新会计制度下医院成本分析方法探讨

新会计制度下医院成本分析方法探讨新会计制度下医院本钱分析办法探讨

在医疗制度改革推动下，原有的?医院财务制度》已经难以满足医疗机构财务管理的需要。新?医院财务制度》对原有的?医院财务制度》进行了全面的修订，重点强化了对本钱管理的要求，对本钱管理的目标、本钱核算的对象、本钱分摊的流程、本钱范围、本钱分析和本钱控制等作出了明确规定，细化了医院本钱归集核算体系，为医疗本钱的分摊与核算提供了口径一致、可供验证的根底数据。新?医院财务制度》第三十五条规定，医院应根据本钱核算结果，对照目标本钱和规范本钱，采取趋势分析、结构分析、本量利分析等办法，及时分析实际本钱变动情况及原因，把握本钱变动规律，提供本钱效率，下面就这三种分析办法做进一步的探讨。

一、趋势分析法

趋势分析法主要是通过比照两期或连续数期的本钱数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关本钱数据的变动趋势或发现异常的变动。一般有两种分析的方式：一是绝对数趋势分析，二是相对数趋势分析。

1、绝对数趋势分析

通过编制连续数期的报表，并将有关数字进行排列，比拟相同指标的金额或数据变动幅度，以此来表明其开展变化。又分为纵向趋势分析和横向趋势分析。

〔1〕纵向趋势分析。表1为某医院2022―2022年某科室1月本钱变动情况。

〔2〕横向趋势分析。表2为某医院2022年某科室本钱变动情况。

从表2数据和图2可以看出，该医院本钱不是很稳定，但是趋于下降趋势。经分析，1月本钱数据最高是因为人力本钱增加，由于临近春节发放年终绩效造成。

2、相对数趋势分析

相对数趋势分析法也就是趋势比率分析法，是指对某项经济指标不同时期数值进行比照，求出比率，分析其增减速度和开展趋势的一种分析办法。由于计算时采用的基数数值不同，又分为定基动态比率和环比动态比率。

〔1〕定基动态比率：即用某一期的数值作为固定的基期指标数值，将其他的各期数值与其比照来分析。其计算公式为：定基动态比率=分析期数据/固定基期数据？鄢100%。示例：以2022年为固定基期数据，分析2022、2022年本钱增长比率，若2022年为152万，2022年为181万，2022年为218万。那么：

2022年定基动态比率=181/152？鄢100%=119%

2022年定基动态比率=218/152？鄢100%=143%

〔2〕环比动态比率：即以每一分析期的前期数值为基期数值而计算出来的动态比率，其计算公式为：环比动态比率=分析期数据/前期数据？鄢100%。仍以上例资料举例：

2022年环比动态比率=181/152？鄢100%=119%

2022年环比动态比率=218/119？鄢100%=183%

比率分析法的主要优点在于，通过比率计算，可以把某些不可比的医院变成可比的医院，便于外部或内部决策者选择投资计划是进行比拟分析。但比率法也存在缺乏之处：第一，比率的数字只反映比值，不能表明其绝对值的变动；第二，无法表明指标变动的具体原因。

二、结构分析

结构分析是对本钱中各组成局部及其比照关系变动规律的分析。它通常采用计算本钱中各组成局部占总本钱比率的办法，用以分析医院本钱的内部结构特征和合理性。

其本钱结构分析报表主要有本钱构成总表、直接医疗本钱构成表、医技科室本钱构成表、医辅科室本钱构成表、管理科室本钱构成表。表3为某医院的各本钱构成分析表。

数据分析：医疗本钱占总本钱比例为66.54%，药品本钱占总本钱比例为33.46%，门诊医疗本钱占总医疗本钱比例为28.7%，住院医疗本钱占总医疗本钱比例为71.3%，门诊药品本钱占总药品本钱比例为38.09%，住院药品本钱占总医疗药品比例为61.91%。总体上说门诊本钱低于住院本钱，本钱控制的重点是住院本钱。

公摊费用本钱占总本钱比例为8.21%，管理科室本钱占总本钱比例为3.87%，医辅科室本钱占总本钱比例为3.27%，医技科室本钱占总本钱比例为24.11%，临床科室本钱占总本钱比例为60.54%。综合起来，直接医疗本钱占84.65%，间接医疗本钱占15.35%，此表能体现出该院按科室分类的构成比例。

规定本钱占总本钱比例为40.02%，变动本钱占总本钱比例为59.98%，固定本钱比例偏高。效益好的医院固定本钱只有20%左右。

人员本钱占总本钱比例为29.39%，离退休本钱占总本钱比例为3.89%，材料本钱占总本钱比例为19.83%，药品本钱占总本钱比例为33.45%，修购基金本钱占总本钱比例为5.62%，公用支出本钱占总本钱比例为8.22%，总体上说该院与同等规模医用相比，药品本钱较低，人力本钱和材料本钱偏高，应当进行合理控制。

通过结构分析可以分析整个医院以及各个科室的人力本钱、材料本钱、药品本钱、折旧本钱、离退休人员本钱、提取的风险基金等本钱元素，为分析本钱控制及管理提供依据。

三、本量利分析

本量利分析主要研究如何确定保本点和有关因素变动对保本点的影响。盈亏临界点是医院收入和本钱相等的运营状态。

结余=收入-变动本钱-固定本钱

保本点业务量=固定本钱/〔单位收入-单位变动本钱〕

保本收入=固定本钱/〔1-变动本钱率〕

数据分析：该科室门诊收入1215809元，收益96669元，全年门诊人次6743人次，单位收入180元，单位变动本钱100元。该科室住院收入2136199元，亏损259898元，全年住院人次264人次，单位收入8102元，单位变动本钱5445元。

以上数据显示该科室门诊是盈利的，变动本钱低，保本工作量是5543人次。住院是亏损的，保本工作量是361人次，要增加36.74%，才能到达保本水平。门诊效劳是该科实现收益的主要方面，该科应遵循以门诊为主、住院为辅的经营思路：扩大门诊效劳场所，增强医生出诊力量，在此根底上，适当增加病床数量，来满足门诊工作量增加的后续效劳，防止门诊或住院效劳单向