会计学原理陈国辉会计核算基础

会计学原理陈国辉会计核算基础第1页/共57页第三章会计核算基础

第一节会计假设第二节会计信息质量特征第三节会计要素的确认与计量第四节收付实现制与权责发生制第2页/共57页

一、会计假设的含义

二、会计假设的内容第一节会计假设第3页/共57页一、会计假设的含义会计假设即会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。第一节会计假设会计假设会计主体持续经营货币计量会计分期第4页/共57页二、会计假设的内容会计主体假设不赚钱？我们是工业商业我们是宗教团体还有政府呢！第5页/共57页会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。也就是说，会计核算是反映一个特定企业的经济业务，只记本主体的账，其核算范围既不包括企业所有者本人，也不包括其他企业的经济活动。

会计主体假设二、会计假设的内容资产必须为某一特定主体所拥有或控制。第6页/共57页会计主体明确了会计工作的空间范围。是持续经营、会计分期和货币计量假设和所有会计核算原则建立的基础。会计主体假设二、会计假设的内容第7页/共57页会计主体与法律主体不是同一概念，一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。法律主体能独立承担民事责任，有独立的资金，自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表，因此可以作为会计主体。会计主体假设二、会计假设的内容第8页/共57页例如，企业的生产车间是一个单独核算的会计主体，但生产车间不属于法律主体。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。

同样的，总公司是相对分公司来说的，分公司是总公司的分支机构，不具有独立法人资格，也就是说，总公司是法律主体，分公司不是；子公司是相对母公司来说的，母公司是子公司的股东，子公司具有独立的法人资格，也就是说，子公司是法律主体。二、会计假设的内容会计主体假设第9页/共57页持续经营假设好好经营不要倒闭！大家有钱赚经营无止境！《企业会计准则——基本准则》第六条指出：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”二、会计假设的内容第10页/共57页持续经营假设二、会计假设的内容持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会因破产、清算、解散等而不复存在。尽管客观上企业会由于市场经济的竞争而面临被淘汰的风险，但只有假定作为会计主体的企业是持续正常经营的，会计原则和会计程序及方法才有可能建立在非清算的基础上，不采用破产清算的一套处理方法，这样才可以保持会计信息处理的一致性和稳定性。第11页/共57页持续经营假设二、会计假设的内容持续经营假设明确了会计工作的时间范围。会计核算所使用的一系列方法和遵循的有关要求都是建立在会计主体持续经营的基础之上。如果企业破产，持续经营假设便不存在。第12页/共57页会计分期假设快点算账，我已经投资快一年啦！我今年赚了？这个月又亏了？二、会计假设的内容第13页/共57页会计分期假设二、会计假设的内容《企业会计准则——基本准则》第七条指出：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间”第14页/共57页我国以日历年度作为会计年度，即从每年的1月1日至12月31日作为一个会计年度。会计年度确定以后，一般按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。其中，凡是短于一个完整的会计年度的报告期间均称为中期。会计分期假设二、会计假设的内容第15页/共57页有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，产生了收付实现制和权责发生制，以及划分收益性支出和资本性支出、配比等要求。只有正确地划分会计期间，才能准确地提供财务状况和经营成果的资料，进行会计信息的对比。会计分期假设二、会计假设的内容第16页/共57页《企业会计准则——基本准则》第八条指出：“企业会计应当以货币计量。“企业使用的计量单位较多，为了全面、综合地反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为计量尺度。货币作为一般等价物，能用来计量所有会计要素，也便于综合。需要说明的是，其他计量单位，如实物、劳动工时等，在会计核算中也使用但不占主要地位。会计分期假设二、会计假设的内容第17页/共57页在我国，要求企业对所有经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，成为记账本位币。记账本位币以外的货币成为外币。货币计量假设二、会计假设的内容第18页/共57页我国会计准则规定，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选用某种外币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币来反映。货币计量假设二、会计假设的内容第19页/共57页第二节会计信息质量特征会计信息质量特征相关性可理解性实质重于形式可靠性谨慎性重要性可比性及时性第20页/共57页一、可靠性可靠性，也称客观性、真实性，是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第二节会计信息质量特征第21页/共57页二、相关性相关性，也称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第二节会计信息质量特征第22页/共57页会计信息需求者企业内部的经营管理者国家经济管理部门投资者和债权人等其他方面：社会公众、客户、职工二、相关性第二节会计信息质量特征第23页/共57页三、可理解性可理解性，也成明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。会计记录应当准确、清晰、填制凭证、登记账簿依据合法、对应关系清晰原始凭证账簿会计报表第二节会计信息质量特征第24页/共57页四、可比性可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。可比性包括两个方面的含义，即同一企业在不同时期的纵向可比，不同企业在同一时期横向可比。要做到这两个方面的可比，就必须做到：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第二节会计信息质量特征第25页/共57页横向可比的意义及要求会计信息海尔集团长虹集团会计核算会计核算两者都遵循国家统一会计制度的规定会计信息相互可比一笔资金投向哪里？第二节会计信息质量特征第26页/共57页纵向可比的意义及要求会计信息去年今年会计核算会计核算两者都遵循统一的会计核算方法会计信息相互可比第二节会计信息质量特征第27页/共57页实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。五、实质重于形式采购原材料的资金准备好了？第二节会计信息质量特征第28页/共57页企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下会出现不一致。实质重于形式要求在对会计要素进行确认和计量时，应重视交易的实质，而不管其采用何种形式。五、实质重于形式融资租入固定资产售后回购第二节会计信息质量特征第29页/共57页六、重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映，力求准确，并在财务报告中做重点说明；对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映，以便集中精力抓好关键。第二节会计信息质量特征第30页/共57页谨慎性，又称稳健性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在进行会计核算时，应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。遵循谨慎性，对于企业存在的经营风险加以合理估计，对防范风险起到预警作用，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护投资者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争能力。七、谨慎性第二节会计信息质量特征第31页/共57页及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。八、及时性第二节会计信息质量特征第32页/共57页一、会计要素的确认

二、会计要素的计量

三、会计要素确认与计量的要求第三节会计要素的确认与计量第33页/共57页一、会计要素的确认确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程。确认主要解决某一个项目应否确认、如何确认和何时确认三个问题，它包括在会计记录中的初始确认和在财务报表中的最终确认。第三节会计要素的确认与计量第34页/共57页一、会计要素的确认会计要素初始确认条件：（1）符合要素的定义（2）有关的经济利益很可能流入或流出企业（3）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量会计要素在报表中列示的条件：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中。仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目不能再报表中列示。第三节会计要素的确认与计量第35页/共57页二、会计要素的计量历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计计量属性第三节会计要素的确认与计量第36页/共57页二、会计要素的计量第三节会计要素的确认与计量历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。1000万900万700万800万买价30年20年10年厂房市场价值950万？第37页/共57页二、会计要素的计量第三节会计要素的确认与计量可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。【例】仁达公司2006年12月31日有笔记本电脑10000

台，市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。

可变现净值=（1.3-0.05）×10000=12500万元第38页/共57页二、会计要素的计量第三节会计要素的确认与计量现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。165234010万9年8710万10万10万10万10万10万10万10万利率10%57.59万第39页/共57页二、会计要素的计量第三节会计要素的确认与计量重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

第40页/共57页二、会计要素的计量第三节会计要素的确认与计量在某一时点上对资产进行计量时：历史成本是取得时的公允价值；重置成本是在这个时点上的公允价值；可变现净值是在这个时点上出售的公允价值；现值是在这个时点上继续持有会带来的经济利益的公允价值；公允价值是在任何时候只要是公平交易中双方愿意收到或支付的价值。第41页/共57页第三节会计要素的确认与计量对会计要素进行确认预计量不仅要符合一定的条件，而且还要在确认与计量过程中遵循以下要求：（1）划分收益性支出与资本性支出（2）收入与费用配比（3）历史成本计量三、会计要素确认与计量的要求第42页/共57页收益性支出是为取得本期收益而发生的支出，应当作为本期费用，计入当期损益，列于利润表中。资本性支出是为形成生产经营能力，为以后各期取得收益而发生的各种支出，应当作为资产反映，列于资产负债表中。三、会计要素确认与计量的要求划分收益性支出与资本性支出第43页/共57页划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确确定企业的当期收益。三、会计要素确认与计量的要求划分收益性支出与资本性支出为什么要划分收益性支出和资本性支出？不划分有什么影响？第44页/共57页收入与费用配比包括两方面的配比问题：一是收入和费用在因果联系上的配比，即取得一定的收入是发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入；二是收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间的收入和费用的配比。三、会计要素确认与计量的要求收入与费用配比第45页/共57页历史成本计量，又称实际成本计量或原始成本计量，是指企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。三、会计要素确认与计量的要求历史成本计量第46页/共57页用历史成本计价比较客观，有原始凭证作证明，可以随时查证和随意更改。但这样做是建立在币值稳定假设基础之上的，如果发生物价变动而导致币值出现不稳定情况，则需要研究、使用其他的计价基础，如现行成本、重置成本等。三、会计要素确认与计量的要求历史成本计量第47页/共57页一、收付实现制——实收实付含义：收付实现制亦称现收现付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入的费用的标准。内容：采用收付实现制会计处理基础，凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入处理；凡是本期付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，都作为本期的费用处理。反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。第四节收付实现制与权责发生制第48页/共57页一、收付实现制——实收实付业务序号业务内容实际收付款期间确认收入或费用期间1企业于7月10日销售商品一批，7月25日收到货款，存入银行。本年7月本年7月2企业于7月10日销售商品一批，8月10日收到货款，存入银行。本年8月本年

8月3企业于7月10日收到某购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于9月份交付商品。本年

7月本年7月4企业于12月30日以银行存款预付来年全年的保险费。本年12月本年

12月5企业于12月30日购入办公用品一批，但款项在来年的3月份支付。次年3月次年3月6企业于12月30日用银行存款支付本月水电费。本年12月本年12月举例第49页/共57页含义：权责发生制亦称应收应付制，是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。内容：在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收益和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。二、权责发生制——应收应付第50页/共57页二、权责发生制——应收应付业务序号业务内容实际收付款期间确认收入或费用期间1企业于7月10日销售商品一批，7月25日收到货款，存入银行。本年7月本年7月2企业于7月10日销售商品一批，8月10日收到货款，存入银行。本年8月本年

7月3企业于7月10日收到某购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于9月份交付商品。本年

7月本年9月4企业于12月30日以银行存款预付来年全年的保险费。本年12月次年12个月费用5企业于12月30日购入办公用品一批，但款项在来年的3月份支付。次年3月本年12月费用6企业于12月30日用银行存款支付本月水电费。本年12月本年12月举例（红色字体为权责发生制与收付实现制不同点）第51页/共57页两种会计处理基础的比较举例权责发生制收付实现制1出租房屋的租金收入，1月份一次收讫上半年的租金1月份：租金收入为半年收入的1/6；其余部分在1月份来看为预收收入全部作为1月份的收入21月份把全年的报刊费一次付讫1月份：报刊费仅为整笔支出的1/12；其余部分在1月份来看为预付费用全部作为1月份的费用3与购货单位签订合同，分别在1、2、3月份销售三批产品，货款于3月末一次结清分别作为1、2、3月份的收入；1、2月份应收而未收的收入为应计收入全部作为3月份的收入41月份向银行借入为期3个月的借款，利息到期即3月份一次偿还分别作为1、2、3月份的费用；1、2月份应付而未付的费用为应计费用全