人民共和国商业银行法》第４8条第２款任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储.(２)处理处罚依据：《中华人民共和国商业银行法》第７9条有下列情形之一，由国务院银行业监督管理机构责令改正，有违法所得的,没收违法所得,违法所得五万元以上的，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得或者违法所得不足五万元的，处五万元以上五十万元以下罚款：·······（三）将单位的资金以个人名义开立账户存储的.单位现金收入以个人储蓄方式存入银行:《现金管理暂行条例实施细则》第2０条有下列情况之一的，给予警告或处以罚款：———(十三)将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额３0-５０％处罚;违规借贷（1）定性依据：《贷款通则》第73条行政部门、企事业单位、股份合作经济组织、供销合作社、农村合作基金会和其他基金会擅自发放贷款的；企业之间擅自办理借贷或者变相借贷的,由中国人民银行对出借方按违规收入处以l倍以上至5倍以下罚款······。单位之间互相借用现金：《现金管理暂行条例实施细则》第20条第二十条有下列情况之一的,给予警告或处以罚款：······（五）单位之间互相借用现金的,按借用金额10—3０%处罚；(2）处理处罚依据:《贷款通则》第73条行政部门、企事业单位、股份合作经济组织、供销合作社、农村合作基金会和其他基金会擅自发放贷款的；企业之间擅自办理借贷或者变相借贷的，由中国人民银行对出借方按违规收入处以l倍以上至５倍以下罚款，······.单位之间互相借用现金:《现金管理暂行条例实施细则》第２0条第二十条有下列情况之一的，给予警告或处以罚款：······（五)单位之间互相借用现金的，按借用金额１０-３０％处罚;违规出让银行账户（１)定性依据:《银行账户管理办法》第34条存款人的帐户只能办理存款人本身的业务活动,不得出租和转让帐户。(2)处理处罚依据：《银行账户管理办法》第37条存款人违反本办法第34条规定的,除责令其纠正外,按规定对帐户出租、转让发生的金额处以罚款，并没收出租帐户的非法所得。《违反银行计算制度处罚规定》第6条单位出租、转让账户，除责令其纠正外,按账户出租、转让发生的金额处以百分之五但不低于1千元罚款,并没收出租账户的非法所得。违规多头开立银行账户（1）定性依据：《商业银行法》第48条企业事业单位可以自主选择一家商业银行的营业场所开立一个办理日常转账结算和现金收付的基本账户,不得开立两个以上基本账户。《银行帐户管理办法》第32条存款人不得违反本办法的规定在多家银行机构开立基本存款帐户。存款人不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户.（２)处理处罚依据：《银行帐户管理办法》第35条开户银行、存款人违反本办法第30条、第３1条和第33条第１款规定开设帐户的，要限期撤销多余帐户，并根据其性质和情节按规定处以罚款。《违反银行计算制度处罚规定》第5条单位违反《银行账户管理办法》开立基本存款账户的，责令其限期撤销账户，并处以5千元至1万元罚款。《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》（国务院令２8１号)第15条违反规定，擅自开设银行账户的,对直接责任人员和其他直接责任人员给予降级处分，情节严重的,给予撤职或者开除处分。坐支现金（1）定性依据：《现金管理暂行条例》第１１条开户单位现金收支应当依照下列规定办理:(二)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。(２）处理处罚依据：《现金管理暂行条例实施细则》第20条有下列情况之一的,给予警告或处以罚款：（四)未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的,按坐支金额10—３0%处罚;白条顶库(１）定性依据：《现金管理暂行条例实施细则》第20条有下列情况之一的,给予警告或处以罚款:（三）用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金的，按凭证额１0—30%处罚；（2)处理处罚依据：《现金管理暂行条例实施细则》第2０条有下列情况之一的，给予警告或处以罚款：（三)用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金的,按凭证额１0-30％处罚;非法吸收公众存款(1）定性依据:《中华人民共和国商业银行法》第11条未经国务院银行业监督管理机构批准,任何单位和个人不得从事吸收公众存款等商业银行业务。（2）处理处罚依据：《中华人民共和国商业银行法》第81条未经国务院银行业监督管理机构批准，擅自设立商业银行，或者非法吸收公众存款、变相吸收公众存款，构成犯罪的,依法追究刑事责任；并由国务院银行业监督管理机构予以取缔。《审计法实施条例》第53条对被审计单位违反国家规定的财务收支行为,由审计机关在法定职权范围内责令改正，给予警告,通报批评，依照本条例第五十二条规定对违法取得的资产作出处理；有违法所得的,处以违法所得１倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，处以５万元以下的罚款。对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的,向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议。《刑法》第17６条非法吸收公众存款或者变相吸收公众存款，扰乱金融秩序的，处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金。单位犯前款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。(３）追溯标准：《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第24条非法吸收公众存款或者变相吸收公众存款,扰乱金融秩序,涉嫌下列情形之一的，应予追诉：1、个人非法吸收或者变相吸收公众存款，数额在二十万元以上的，单位非法吸收或者变相吸收公众存款，数额在一百万元以上的；2、个人非法吸收或者变相吸收公众存款三十户以上的,单位非法吸收或者变相吸收公众存款一百五十户以上的;3、个人非法吸收或者变相吸收公众存款,给存款人造成直接经济损失数额在十万元以上的，单位非法吸收或者变相吸收公众存款，给存款人造成直接经济损失数额五十万元以上的。虚开增值税专用发票(１）定性依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务,应向购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。《中华人民共和国发票管理办法》第2５条任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准,不得拆本使用发票;不得自行扩大专业发票使用范围.（2）处理处罚依据：《审计法实施条例》第5３条对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，由审计机关在法定职权范围内责令改正，给予警告，通报批评,依照本条例第五十二条规定对违法取得的资产作出处理；有违法所得的，处以违法所得１倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，处以5万元以下的罚款。对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员,审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议。《税收征管法》第６６条以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任.《刑法》第205条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产.有前款行为骗取国家税款,数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑,并处没收财产.单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑.（3)追诉标准:《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第５３条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予追诉。经营者违规收费（1)定性依据：《价格法》第1３条经营者销售，收购商品和提供服务,应当按照政府价格主管部门的规定明码标价,注明商品的品名，产地，规格,等级，计价单位,价格或者服务的项目，收费标准等有关情况。经营者不得在标价之外加价出售商品，不得收取任何未予标明的费用。（２）处理处罚依据:《价格违法行为行政处罚规定》第7条经营者不执行政府指导价、政府定价，有下列行为之一的,责令改正,没收违法所得，可以并处违法所得5倍以下的罚款;没有违法所得的，可以处２万元以上20万元以下的罚款；情节严重的,责令停业整顿:—-－(五)自立收费项目或者自定标准收费的;（六）采取分解收费项目、重复收费、扩大收费范围等方式变相提高收费标准的；（七)对政府明令取消的收费项目继续收费的；（八)违反规定以保证金、抵押金等形式变相收费的；贪污公款（公共财物）(１）定性依据：《最高人民检察院关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定》第1条贪污罪是指国家工作人员利用职务上的便利,侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有公共财物的行为.受国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体委托管理、经营国有财产的人员，利用职务上的便利,侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有国有财物的，以贪污罪追究其刑事责任。“受委托管理、经营国有财产”是指因承包、租赁、聘用等而管理、经营国有财产。国有保险公司的工作人员和国有保险公司委派到非国有保险公司从事公务的人员利用职务上的便利,故意编造未曾发生的保险事故进行虚假理赔，骗取保险金归自己所有的,以贪污罪追究刑事责任.国有公司、企业或者其他国有单位中从事公务的人员和国有公司、企业或者其他国有单位委派到非国有公司、企业以及其他非国有单位从事公务的人员,利用职务上的便利，将本单位财物非法占为己有的，以贪污罪追究刑事责任。国家工作人员在国内公务活动或者对外交往中接受礼物,依照国家规定应当交公而不交公,数额较大的,以贪污罪追究刑事责任。（２）处理处罚依据:《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第五条对违反财政法规款额，无论数字大小，都应当区别情况作如下处理：（一）没收非法所得；（二）收缴应当上交的收入;(三）追还被侵占、挪用的资金;（四）冲转有关的帐目。《刑法》第3８3条对犯贪污罪的，根据情节轻重，分别依照下列规定处罚：（一）个人贪污数额在十万元以上的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,可以并处没收财产；情节特别严重的,处死刑,并处没收财产.（二)个人贪污数额在五万元以上不满十万元的,处五年以上有期徒刑，可以并处没收财产;情节特别严重的，处无期徒刑,并处没收财产。(三）个人贪污数额在五千元以上不满五万元的，处一年以上七年以下有期徒刑;情节严重的，处七年以上十年以下有期徒刑。个人贪污数额在五千元以上不满一万元,犯罪后有悔改表现、积极退赃的，可以减轻处罚或者免予刑事处罚,由其所在单位或者上级主管机关给予行政处分。（四）个人贪污数额不满五千元,情节较重的，处二年以下有期徒刑或者拘役；情节较轻的,由其所在单位或者上级主管机关酌情给予行政处分.对多次贪污未经处理的,按照累计贪污数额处罚.（３)追溯标准：《最高人民检察院关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定》第１条第1项涉嫌下列情形之一的,应予立案:1。个人贪污数额在五千元以上的；２.个人贪污数额不满五千元，但具有贪污救灾、抢险、防汛、防疫、优抚、扶贫、移民、救济款物及募捐款物、赃款赃物、罚没款物、暂扣款物，以及贪污手段恶劣、毁灭证据、转移赃物等情节的。私分国家资产（１）定性依据：《最高人民检察院关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定》第１条11项私分国有资产罪是指国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体,违反国家规定,以单位名义将国有资产集体私分给个人，数额较大的行为.（2）处理处罚依据：《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第５条对违反财政法规款额，无论数字大小,都应当区别情况作如下处理:（一）没收非法所得；(二）收缴应当上交的收入；(三)追还被侵占、挪用的资金;（四)冲转有关的帐目。《刑法》第３96条国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体，违反国家规定，以单位名义将国有资产集体私分给个人，数额较大的,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金;数额巨大的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。司法机关、行政执法机关违反国家规定，将应当上缴国家的罚没财物，以单位名义集体私分给个人的，依照前款的规定处罚。（3）追溯标准：《最高人民检察院关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定》第1条11项涉嫌私分国有资产,累计数额在十万元以上的,应予立案.挪用公款（１)定性依据:《最高人民检察院关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定》第1条2项挪用公款罪是指国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动的，或者挪用公款数额较大、进行营利活动的,或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的行为。国有金融机构工作人员和国有金融机构委派到非国有金融机构从事公务的人员，利用职务上的便利，挪用本单位或者客户资金的，以挪用公款罪追究刑事责任。国有公司、企业或者其他国有单位中从事公务的人员和国有公司、企业或者其他国有单位委派到非国有公司、企业以及其他单位从事公务的人员,利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人，数额较大，超过三个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大，进行营利活动的，或者进行非法活动的,以挪用公款罪追究刑事责任。(2）处理处罚依据:《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第５条对违反财政法规款额,无论数字大小，都应当区别情况作如下处理:(一)没收非法所得；（二）收缴应当上交的收入；（三）追还被侵占、挪用的资金;（四)冲转有关的帐目。《刑法》第３８4条国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动的,或者挪用公款数额较大、进行营利活动的,或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的，是挪用公款罪，处五年以下有期徒刑或者拘役；情节严重的,处五年以上有期徒刑。挪用公款数额巨大不退还的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。挪用用于救灾、抢险、防汛、优抚、扶贫、移民、救济款物归个人使用的,从重处罚。第272条公司、企业或者其他单位的工作人员,利用职务上的便利,挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人,数额较大、超过三个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大、进行营利活动的,或者进行非法活动的,处三年以下有期徒刑或者拘役；挪用本单位资金数额巨大的,或者数额较大不退还的，处三年以上十年以下有期徒刑。国有公司、企业或者其他国有单位中从事公务的人员和国有公司、企业或者其他国有单位委派到非国有公司、企业以及其他单位从事公务的人员有前款行为的，依照本法第三百八十四条的规定定罪处罚.（３）追溯标准：《最高人民检察院关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定》第1条２项涉嫌下列情形之一的,应予立案:1．挪用公款归个人使用，数额在五千元至一万元以上,进行非法活动的；2.挪用公款数额在一万元至三万元以上，归个人进行营利活动的;3.挪用公款归个人使用,数额在一万元至三万元以上，超过三个月未还的.各省级人民检察院可以根据本地实际情况,在上述数额幅度内，确定本地区执行的具体数额标准，并报最高人民检察院备案。“挪用公款归个人使用"，既包括挪用者本人使用,也包括给他人使用。多次挪用公款不还的，挪用公款数额累计计算；多次挪用公款并以后次挪用的公款归还前次挪用的公款，挪用公款数额以案发时未还的数额认定。挪用公款给其他个人使用的案件，使用人与挪用人共谋，指使或者参与策划取得挪用款的，对使用人以挪用公款罪的共犯追究刑事责任。法人以个人名义设立账户买卖证券(1)定性依据：《证券法》第７4条在证券交易中，禁止法人以个人名义开立账户,买卖证券。（2）处理处罚依据：《证券法》第190条违反本法规定,法人以个人名义设立账户买卖证券的,责令改正,没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款；其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家工作人员的,依法给予行政处分。拒绝、拖延提供与审计有关的资料（1)定性依据：《审计法》第三十-条审计机关有权要求被审计单位按照规定报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告,社会审计机构出具的审计报告,以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料,被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。（2)处理处罚依据:《审计法实施条例》第四十九条被审计单位违反审计法的规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的,或者拒绝、阻碍检查的,由审计机关责令改正,可以通报批评，给予警告；拒不改正的,按照下列规定追究责任：（一)对被审计单位处以5万元以下的罚款；（二）对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员,审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议;（三）构成犯罪的，依法追究刑事责任。拒绝、阻碍审计机关检查(1）定性依据:《审计法》第３2条审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计帐簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝.（2)处理处罚依据:《审计法实施条例》第49条被审计单位违反审计法的规定,拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者拒绝、阻碍检查的,由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，按照下列规定追究责任:(一）对被审计单位处以５万元以下的罚款；(二）对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员,审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的,向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议；（三）构成犯罪的,依法追究刑事责任。二、财政部分（一）财政违规制定健、免、缓税收政策（1）定性依据:《征管法》第2条第2款任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定,擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。（2）处理处罚依据：《征管法》第84条违反法律、行政法规的规定,擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外,补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款,并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任;构成犯罪的，依法追究刑事责任《山东省实施〈审计法〉办法》第29条对本级财政税务部门和其他部门制发的有关财政方面的规定、制度和办法有同法律、法规相抵触或者有不适当之处,应当纠正、完善的，审计机关可以提出处理建议，报本级人民政府审查决定。违规自行制定税收先征后返政策（1)定性依据:国务院《关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》（国发[2００0］2号）第1条坚持依法治国,依法行政。各地区、各部门不得以先征后返或其他减免税手段吸引投资，更不得以各种方式变通税法和税收政策，损害税收的权威.—-－--各地区自行制定的税收先征后返政策,从2000年１月1日起一律停止执行；第二条根据现行有关税收管理权限的规定,除管理权限下放到地方外,其他税种的管理权限集中在中央，地方人民政府不得擅自在税收法律、法规明确授予的管理权限之外,更改、调整、变通国家税收政策。先征后返政策作为减免税收的一种形式，审批权限属于国务院各级地方人民政府一律不得自行制定税收先征后返政策.对于需要国家财政扶持的领域,原则上应通过财政支出渠道安排资金。(２)处理处罚依据:《征管法》第８4条违反法律、行政法规的规定,擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的,除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款,并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任.省财政厅、省国家税务局、省地方税局《关于贯彻落实国务院国发［20０0］２号文件的通知》（鲁财税字［２000]13号第2条各市、地财政局、国税局要认真贯彻落实国务院国发［2００0］２号文件和本通知的精神,对纠正本地自行制定税收先征后返政策和越权擅自制定减免税政策的情况进行认真督查。凡拒不纠正继续擅自保留的，省里将按照中央的做法相应扣减对该地区的转移支付和专项补助，并追究有关人员的责任.未及时批复预算（1）定性依据:《预算法》第42条各级政府预算经本级人民代表大会批准后,本级政府财政部门应当及时向本级各部门批复预算.各部门应当及时向所属各单位批复预算。《预算法实施条例》第31条地方各级政府预算草案经本级人民代表大会批准后，为当年本级政府预算。县级以上地方各级政府财政部门应当自本级人民代表大会批准本级政府预算之日起3０日内，批复本级各部门预算。地方各部门应当自本级财政部门批复本部门预算之日起１5日内，批复所属各单位预算。(2）处理处罚依据：《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第３条对有违反财政法规行为的单位，应当根据事实和情节，分别按照下列规定处罚:(一）警告;通报批评。（二）罚款：罚款金额一般不超过违反财政法规款额;情节特别严重的,最高不超过违反财政法规款额的五倍。预算收入未纳入预算管理（1）《预算法》第２9条第2款按照规定必须列入预算的收入，不得隐瞒、少列，也不得将上年的非正常收入作为编制预算收入的依据.各具体的将行政事业收费纳入预算管理等文件(２）处理处罚依据：《预算法》第75条隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的，由上一级政府或者本级政府财政部门责令纠正，并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。省级预算执行可引用《山东省省级预算审查监督条例》第36条违反本条例规定，有下列行为之一的,由省政府及其有关部门责令纠正；依照有关法律、法规的规定对负有直接责任的主管人员及其他直接责任人员追究行政责任，对有关部门、单位给予处罚。构成犯罪的，依法追究刑事责任。(六)将应当纳入预算管理的预算外资金不纳入预算管理,或者不按规定管理使用预算外资金的.截留、挪用预算收入(1）定性依据:《预算法》第45条预算收入征收部门，必须依照法律、行政法规的规定,及时、足额征收应征的预算收入。不得违反法律、行政法规规定,擅自减征、免征或者缓征应征的预算收入，不得截留、占用或者挪用预算收入。（２)处理处罚依据：《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第5条对违反财政法规款额,无论数字大小,都应当区别情况作如下处理：(一）没收非法所得；（二）收缴应当上交的收入；（三)追还被侵占、挪用的资金；（四）冲转有关的帐目。《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第６条隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入,违反财政法规款额在五万元以上，或者不足五万元、但是情节严重的，对单位给予警告,并可处以相当于违反财政法规款额２0%以下的罚款：对责任人员给予记过以下的行政处分，并可处以相当于本人二个月基本工资以下的罚款。前款违反财政法规款额在五万元以上，且占全年应上交税金、利润、其他财政收入10%以上，或者不足上述界限、但是情节严重的，对单位给予通报批评，并可处以相当于违反财政法规款额2０％以上的罚款;对责任人员给予记过以上的行政处分，并可处以相当于本人三个月基本工资以下的罚款。国务院《关于加强预算外资金关办理的决定》（国发[19９6]２9号）第８条对隐瞒财政预算收入,将预算资金转为预算外的，要将违反规定的收入全部上缴上一级财政。同时，要追究有关部门和本级政府领导人的责任，依据情节轻重给予处分直至撤销其职务。《国务院关于坚决打击骗取出口退税严厉惩制金融和财税领域违法乱纪行为》（[19９6]国发第4号)第2条(四）对隐瞒预算收入、将预算资金转为预算之外的，要将违反规定的收入全部上缴上一级财政。同时，要追究有关部门和本级政府领导人的责任，情节严重的，要降级使用，直至撤职;因玩忽职守构成犯罪的,要移送司法机关依法追究刑事责任。未按规定收缴国有资产经营收益(1)定性依据:《预算法》第45条预算收入征收部门,必须依照法律、行政法规的规定，及时、足额征收应征的预算收入。不得违反法律、行政法规规定，擅自减征、免征或者缓征应征的预算收入，不得截留、占用或者挪用预算收入。

《国有资产收益收缴管理办法》（[9４］财工字２9５号）第2条本办法所称国有资产收益,具体包括:一、国有企业应上缴国家的利润;二、股份有限公司中国家股应分得的股利;三、有限责任公司中国家作为出资者按照出资比例应分取的红利；四、各级政府授权的投资部门或机构以国有资产投资形成的收益应上缴国家的部分；五、国有企业产权转让收入;六、股份有限公司国家股股权转让（包括配股权转让）收入；七、对有限责任公司国家出资转让的收入;八、其他非国有企业占用国有资产应上缴的收益;九、其他按规定应上缴的国有资产收益。第4条国有资产收益应按中央、地方产权关系和现行财政体制,分别列入同级政府国有资产经营预算.(2）处理处罚依据：《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第５条对违反财政法规款额,无论数字大小，都应当区别情况作如下处理:(一)没收非法所得；（二）收缴应当上交的收入；(三)追还被侵占、挪用的资金；（四)冲转有关的帐目.第３条对有违反财政法规行为的单位,应当根据事实和情节，分别按照下列规定处罚:（一）警告；通报批评.（二）罚款:罚款金额一般不超过违反财政法规款额；情节特别严重的,最高不超过违反财政法规款额的五倍。《山东省省级预算审查监督条例》第三十六条违反本条例规定,有下列行为之一的，由省政府及其有关部门责令纠正；依照有关法律、法规的规定对负有直接责任的主管人员及其他直接责任人员追究行政责任，对有关部门、单位给予处罚。构成犯罪的，依法追究刑事责任。（五)不依法征收或者上缴预算收入的；改变用途使用专项资金（1）定性依据:《预算法实施条例》第3８条各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理,严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益.第61条接受上级返还或者补助的地方政府，应当按照上级政府规定的用途使用款项,不得擅自改变用途。有关专项资金（基金)“专款专用"的规定（2）处理处罚依据:《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第5条对违反财政法规款额,无论数字大小，都应当区别情况作如下处理:(一）没收非法所得；（二）收缴应当上交的收入;(三)追还被侵占、挪用的资金;（四）冲转有关的帐目。符合挪用生产性资金用于非生产性支出条件的，可引用《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第９条违反规定挪用生产性资金用于非生产性支出,违反财政法规款额在十万元以上,或者不足十万元、但是情节严重的，对单位给予警告:对责任人员给予记过以下的行政处分。前款违反财政法规款额较大、情节严重的,对单位给予通报批评，并可处以相当于违反财政法规款额1０%以下的罚款；对责任人员给予记大过以下的行政处分，并可处以相当于本人一个月基本工资以下的罚款。虚列财政支出（1)定性依据：《预算法实施条例》第67条政府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对帐工作.不得把本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支出列为本年度的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外，不得随意把预算外收入和支出转为预算之内.《财政总预算制度》第4９条“凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为与拨款处理."（2）处理处罚依据：《审计法实施条例》第5２条对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关在法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理:（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入;（二）责令限期退还被侵占的国有资产;(三）责令限朗退还违法所得；(四）责令冲转或者调整有关会计账目;（五）采取其他纠正措施。违规核销财政周转金(1）定性依据:财政部《关于印发〈财政周转金呆账处理规定>的通知》（财预字[１9９8]８6号）第3条

凡属下列情况，不能收回的财政周转金，列入呆账处理:

（一）借款人依法宣告破产，以其财产清偿后未能还清的财政周转金;

（二)借款人因遭受重大自然灾害或意外事故等不可抗力的影响，不能获得保险补偿,或在保险补偿、抵押财产变价后，仍无力归还的全部或部分财政周转金；

（三)受国家宏观经济政策调整等因素的影响,逾期未还须专案报经批准处理的财政周转金。

第四条

凡不符合本规定第三条所列内容未收回的财政周转金,

不得列入呆账处理。（2)处理处罚依据:

财政部《关于印发〈财政周转金呆账处理规定〉的通知》(财预字[1998]86号）

第１1条

对有弄虚作假、

伪造呆账、变相缩小财政周转金基金规模等行为的，应责令纠正并作如下处罚：

(一）在一定时期内停止发放财政周转金贷款；

(二）不得核减财政周转金基金规模;

（三)对以后年度新增财政周转金实行控制;

(四）对违反本规定负有直接责任的主管人员和直接责任人员，依法追究其法律责任。虚增预算收入（1)定性依据：《预算法实施条例》第6７条政府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对帐工作。不得把本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出,不得把下年度的收入和支出列为本年度的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外，不得随意把预算外收入和支出转为预算之内.（２）处理处罚依据:《审计法实施条例》第52条对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关在法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：(一)责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入；(二)责令限期退还被侵占的国有资产;（三）责令限朗退还违法所得;(四）责令冲转或者调整有关会计账目;(五)采取其他纠正措施。《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第３条对有违反财政法规行为的单位，应当根据事实和情节，分别按照下列规定处罚:(一）警告；通报批评。（二）罚款:罚款金额一般不超过违反财政法规款额；情节特别严重的，最高不超过违反财政法规款额的五倍.(二）税务越权批准减免税（1)定性依据:各税种减免税的有规定.（2)处理处罚依据：《征管法》第８4条违反法律、行政法规的规定,擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的,除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款,退还不应征收而征收的税款,并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第8条超越权限擅自减免税收、动用国库款项的，对单位给予警告；对责任人员给予记过以下的行政处分,并可处以相当于本人一个月基本工资以下的罚款。前款情节严重的，对单位给予通报批评；对责任人员给予记过以上的行政处分,并可处以相当于本人二个月基本工资以下的罚款.擅自改变税收征管范围（1)定性依据：《征管法》第53条第1款国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。山东省人民政府《关于印发〈山东省所得税和营业税收入分享改革方案〉的通知》(鲁政发［2０02］２１号)第4条第1款——-现行国家税务局、地方税务局征管企业所得税、个人所得税的范围暂不作变动.自改革方案实施之日起新注册的企事业单位的所得税，由国家税务局征收管理—-－。国家税务总局《关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》(国税发［20０2]８号）第1－7条的有关规定。（２)处理处罚依据：《征管法》第7６条税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。不征或少征应征税款(1）定性依据：《征管法》第28条第1款税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款,不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。(2）处理处罚依据:《征管法》第８３条违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的,由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。《刑法》第40４条税务机关的工作人员徇私舞弊，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑或者拘役；造成特别重大损失的，处五年以上有期徒刑.《最高人民检察院关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定(试行)》第二条第12款(十二)徇私舞弊不征、少征税款案(第404条)徇私舞弊不征、少征税款罪是指税务机关工作人员徇私舞弊，不征、少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的行为.涉嫌下列情形之一的，应予立案：1．为徇私情、私利，违反规定，对应当征收的税款擅自决定停征、减征或者免征，或者伪造材料，隐瞒情况,弄虚作假，不征、少征应征税款，致使国家税收损失累计达十万元以上的；2.徇私舞弊不征、少征应征税款不满十万元,但具有索取或者收受贿赂或者其他恶劣情节的.混淆入库次级（1)定性依据:在，《征管法》第5３条第1款国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次,将征收的税款缴入国库。(２)处理处罚依据:《征管法》第７6条税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的,责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。《国家金库条例实施细则》第４1条国库更正错误凭证为“更正通知书”.各级财政机关、税务机关、海关、国库和缴款单位，在办理预算收入的收纳、退还和报解时,都应认真办理，事后发现的个别错误事项，按下列方法办理更正：（一)缴款书的预算级次，预算科目等填写错误,由征收机关填制更正通知书，送国库更正.违规提前征收、延缓征收或者摊派税款（1)定性依据：《征管法》第２8条第1款税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。《预算法实施条例》第６7条第1款政府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时,应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项,做好决算数字的对帐工作。不得把本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支出列为本年度的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外，不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。

（2）处理处罚依据：《征管法》第8３条违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的,由其上级机关或者行政监察机关责令改正,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。违规为纳税人代垫或者贷借资金缴税（１）定性依据:国家税务总局《关于严格执行税款入库和退库制度严肃财税纪律的紧急通知》（国税发［2０00]103号)第１条第4项各级税务机关必须按规定的征管范围并以纳税人的资产组织税款入库，不得以任何方式将属于本地税务局征收的税款转到异地税务局入库，不得为纳税人代垫和贷借资金缴税。（２）处理处罚依据:国家税务总局《关于严格执行税款入库和退库制度严肃财税纪律的紧急通知》(国税发[２00０]1０３号)第２条第2项对于借税引税、有意混库挤占中央收入、积压、截留和挪用税款、违规退库的，除按规定予以纠正外,要严格依照党纪政纪的有关规定,追究有关责任人的责任;对于上述违法乱纪行为知情不报、知而不纠的单位主管领导、主管部门负责人，也要追究其责任。以上构成犯罪的，均要移送司法机关追究刑事责任。改变税种入库（1）定性依据：《征管法实施细则》第39条税务机关应当将各种税收的税款、滞纳金、罚款,按照国家规定的预算科目和预算级次及时缴入国库，税务机关不得占压、挪用、截留,不得缴入国库以外或者国家规定的税款账户以外的任何账户.《预算法实施条例》第36条一切有预算收入上缴任务的部门和单位,必须依照有关法律、行政法规和财政部的有关规定，将应当上缴的预算收入,按照规定的预算级次、预算科目、缴库方式和期限缴入国库，不得截留、占用、挪用或者拖欠。（2）处理处罚依据：《中华人民共和国国家金库条例实施细则》第41条国库更正错误凭证为“更正通知书”。各级财政机关、税务机关、海关、国库和缴款单位，在办理预算收入的收纳、退还和报解时，都应认真办理,事后发现的个别错误事项，按下列方法办理更正：（一）缴款书的预算级次，预算科目等填写错误，由征收机关填制更正通知书，送国库更正。越权违规办理缓缴税款手续国库(1）定性依据:《征管法》第３1条第２款纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款,但是最长不得超过三个月。国家税务局《关于加强延期缴纳税款审批管理的通知》（国税发［199８］９８号）第5条同一纳税人应纳的同一个税种的税款，符合延期缴纳法定条件的，在一个纳税年度内只能申请延期缴纳一次；需要再次延期缴纳的，必须逐级报经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局局长批准.（2)处理处罚依据：国家税务局《关于加强延期缴纳税款审批管理的通知》（国税发［１998］９８号）第８条八、税务机关批准延期缴纳税款超过3个月,或者不符合本通知第五条规定的,一经发现,应当立即予以纠正,追缴应缴未缴的税款，并由上级税务机关追究负有直接责任的税务局（分局)局长的行政责任。税务部门违规办理退库（1）定性依据:国家税务总局《关于严格执行税款入库和退库制度严肃财税纪律的紧急通知》(国税发［2０0０]１03号)第１条第5款各级税务机关必须严格按照财政部和国家税务总局规定的退库范围、提退手续和预算级次办理各项提退业务,不得截留应退还给纳税人的税款,不得擅自制定提退政策和巧立提退名目提退税款。对企业自行申报的税款、税务机关直接开票征收的税款和助征员征收的税款，不得纳入代征手续费提取范围。（2)处理处罚依据:国家税务总局《关于严格执行税款入库和退库制度严肃财税纪律的紧急通知》（国税发[2000]103号)第2条第2项对于借税引税、有意混库挤占中央收入、积压、截留和挪用税款、违规退库的,除按规定予以纠正外,要严格依照党纪政纪的有关规定，追究有关责任人的责任;对于上述违法乱纪行为知情不报、知而不纠的单位主管领导、主管部门负责人，也要追究其责任。以上构成犯罪的，均要移送司法机关追究刑事责任.多提委托代征及代扣代收手续费（1）定性依据：财政部《关于征收机关提取、支付代扣、代收手续费具体问题的规定》(财预字[19９４]21７号)第1条对法律、行政法规规定的代扣、代收税款，征收机关可按代扣、代收税款的2%提取代扣、代收手续费，由征收机关按代扣、代收税款的税种和预算级次，按月办理退库。国家税务总局《关于严格执行税款入库和退库制度严肃财税纪律的紧急通知》（国税发［20０0］103号）第1条第5款各级税务机关必须严格按照财政部和国家税务总局规定的退库范围、提退手续和预算级次办理各项提退业务,不得截留应退还给纳税人的税款，不得擅自制定提退政策和巧立提退名目提退税款。对企业自行申报的税款、税务机关直接开票征收的税款和助征员征收的税款，不得纳入代征手续费提取范围。（２）处理处罚依据:国家税务总局《关于严格执行税款入库和退库制度严肃财税纪律的紧急通知》（国税发［2000］１０3号)第2条第２项对于借税引税、有意混库挤占中央收入、积压、截留和挪用税款、违规退库的，除按规定予以纠正外,要严格依照党纪政纪的有关规定,追究有关责任人的责任；对于上述违法乱纪行为知情不报、知而不纠的单位主管领导、主管部门负责人，也要追究其责任.以上构成犯罪的，均要移送司法机关追究刑事责任。(三）国库国库违规办理退库（1)定性依据：《金库条例实施细则》第2０条国库收入的退付，必须在国家规定的退库项目范围内,按照规定的审批程序办理。属于下列范围,可以办理收入退库：（一）由于对工作疏忽,发生技术性差错需要退库的；（二)改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的；（三)企业按计划上缴税利，超过应缴数额需要退库的；按规定可以从预算收入中退库的国营企业计划亏损补贴；(四）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。凡是不符合规定的收入退库,各级财政机关、税务机关，不得办理审批手续,各级国库对不合规定的退库有权拒绝办理.（2）处理处罚依据：《预算法》第74条违反法律、行政法规的规定，擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款的，由政府财政部门责令退还或者追回国库库款,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。国库混淆入库次级（1）定性依据:山东省人民政府《关于印发〈山东省所得税和营业税收入分项改革方案〉的通知》(鲁政发［2002］21号)第３条的有关规定。(２)处理处罚依据：《金库条例实施细则》第4１条国库更正错误凭证为“更正通知书”。各级财政机关、税务机关、海关、国库和缴款单位，在办理预算收入的收纳、退还和报解时，都应认真办理，事后发现的个别错误事项，按下列方法办理更正：(二）国库在编制收入日报表中发生的错误，由国库填制更正通知书，进行更正。(三)国库在办理库款分成上解工作中发生的错误，由国库更正.《国库与财政、征收机关对帐办法》第5条在对帐中应坚持谁有差错谁更正的原则。征收部门的差错,由征收部门逐笔填制“更正通知书”进行更正；国库的差错，由国库填制“更正通知书”进行更正。国库不办理汇总更正以及无正当理由的更正。国库占压财政部门拨付的预算资金(１）定性依据：《预算法实施条例》第43条第2款各级国库和有关银行不得占压财政部门拨付的预算资金。（２)处理处罚依据：《预算法》第７4条违反法律、行政法规的规定,擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款的，由政府财政部门责令退还或者追回国库库款，并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分.国库经收处延压、挪用、占压税款（1)定性依据：《商业银行、信用社代理国库业务管理办法》（中国人民银行令［2001]第1号第13条国库经收处收纳的预算收入，应在收纳当日办理报解入库手续，不得延解、占压和挪用；如当日确实不能报解的，必须在下一个工作日报解.(２)处理处罚依据：《商业银行、信用社代理国库业务管理办法》（中国人民银行令［2０01］第１号第4３条第2款凡有以下情况之一者，代理行的上级行应要求代理行限期改正、并对直接责任人员予以纪律处分。人民银行可对代理行提出警告、并要求限期整改,情节严重的，可撤销其代理资格，并依法追究直接责任人员和主管领导的责任:（三)利用代理支库业务之便,截留、占压、挪用、拖欠、转存国库资金的；三、金融保险部分(一）金融帐外经营(1）定性依据：《金融违法行为处罚办法》第11条第1款金融机构不得以下列方式从事账外经营行为：(一)办理存款、贷款等业务不按照会计制度记账、登记,或者不在会计报表中反映;（二)将存款与贷款等不同业务在同一账户内轧差处理；(三)经营收入未列入会计账册;（四)其他方式的账外经营行为。（2）处理处罚依据:《金融违法行为处罚办法》第11条第2款金融机构违反前款规定的，给予警告，没收违法所得，并处违法所得１倍以上5倍以下的罚款,没有违法所得的,处１０万元以上50万元以下的罚款；对该金融机构直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员和直接责任人员，给予开除的纪律处分;情节严重的，责令该金融机构停业整顿或者吊销经营金融业务许可证。高息揽储（１)定性依据：《金融违法行为处罚办法》第１5条金融机构办理存款业务，不得有下列行为:(一）擅自提高利率或者变相提高利率，吸收存款.（２）处理处罚依据：《金融违法行为处罚办法》第1５条金融机构有前款规定的,给予警告,没收违法所得，并处违法所得１倍以上3倍以下的罚款,没有违法所得的,处5万元以上30万元以下的罚款；对该金融机构直接负责的高级管理人员给予撤职直至开除的纪律处分，对其他直接负责的主管人员和直接责任人员给予降级直至开除的纪律处分；情节严重的，责令该金融机构停业整顿或者吊销经营金融业务许可证。违规从事证券、期货交易或为交易提供资金及担保（1）定性依据：《金融违法行为处罚办法》第18条第１款金融机构不得违反国家规定从事证券、期货或者其他衍生金融工具交易，不得为证券、期货或者其他衍生金融工具交易提供信贷资金或者担保,不得违反国家规定从事非自用不动产、股权、实业等投资活动。（2)处理处罚依据：《金融违法行为处罚办法》第１8条第2款金融机构违反前款规定的,给予警告，没收违法所得，并处违法所得１倍以上5倍以下的罚款，没有违法所得的,处10万元以上50万元以下的罚款；对该金融机构直接负责的高级管理人员给予开除的纪律处分，对其他直接负责的主管人员和直接责任人员给予撤职直至开除的纪律处分;情节严重的,责令该金融机构停业整顿或者吊销经营金融业务许可证；构成非法经营罪、违法发放贷款罪或者其他罪的，依法追究刑事责任.违规占压财政资金（１）定性依据：《金融违法行为处罚办法》第22条第1款金融机构不得占压财政存款或者资金.（2）处理处罚依据：《金融违法行为处罚办法》第2２条第2款金融机构占压财政存款或者资金的，给予警告，没收违法所得，并处违法所得1倍以上3倍以下的罚款，没有违法所得的,处５万元以上30万元以下的罚款；对该金融机构直接负责的高级管理人员给予撤职直至开除的纪律处分，对其他直接负责的主管人员和直接责任人员给予降级直至开除的纪律处分。商业银行违规从事股票业务或信托投资业务（1）定性依据：《商业银行法》第4３条商业银行在中华人民共和国境内不得从事信托投资和证券经营业务，不得向非自用不动产投资或者向非银行金融机构和企业投资,但国家另有规定的除外。（2)处理处罚依据:《商业银行法》第74条商业银行有下列情形之一,由国务院银行业监督管理机构责令改正,有违法所得的，没收违法所得，违法所得五十万元以上的，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款;没有违法所得或者违法所得不足五十万元的,处五十万元以上二百万元以下罚款；情节特别严重或者逾期不改正的，可以责令停业整顿或者吊销其经营许可证;构成犯罪的,依法追究刑事责任：(七)违反国家规定从事信托投资和证券经营业务、向非自用不动产投资或者向非银行金融机构和企业投资的；商业银行违规投资不动产（1）定性依据:《商业银行法》第43条商业银行在中华人民共和国境内不得从事信托投资和证券经营业务,不得向非自用不动产投资或者向非银行金融机构和企业投资，但国家另有规定的除外。(2)处理处罚依据:《商业银行法》第74条商业银行有下列情形之一，由国务院银行业监督管理机构责令改正，有违法所得的，没收违法所得，违法所得五十万元以上的,并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得或者违法所得不足五十万元的，处五十万元以上二百万元以下罚款；情节特别严重或者逾期不改正的,可以责令停业整顿或者吊销其经营许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任:(七)违反国家规定从事信托投资和证券经营业务、向非自用不动产投资或者向非银行金融机构和企业投资的；商业银行违规向境内非银行金融机构和企业投资（1）定性依据:《商业银行法》第43条商业银行在中华人民共和国境内不得从事信托投资和证券经营业务，不得向非自用不动产投资或者向非银行金融机构和企业投资，但国家另有规定的除外.(2)处理处罚依据：《商业银行法》第７4条商业银行有下列情形之一,由国务院银行业监督管理机构责令改正,有违法所得的,没收违法所得，违法所得五十万元以上的，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款;没有违法所得或者违法所得不足五十万元的,处五十万元以上二百万元以下罚款;情节特别严重或者逾期不改正的,可以责令停业整顿或者吊销其经营许可证;构成犯罪的，依法追究刑事责任：（七）违反国家规定从事信托投资和证券经营业务、向非自用不动产投资或者向非银行金融机构和企业投资的；商业银行截留挪用结算资金（１）定性依据：《违反银行结算制度处罚规定》第16条银行违反银行结算制度,任意压票、退票，截留、挪用结算资金，按结算金额对其处以每天万分之七罚款。(2）处理处罚依据:《违反银行结算制度处罚规定》第16条银行违反银行结算制度，任意压票、退票,截留、挪用结算资金，按结算金额对其处以每天万分之七罚款.违规收取额外费用(1）定性依据:《贷款通则》第24条对贷款人的限制：四、自营贷款和特定贷款，除按中国人民银行规定计收利息之外，不得收取其他任何费用;委托贷款，除按中国人民银行规定计收手续费之外,不得收取其他任何费用。（2）处理处罚依据：《贷款通则》第６7条贷款人有下列情形之一，由中国人民银行责令改正；有违法所得的，没收违法所得，并处以违法所得1倍以上３倍以下罚款；没有违法所得的，处以五万元以上三十万元以下罚款；构成犯罪的,依法追究刑事责任:三、贷款人违反中国人民银行规定,对自营贷款或者特定贷款在计收利息之外收取其他任何费用的,或者对委托贷款在计收手续费之外收取其他任何费用的.(二）保险未按规定提取或结转准备金(１）定性依据：《中华人民共和国保险法》（2０02修订版）第９4条保险公司应当根据保障被保险人利益、保证偿付能力的原则,提取各项责任准备金.保险公司提取和结转责任准备金的具体办法由保险监督管理机构制定。第９5条保险公司应当按照已经提出的保险赔偿或者给付金额，以及已经发生保险事故但尚未提出的保险赔偿或者给付金额,提取未决赔款准备金。（2)处理处罚依据:《中华人民共和国保险法》（2０02修订版）第110条保险公司未按照本法规定提取或者结转各项准备金，或者未按照本法规定办理再保险，或者严重违反本法关于资金运用的规定的，由保险监督管理机构责令该保险公司采取下列措施限期改正：（一)依法提取或者结转各项准备金；(二）依法办理再保险;（三)纠正违法运用资金的行为;（四）调整负责人及有关管理人员.第1４5条违反本法规定,有下列行为之一的，由保险监督管理机构责令改正，并处以五万元以上三十万元以下的罚款；情节严重的，可以限制业务范围、责令停止接受新业务或者吊销经营保