会计从业资格证考试宝典

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第一'章总论

本章考情分析

本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。近3年

考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。

本章教材的主要变化：（1）增加了企业会计改革内容；（2）在财务报告的构

成部分，明确财务报表还应当包括所有者权益（股东权益）变动表。

本章应关注的主要内容：（1）财务报告目标；（2）会计信息质量要求中的可靠

性、可比性、实质重于形式和谨慎性等；（3）会计要素中的资产、收入、费用、

利得和损失等。

学习本章应注意的问题：（1）掌握基本概念；（2）因本章练习题的部分内容和

后续章节有关，建议初学者学习本书全部内容后，再钻研这些题百。

近3年题型题量分析表

年度2006年2007年2008年

题型

题量分值题量分值题量分值

单项选择题11

多项选择题12

合计3

本章基本结构框架

会计的定义和起源

会计概述

会计的作用

企业会计改革与企业会计准则

财务报告目标的重要作用

财务报告目标J

财务报告目标的主要内容

会计基本假设f会计基本假设

与会计基础I会计基础

,可靠性（重要）

相关性

可理解性

可比性（重要）

会计信息质量要求

实质重于形式（重要）

总论

重要性

谨慎性（重要）

I及时性

（资产的定义及其确认条件（重要）

负债的定义及其确认条件

会计要素及

所有者权益的定义及其确认条件

其确认与计

收入的定义及其确认条件（重要）

量原则I

费用的定义及其确认条件

利润的定义及其确认条件

I会计要素计量属性及其应用原则

'会计科目的概念和意义

会计科目]

.会计科目的设置

’财务报告及其编制

\财务报告

、财务报告的构成

第一节会计概述

我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公

告等组成。2007年12月6日，内地与香港实现了两地会计准则的等效，2008年

11月14日，欧盟认可中国会计准则与国际财务报告准则实现了等效。

会计准则新理念：

企业可持续发展，投资者可持续投资。

掌握资产负债观（或资产负债表观）

第二节财务报告的目标

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金

流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使

用者作出经济决策。

注意：财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。

【例题1•单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的主要内容的是（）。

A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息

B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息

C.反映企业管理层受托责任履行情况

D.反映国家宏观经济管理的需要

【答案】D

【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果

和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务

报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。

第三节会计基本假设与会计基础

一、会计基本假设

（一）会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体

不一定是法律主体。

会计主体界定了会计核算的空间范围。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营

下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明

确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约

条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、

长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报

告。

会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短

于一个完整的会计年度的报告期间。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映

会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

二、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

第四节会计信息质量要求

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报

告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信

息真实可靠、内容完整。

【例题2•多选题】可靠性要求（）。

A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告

B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息

C.保证会计信息真实可靠、内容完整

D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用

E.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的

【答案】ABCE

【解析】企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和

报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计

信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相

关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解

和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：

（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采

用一致的会计政策，不得随意变更。

（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计

政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，

不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告

基础提供有关会计信息。

【例题3•多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（）。

A.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降

为15%

B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回

C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本

D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%,而对被投资单位由具有重

大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算

E.因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%,而对被投资单位由具有控

制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算

【答案】ADE

【解析】选项B和C的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可

比性要求。

五、实质重于形式〈融资租赁、企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回

购协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要

风险和报酬转移给购货方，没有满足收入的确认条件，即使签订商品销售合同或

者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入〉

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计

量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者

事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失

真，无法如实反映经济现实和实际情况。

【例题4•多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。

A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

B.固定资产计提减值准备

C.固定资产按双倍余额递减法计提折旧

D.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入

E.交易性金融资产期末按公允价值计量

【答案】AD

【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，

而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。“选项A和D”体现实质重于

形式会计信息质量要求。

六、重栗性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金

流量有关的所有重要交易或者事项。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有

的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或

者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求,

损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策

产生误导，这是会计准则所不允许的。

【例题5•多选题】下列各项中，符合谨慎性要求的有（）。

A.固定资产计提减值准备

B.无形资产计提减值准备

C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法

D.投资性房地产计提减值准备

E.可供出售金融资产期末按公允价值计量

【答案】ABCD

【解析】谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎,

既不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。各种资产计提减值准备均符合谨慎

性原则。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和

报告，不得提前或者延后。

【例题6•单选题】下列事项中，不属于反映“会计信息质量要求”的是（）。

A.可靠性B.可比性

C.实质重于形式D.历史成本

【答案】D

【解析】历史成本属于会计计量属性。

第五节会计要素及其确认与计量原则

一、资产的定义及其确认条件

（-）资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期

会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征:

1.资产应为企业拥有或者控制的资源；

2.资产预期会给企业带来经济利益；

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？

资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备

（1）存货成本100,已提跌价准备20

存货账面余额=100

存货的账面价值=100-20=80

（2）固定资产原价100,累计折旧20,固定资产减值准备10

固定资产账面余额=100

固定资产账面净值=100-20=80

固定资产账面价值=100-20-10=70

【例题7•单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。（2007

年考题）

A.资产是企业拥有或控制的经济资源

B.资产预期会给企业带来未来经济利益

C.资产是由企业过去交易或事项形成的

D.资产能够可靠地计量

【答案】D

【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的

资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者

事项形成的。

【例题8•单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（

A.发出商品B.委托加工物资

C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品

【答案】C

【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资

产。

二、负债的定义及其确认条件

(-)负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业

的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

1.负债是企业承担的现时义务；

2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

(二)负债的确认条件

将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2.未来流出的经济利益能够可靠地计量。

三、所有者权益的定义及其确认条件

(―)所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的

所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

(二)所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利

得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注

册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，

即资本溢价或者股本溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者

权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者

损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、

与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、

会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余

公积和未分配利润。

（三）所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的

确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确

定也主要取决于资产和负债的计量。

四、收入的定义及其确认条件

（一）收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者

投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的

特征：

1.收入应当是企业在日常活动中形成的；

2.收入应当最终会导致所有者权益的增加；

3.收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。

（二）收入的确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入

只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益

的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条

件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果

会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

【例题9•单选题】以下事项中，不属于企业收入的是（）。

A.销售商品所取得的收入

B.提供劳务所取得的收入

C.出售固定资产取得的净收益

D.出租机器设备取得的收入

【答案】C

【解析】出售固定资产取得的净收益不属于日常活动，不属于收入。

五、费用的定义及其确认条件

（-）费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有

者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面

的特征：

1.费用应当是企业在日常活动中发生的；

2.费用会导致所有者权益的减少；

3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（二）费用的确认条件

费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有

在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流

出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：

一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果

会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。

六、利润的定义及其确认条件

（-）利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况,

是业绩考核的重要指标。

（二）利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，

收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得

和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指

应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本

或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费

用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。

注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终

影响所有者权益。利得和损失的会计处理如下图所示。

（1）直接计入所有者权益（资本

公积一其他资本公积）r~

利得__________________________________＞所

和损有

失---------------------------------►者

（2）先计入利润表（营业外收入、?权

营业外支出、投资收益等），再影

响所有者权益

（三）利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主

要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、

费用、利得、损失金额的计量。

【例题10•多选题】下列各项中，属于利得的有（）。（2007年考题）

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额

E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

【答案】CDE

【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。

【例题11•单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，

正确的是（）o

A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动

B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润

C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动

D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

【答案】C

【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、

与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。

七、会计要素计量属性及其应用原则

（—）会计要素计量属性

1.历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或

者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实

际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活

动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或

者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金

等价物的金额计量。

3.可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价

物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税

费后的金额计量。

4.现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现

金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的

折现金额计量。

5.公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自

愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

（二）各种计量属性之间的关系

历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、

现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现实成本或者现实价值，是与历

史成本相对应的计量属性。

（三）计量属性的应用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为

了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可

变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并

可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属

性。

【例题12•单选题】如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现

金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者

现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。

A.可变现净值B.重置成本C.现值D.公允价值

【答案】B

【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付

的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金

或者现金等价物的金额计量。

第六节会计科目

【例题13•单选题】关于会计科目的设置，下列说法中错误的是（）。

A.会计科目的设置应当和企业会计准则的要求相一致

B.会计科目的设置需满足企业内部管理和外部信息需要

C.鉴于不同企业、不同业务特点的不同，对会计科月的设置可能有所区别

D.会计科目的设置不需考虑外部信息需要

【答案】D

【解析】会计科目的设置需满足企业内部管理和外部信息需要。

第七节财务报告

一、财务报告及其编制

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会

计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

二、财务报表的构成

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其

中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分,

而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。全面执行企业会

计准则体系的企业所编制的财务报表，还应当包括所有者权益（股东权益）变动

表。

【例题14•单选题】关于财务报告的构成，下列说法中正确的是（）。

A.财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

B.财务报表只包括资产负债表、利润表和现金流量表

C.所有者权益（股东权益）变动表是财务报表的附表，不属于财务报告的内

容

D.财务报表不包括报表附注

【答案】A

【本章小结】

本章应关注的主要内容有：

1.利得、损失的概念；

2.资产、负债、所有者权益、收入、费用的定义及确认条件；

3.会计信息质量要求中的“可靠性”、“可比性”、“实质重于形式”、“谨慎性”相

关内容。

第二章金融资产

本章考情分析

本章是2007年教材新增的内容，阐述的是金融资产的分类、确认、计量和记

录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正

等内容结合出题。近3年考题为客观题，虽然分数不高，但仍属于重要章节。

本章应关注的主要内容：（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期

投资的会计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会

计处理；（5）金融资产减值的会计处理等.

学习本章应注意的问题：（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主

要区别；（2）掌握金融资产减值的会计处理；（3）掌握继续涉入资产、负债金额

的计算等。

近3年题型题量分析表

年度2006年2007年2008年

题型、\^

题量分值题量分值题量分值

单项选择题2222

多项选择题1248

合计248

本章基本结构框架

（金融资产的定义和分类

以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产.以公允价值计量且其变动计入当期

损益的金融资产的会计处理（重要）

一持有至到期投资概述

持有至到期投资

一持有至到期投资的会计处理（重要）

金融贷款和应收款项概述

贷款和应收款项

资产一贷款和应收款项的会计处理

可供出售金融资产概述

可供出售金融资产,

可供出售金融资产的会计处理（重要）

金融资产减值损失的确认

金融资产减值

金融资产减值损失的计量（重要）

金融资产转移概述

v金融资产转移

I金融资产转移的确认和计量

第一节金融资产的定义和分类

一、金融资产的概念

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投

资、债权投资、和金融衍生资产等。

二、金融资产的分类

金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金

融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

金融资产的重分类如下图所示。

【例题1•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。（多

选）

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期

投资

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为贷款和应收

款项

C.可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产

D.可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产

E.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产

【答案】AC

【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当

期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重

分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性

金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产

金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企

业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于金融衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务

担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权

益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关

利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该

金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价

并向关键管理人员报告。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

交易性金融初始计量按公允价值计量

资产的会计相关交易费用计入当期损益（投资收益）。

处理已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚

未领取的利息，应当确认为应收项目。

后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计

入当期损益（公允价值变动损益）。

处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转

入投资收益。

（-）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产一成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：交易性金融资产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一公允价值变动

（四）出售交易性金融资产

借：银行存款等

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【例题2•计算题】A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外

的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，

该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收

到款项115万元存入银行。

2008年122008年122009年1

月5日月31日月10日

|I__________I

借，银行存1欧115

借：交易性金融资产借：交易性金融资产

贷：交易，性金融资产

—成本—公允价值变动

10010一成:上100

贷：银行存款贷：公允价值变动损益

10010一金、允价值变动10

投资收益5

借，公允价僮变动损益10

投资收益=115-100=15万元贷，投资收益10

2008年122008年122009年1

月5日月31日月10日

借：银行存款115

借：交曷性金融资产借，交易性金融资产

贷：交易性金融资产

一成本100一公允价值变动

10一成本100

贷：银行存歙100贷：公允价值变动损益10

一公允价值变动10

投资收益5

借：公允价值变动损益10

投资收益=115-100=15万元贷：投资收益10

【例27】20*7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公

司发行的股票100000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利

0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金

融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。

甲公司其他相关资料如下：

(1)5月23日，收至4乙公司发放的现金股利；

(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；

(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

(1)5月13日，购入乙公司股票：

借：交易性金融资产一成本1000000

应收股利60000

投资收益1000

借：银行存款1061000

(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利：

借：银行存款60000

贷：应收股利60000

(3)6月30日，确认股票价格变动：

借：交易性金融资产一公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

(4)8月15日，乙公司股票全部售出:

借：银行存款1500000

公允价值变动损益300000

贷：交易性金融资产一成本1000000

一公允价值变动300000

投资收益500000

【例2-2】20x7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已

到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用

20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半

年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。

ABC企业的其他资料如下：

(1)20x7年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息20000元；

(2)20x7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息);

(3)20x7年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)20x7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息);

(5)20x8年1月5日，收到该债券20x7年下半年利息；

(6)20*8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元(含

1季度利息10000元)。

假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：

(1)20x7年1月1日，购入债券：

借：交易性金融资产一成本1000000

应收利息20000

投资收益20000

贷：银行存款1040000

(2)20x7年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息：

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

(3)20x7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：交易性金融资产一公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

(4)20x7年7月5日，收到该债券半年利息：

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

(5)20x7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产一公允价值变动50000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

(6)20x8年1月5日，收到该债券20x7年下半年利息：

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

(7)20x8年3月31日，将该债券予以出售：

借：应收利息10000

贷：投资收益10000

借：银行存款1170000

公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产一成本1000000

一公允价值变动100000

投资收益170000

借：银行存款10000

贷：应收利息10000

【例题3•单选题】甲公司20x7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股

票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司

已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为

交易性金融资产核算。20x7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到

价款960万元。甲公司20x7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益

为（）。（2007年考题、单选）

A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元

【答案】B

【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100x0.16）-4=116（万元）.

【例题4•单选题】甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%

的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），

另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年

1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2008年12月31日，A债券的

公允价值为212万元（不含利息），2009年1月5日，收到A债券2008年度的

利息8万元；2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司

从购入债券至出售债券期间累积确认投资收益的金额为（）万元。

A.16B.24C.23D.15

【答案】C

【解析】2008年1月1日购入债券时确认投资收益为-1万元，2008年12月31

日确认投资收益8万元，2009年4月20日出售A债券时售价与账面价值的差额

确认投资收益4（万元）（216-212）+公允价值变动损益转入投资收益的金额12

万元（212-200）=16（万元），甲公司累积确认投资收益=7+8+16=23（万元）。

第三节持有至到期投资

一、持有至到期投资概述

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确

意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市

场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

（一）到期日固定、回收金额固定或可确定

从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投

资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，

从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。再者，如果符合其他条件，不能

由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。

（二）有明确意图持有至到期

（三）有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投

资持有至到期。

（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响

企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持

有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资

（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（5%以上）,则企业

在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣

除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。

如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能

将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已超过两个完整的会计年度）,

企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。

二、持有至到期投资的会计处理

持有至到期初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交

投资的会计易费用在“持有至到期投资一利息调整”科

处理目核算

已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为

应收项目

后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量

持有至到期投资转可供出售金融资产按公允价值计量，公允价

换为可供出售金融值与账面价值的差额计入资本公积

资产

处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收

益

（一）持有至到期投资的初始计量

借：持有至到期投资一成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

持有至到期投资一利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

（二）持有至到期投资的后续计量

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的

利息）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资一利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额

进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

本期计提的利息=期初摊余成本*实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期

计提的减值准备

【例题5・单选题】20x7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2

000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万

元。该债券发行日为20x7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5

年，票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公

司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资

20x7年12月31日的账面价值为（）。（2007年考题、单选）

A.2062.14万元B.2068.98万元

C.2072.54万元D.2083.43万元

【答案】C

【解析】该持有至到期投资20x7年12月31日的账面价值=（2078.98+10）

X（1+4%）-2000X5%=2072.54（万元）。

【例题6•单选题】20x7