建设项目全过程跟踪审计培训精讲投资审计培训

投资审计培训《建设项目全过程跟踪审计》内容简介：一、建设工程跟踪审计概述二、招标定价审计三、工程结算审计四、竣工决算审计五、设计概算审计二、招标定价审计一、建设工程跟踪审计概述核心内容：工程跟踪审计的主要内容工程跟踪审计定位审计标准和审计证据弱效性或无效性事后审计跟踪审计

事后‘决算审计’（财务审计→财务审计与造价审计）

事中‘预算执行审计’（财务审计与造价审计→拓展工程管理审计与工程技术审计内容）

事中‘跟踪审计’

全过程‘跟踪审计’1、建设工程审计方式温家宝：“审计机关对政府投资项目要实行全过程跟踪审计,全过程审计比事后监督更重要,要把问题发现在前面”业主/管理部门设计单位监理单位施工单位招标代理单位跟踪审计单位

招标代理合同设计合同施工承包合同监理合同施工监督合同关系工作关系监督关系2、建设工程审计定位山东省审计厅的审计人员，在投资近2亿元的山东省体育中心改造工程的跟踪审计中，替政府投资部门把关，严防资金跑冒滴漏，最后结算时，愣是替投资部门省下了5000多万元工程造价款，审减率27%。

2003年年底工程动工后，山东省审计厅的L处长和她的同事就进驻工地，对工程进行全过程跟踪审计。在随后的9个月里，审计人员一边看紧政府投资，一边研究工程项目花钱时，哪些地方容易出现“跑冒滴漏”。

L处长举例说，施工图纸上体育中心外墙装饰要做双向龙骨，但审计人员在施工现场发现，施工单位做的是单向龙骨，而施工方结算工程款却要求按图纸上标明的双向龙骨。

审计人员计算出单向龙骨和双向龙骨用钢量相差200多吨，工程款相差170多万元。审计人员提出，既然实际上是按单向龙骨施工，当然就不能按双向龙骨结算，这样投资部门就可以少付款170多万元。

负责审计这个项目的L处长说，要是审计人员不从工程一开始就进入现场审计，怎么能发现施工方究竟做的是单向龙骨，还是双向龙骨？这次跟踪审计通过对施工图预算、工程量变更等内容的审计监督，改变了以往侧重事后监督的做法，将事前、事中和事后监督结合起来，做到“关口”前置。内部审计机构只能进行“内部审计”吗？【思考案例】某建设单位的内部审计机构，能否对施工单位与项目相关的财务收支情况进行延伸审计？延伸审计施工、勘察设计等单位的财务收支，查清层层转分包中的利益分配、权钱交易等。“承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。禁止承包人将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。建设工程主体结构的施工必须由承包人自行完成。”（《中华人民共和国合同法》第272条、《建设工程质量管理条例》第78条）(2003)《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署第4号令)第二条

内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------6.《审计署关于内部审计工作的规定》2003(署令第4号)7.《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》2005----------------------------------------------------------------------------------8.《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》财协字[1999]103号---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3.《中华人民共和国国家审计准则》2010（署令第8号）---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4.《政府投资项目审计规定》2010.125.《建设项目审计处理暂行规定》105号1996.六部委1.《中华人民共和国审计法》(2006)第二十二条审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。2.《中华人民共和国审计法实施条例》(2010)

第二十条审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算，依法进行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。

3、审计标准和审计证据（署令第8号）第六十五条审计人员在调查了解被审计单位及其相关情况的过程中，可以选择下列标准作为职业判断的依据：（一）法律、法规、规章和其他规范性文件；（二）国家有关方针和政策；（三）会计准则和会计制度；（四）国家和行业的技术标准；（五）预算、计划和合同；（六）被审计单位的管理制度和绩效目标；（七）被审计单位的历史数据和历史业绩；（八）公认的业务惯例或者良好实务；（九）专业机构或者专家的意见；（十）其他标准。审计人员在审计实施过程中需要持续关注标准的适用性。第八十二条审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。第九十四条审计人员取得证明被审计单位存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要审计事项的审计证据材料，应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章；不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效，但审计人员应当注明原因。

二、招标定价价审计核心内容：工程费用性质质分析招标计价方式式剖析招标计价范围围分析招标计价风险险分析招标定价评审审机制分析招标合同计价价合规性分析析招标合同计价价完备性分析析1、工程费用用性质分析项目建议书/可研阶段①初步设计阶段②技术设计阶段③施工图设计阶段④招投标阶段⑤合同实施阶段⑥竣工验收阶段⑦初步投资估算/投资估算概算造价修正概算造价预算造价合同价中间结算价竣工结算价国家验收阶段⑧竣工决算价施工合同生命期前期决策设计阶段施工阶段使用维护阶段全过程造价管理全生命期造价管理简单的概预算控制工程费用的涵涵盖范围竞争性费用/不可竞争费费用其他项目费用用序号项目名称计量单位金额备注1暂列金额类似香港(Contingency)2暂估价2.1材料暂估价材料暂估单价进入清单项目综合单价2.2专业工程暂估价类似香港(PrimeCostSum)，一般是指定分包3计日工类似(Daywork)4总承包服务费类似(Attendance+Profit)。管理、服务的内容应讲清楚。…………………………3.4.2也可根据实际情况补充[税前造价（（不含税工程程造价）+税税金]×税率=税税金“营业额”——如某镇镇工程报价中中税金投标人人按3.41%计取（按按规定应为3.35%)，结果中标标了，结算时时发现如何处处理呢？工程税金的计取【案例】中外合作经营企业业X公司，是M地大桥工程程的建设单位；香港Y公司为承包商。1998年7月，X公司与Y公司签订工程施工工合同，合同总金金额4.12亿元元，并明确不包括由X公司自购所有进口口材料本身价款、、进口材料的国内内加工费及其相关关的关税、增值税税、营业税等。2002年12月月，大桥的工程竣竣工验收。2003年2月，当地地主管税务机关在在对Y公司的建桥项目部部进行日常税收检检查中发现建设单单位X公司自购进口材料料价款部分应纳的的营业税未申报纳纳税。Y公司认为：由X公司自购进口材料料价款计算的应纳纳税款应由X公司负担，纳税义义务人是X公司而不是Y公司。你认为应由谁申报报缴纳税款?如何何计算计税依据?（08）3.1.1工程量清清单应由具有编制制能力的招标人或或受其委托，具有有相应资质的工程程造价咨询人编制制。投标人各自计算工程量（施工图预算计价方方式）业主提供统一工程量（工程量清单计价方方式）招标方式下：①‘‘重复劳动’;②②‘因漏而中’’;③‘压量抬抬单’“计价单元”的““造价”=工程量×单价2、招标计价方式式剖析两种方式的基本区区别：工程量提供主体不不一样！计价方式比较分析析（08）1.0.3全部使用用国有资金投资或或国有资金投资为为主(以下二者简简称“国有资金投投资”)的工程建建设项目，必须采用工程量清单计计价。（03）1.0.3全部使用国国有资金投资或国国有资金投资为主主的大中型建设工程应执行本规范。（08）1.0.4非国有资资金投资的工程建建设项目，可采用工程量清单计计价。发布08版清单规规范的公告中虽称称强制性条文必须须严格执行，但是是对于不执行，承承担何种行政责任任没有规定，故08版清单规范执执行具有一定难度度。考虑到招标文件、、施工合同均需要要备案，备案机关关可以审查招标文文件是否违背了08版清单规范强强制性条文的规定定，违背了，则责责令改正，否则，，不予备案。清单单价价特点分分析【实例】】某工程采采用清单单计价，，在有关关土方工工程签证证资料中中，监理理工程师师认可工工程量按按1:0.7的的放坡加加两边的的工作面面各300mm考虑计计算；因因场地限限制，开开挖的土土方场内内机动翻翻斗车倒倒运500m。。施工单单位结算算时根据据签证计计算实际际开挖量量乘“清清单单价价”来计计取土方方费用，，并另计计算了土土方倒运运费用。。你觉得得应如何何结算？？“重大误误解”【案例】】某工程外外资业主主招标时时既提供供了由某某工程设设计院设设计的施施工图（（“蓝图图”），，又提供供了其委委托外方方设计的的“白图图”。招招标文件件规定投投标文件件的编制制依据是是“设计计图纸””，但未未具体明明确是哪哪一种设设计图纸纸。承包包商报价价时依据据的是““蓝图””，而实实际施工工过程，，业主却却要求以以“白图图”为依依据，导导致工程程量差异异，涉及及工程价价款100多万万元。承承包商认认为凡是是超出““蓝图””的工程程量，均均不属于于施工承承包范围围，不在在包干造造价范围围内，因因蓝白图图差异而而增加的的工程量量业主应应追加价价款。业业主不同同意这个个要求。。你认为为呢？根据我国国相关行行业规定定和行业业常识，，“白图图”仅是是设计框框架，更更多体现现设计理理念和设设计效果果。“白白图”未未经深化化设计是是不能作作为施工工依据的的，通常常只能用用来编制制概算。。本案中中，业主主未明确确“白图图”是报报价依据据的情况况下，投投标人正正常理解解应该是是按照““蓝图””报价，，此时业业主要求求按“白白图”施施工，承承包商完完全有理理由主张张当初报报价时存存在“重重大误解解”。3、招招标计计价范范围分分析4、招招标计计价风风险分分析比较准准确的的说法法是：：合同同首先先是固固定价价的，，但本本着““风险险分担担”的的原则则，固固定价价合同同应约约定““调价价条款款”。。《企业业会计计准则则第15号号———建造造合同同》第第三条条建建造造合同同分为为固定定造价价合同同和成成本加加酬合合同。。《建设设工程程施工工合同同（示示范文文本））》23.3可可调价价格合合同中中合同同价款款的调调整因因素包包括：：（1））法律律、行行政法法规和和国家家有关关政策策变化化影响响合同同价款款；（2））工程程造价价管理理部门门公布布的价价格调调整；；（3））一周周内非非承包包人原原因停停水、、停电电、停停气造造成停停工累累计超超过8小时时；（4））双方方约定的其他他因素素。——实实质就就是合合同中中应约约定““调价价条款款”政府定价市场定价政府指导价价定价机机制“政府宏宏观调调控、、企业业自主主报价价、市市场形形成价价格、、加强强市场场监管管”关于“标底”的作用用“招标标人设设定的的标底底在评评标中中可以以作为为参考考，不不得作作为评评标的的唯一依依据。以低低于招招标人人设定定的标标底的的一定定幅度度作为为判定定投标标报价价有效效性的的基准准价，，或者者按照照投标标报价价与标标底的的偏离离幅度度进行行评分分的，，属于于将标标底作作为评评标的的唯一一依据据。””（（苏建建招函函[2004]11号））“标底底”→“招标标控制制价””5、招招标定定价评评审机机制分分析《08清规》4.2.1国有资资金投投资的的工程程建设设项目目应实实行工工程量量清单单招标标，并并应编编制招招标控控制价价。招招标控控制价价超过过批准准的概概算时时，招招标人人应将将其报报原概概算审审批部部门审审核。。投标标人的的投标标报价价高于于招标标控制制价的的，其其投标标应予予以拒拒绝。。【案例例】商务标标评标标基准准价=所有有有效效标价价均值值(M1)××20%+低于于M1有效效标价价均值值(M2)×80%，最最接近近该基基准价价的投投标报报价得得分最最高。。（1））招标标控制制价的的编制制与评评审评标可可以采采用经评审审的最最低投投标价价法或者综合评评分评评估法法。确定定的评评标方方法和和具体体的评评价指指标、、评价价标准准应当当在招招标文文件中中载明明。投标报报价（（不低低于50分）投标报报价合合理性性（不不高于于20分）施工组组织设设计（（不高高于20分）投标人人经历历及业业绩（（不高高于10分）招标文文件应应明确确评价价指标标、评评分标标准。。如设设定的的指标标及评评分标标准一一般为为：高出1%，，扣1分《招标投投标法法》中允许许采用用费率率招标标吗？？《招标标投标标法》》第四四十一一条中中标标人的的投标标应当当符合合下列列条件件之一一：（一））能够够最大大限度度地满满足招招标文文件中中规定定的各各项综综合评评价标标准；；（二））能够够满足足招标标文件件的实实质性性要求求，并并且经经评审审的投投标价价格最最低；；但是是投标标价格格低于于成本本的除除外。。——本本条是是规定定中标标条件件。（2））如何何选择择招标标定价价评审审方法法？为了衡衡量投投标报报价构构成的的合理理性，，限制制承包包商的的不平平衡报报价现现象，，招标标文件件应当当明确确过高高或过过低的的投标标单价价/价格的的具体体标准准。设设定标标准的的方法法有：：以定额额基价价的一一定幅幅度为为标准准；或或以招招标人人设定定的标标底价价格的的一定定幅度度为标标准；；或以以投标标人投投标价价格的的平均均值的的一定定幅度度为标标准。。确定清单项目目过低的投标标价格是否成成立……“对存在过低的的投标价格的的要求投标人人进行澄清，，分析其作出出的书面说明明和相关证明明材料”例：固定资产产不折‍旧(或已提完折折旧)；周转转材料不摊销销‍(或已摊摊销完毕)；；某种建筑材材料尚有‍剩剩余不计材料料费等澄清说说明——?投标人降价与与让利必须建建立在‍依靠科技进步步和改善经营管理理的基‍础之上上!（3）如何评评判投标价格格构成的合理理性？（4）如何界界定低于成本本报价？（08）4.3.1除除本规范强强制性规定外外，投标价由由投标人自主主确定，但不不得低于成本本。1999《中中华人民共和和国招标投标标法》第33条规定：“投标人不得得以低于成本本的报价竞标标”。“招标控制价价”→招招标最低控制制价造价确定等是否符合法法律法规的规规定；实例：xx水电站工工程建设项目目跟踪审计情情况。……，，但部分项目目招投标管理理也不够严格格。在该工程程应招标的464个分项项目中，219个未按规定招标标。《最高人民法法院关于审理理建设工程施施工合同纠纷纷案件适用法法律问题的解解释》（法释释【2004】14号））第一条建设工程必须须进行招标而而未招标，建设工程施工工合同认定无无效。第二条建设设工程施工合合同无效，但但建设工程经经竣工验收合合格，承包人人请求参照合同约定定支付工程价价款的，应予支持持。6、合同计价价的合规性分分析三、工程结算算审计核心内容：工程结算审计计基本程序竣工结算审计计主要内容验工计价审计计主要内容工程结算纠纷纷案例分析1、工程结算算审计基本程程序施工单位编制结算送业主基建管理部门监理部门初审（或基建部门委托外部审核）基建、施工、初审等单位确认初审结果送业主内审部门内审部门委托外部审计

内审、施工、外审、基建等单位确认审计结果

送审计机关审计支付后支付前2007年第第4号：“三三峡水利枢纽纽工程审计结结果”抽查11个单单项工程186.6亿元元结算金额，，查出已完工工程多结算1.59亿元元

。包括：：因施工单位位多计工程量量、高套单价价等原因，多多支付8家施施工单位工程程款1.17亿元；多付付3家施工单单位物资采购购费用398万元；2、竣工结算算审计竣工结算审计计条件审查在实际竣工结结算审计中，，送审资料不不全，边审核核边补交结算算资料的现象象较为严重，，直接影响竣竣工结算的质质量与效率。。为此，必须须建立健全竣竣工结算送审审资料完整性与符合合性审查制度。“工程结算资资料应由基建建处报送，委委托施工单位位送的结算资资料不予签收收。”《会计师事务务所从事基本本建设工程预预算、结算、、决算审核暂暂行办法》财财协字[1999]103号号第七条条

审核人人员执行基本本建设工程结结算、决算审审核应当在国国家认可的工工程监理等质质量管理部门门对工程项目目质量验证后后进行。【案例】某施工合同规规定：核减额额超过5%，，审计费由送送审方支付。。该工程送审审价1000万，审计收收费为核减额额的8%。A、关于承包包商送审结算算高估冒算问问题竣工结算审计计质量控制承包商除了不不少算不漏算算外还要高估冒算多加水分，也也多少有侥幸幸心理，如审审计人员发现现不了就算过过关，发现了了无非是核减减，也没有什什么大损失。。同时，高估冒冒算也是对审审价人员的顺顺水人情，审审价人员也是是需要提高核核减率来增加加审计费。而而如果结算不不注水，那么么不仅是丧失失冒算的机会会，也在一定定程度上减少少了中介审计计单位的收益益，如果审价价人员不高兴兴了那么难免免会手下无情情，不仅可算算可不算的不不算给施工单单位，甚至有有些该算部分分也会被其核核减掉。所以施工单位位会故意在其其送审价格中中加水分，这这也算是行业潜规则。━━竣工结结算审计质质量控制：：核量、核核价、机制制设计【案例】某审计单位位接受甲方方委托开展展工程竣工工结算审计计，审计合合同约定审审计误差率率在2%以以内。审计计单位初审审结论出来来后，按照照正常程序序向甲方汇汇报，甲方方认为造价价高，不能能接受，其其他没有任任何理由。。随后，甲甲方以董事事会要求进进行内部审审计的名义义要回审计计资料。审审计单位把把全部资料料移交后，，该公司在在没有告知知原审计单单位的情况况下，又委委托另外一一家中介机机构对该项项目进行审审计，并签签订了审计计合同。施施工方迫于于甲方压力力同意复审审。请问，一个个工程多家家审计合法法吗？原审审计单位的的审计费由由谁来支付付呢？B、关于复复审问题2010年年第2号：：“京沪高高速铁路建建设项目跟跟踪审计结结果公告””审计抽查发发现，截至至2008年底，，京沪高铁铁1、2、、4标段段及上海虹虹桥站部分分工程超进进度验工计计价，累计计6.17亿元；；2011年年第9号：：“京沪高高速铁路建建设项目2010年年跟踪审审计结果””京沪公司对对尚未实施施的工程办办理工程款款结算，涉涉及金额5608.07万万元。其中中：济南黄黄河大桥堤堤坝加固主主体工程至至审计时尚尚未实施，，京沪公司司与中铁一一局及有关关单位在2009年年第四季度度就按合同同价款结算算了全部工工程款1230.66万元元；上海封封浜河河道道改移工程程2008年10月月才开始始施工，但但京沪公司司与中国交交通建设股股份有限公公司及相关关单位在当当年第一、、二季度就就按合同价价结算了工工程款4377.41万元元。3、验工计计价审计结算方式单价子目结结算——计量支付——按图纸复核核量/实测量方；；总价子目结结算——形象进度——“基础完付款款1000万元”总价子目一一般不进行行测量计量量。若需要要，进行测测量计量的的目的也只只是为了核核查完成的的进度目标标。

执行调整

综合单价

10%

10%

执行调整

综合单价

计量

的工

程量

100%

原估

计工

程量

100%

计量

的工

程量

执行原

综合单价

且其影响分部分项工程费超过0.1%《08清规规》4.7.5因非承包人人原因引起起的工程量量增减，该该项工程量量变化在合合同约定幅幅度以内的的，应执行行原单价；；该项工程程量变化在在合同约定定幅度以外外的，其综综合单价及及措施项目目费用应予予以调整。。如下图：上图所示方方法主要是是针对实体体清单项目目工程量变变更调整的的！工程量变更更结算属业主责