实收资本或股本重点

（考点3）接受非现金资产投资〔★★★[

账务处理：

借：原材料、固定资产、无形资产〔按投资合约或协议约定的价值，不公允的除外〕

应交税费一一应交增值税〔进项税额）

贷：实收资本/股本（按投资合约或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的局部）

资本公积——资本（股本）溢价（差额倒挤）

（提示）投资者以非现金资产对外投资，视同销售，所以应确认增值税销项税额。而对于被投资者来讲，接受

投资非现金资产，则视同购置，如果可以抵扣，应确认增值税进项税额。请相互对应起来理解。

（教材例6-3）甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合约约定该

机器设备的价值为2022000元，增值税进项税额为260000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发

票）。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2260000元，全部作为实收资本。合约约定的固定资

产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲有限责任公司应编制如下会计分录：

借：固定资产2022000

应交税费——应交增值税（进项税额）260000

贷：实收资本——乙公司2260000

（教材例6-4）乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合约或协议

约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额局部）为100000元，增值税进项税额为13000元（由投资方支付税款,

并提供或开具增值税专用发票）。合约约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙有限责任公司对原材

料按实际本钱进行一般核算。

借：原材料100000

应交税费一一应交增值税（进项税额）13000

贷：实收资本——B公司113000

（教材例6-5）丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合约

约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）：同时

收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合约约定价值为80000元，增值税进项税额为7200元（由投资

方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合约约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有

限责任公司应编制如下会计分录：

借：无形资产一一非专利技术60000

——土地使用权80000

应交税费一一应交增值税[进项税额）10800

贷：实收资本——A公司63600

——B公司87200

（例题•单项选择题）（2021年）甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人。收到乙投资方作

为资本投入的一台不需要安装的设备，合约约定的设备价值为1000000元。增值税为130000元（由乙投资方支付

税款并开具增值税专用发票）。依据投资合约，乙投资方在甲公司注册资本中所占份额为1130000元。设备的合

约约定价值与其公允价值一致。不考虑其他因素，以下各项中，甲公司接受投资的会计处理正确的选项是（）。

A.借：固定资产1000000

应交税费一一应交增值税（进项税额）130000

贷：实收资本1130000

B.借：固定资产1000000

应交税费一一应交增值税（进项税额）130000

贷：股本1130000

C.借：固定资产1130000

贷：实收资本1130000

D.借：固定资产1000000

应交税费一一应交增值税（进项税额）130000

贷：资本公积1130000

（答案）A

复习重点

（解析）甲公司为有限责任公司，乙投资方在甲公司注册资本中所占份额通过“实收资本"科目核算，选项BD

错误；收到乙投资方作为资本投入的一台不需要安装的设备的增值税通过“应交税费——应交增值税（进项税额）〃

科目核算，选项C错误。

（例题•单项选择题）（2022年）甲公司为增值税一般纳税人，收到乙公司作为资本投入的原材料一批，

合约约定该批材料不含增值税的价值为100万元，增值税税额13万元［由乙公司支付），甲公司已取得增值税

专用

发票。该批材料合约约定的价值与公允价值相符，乙公司享有甲公司注册资本的份额为80万元。不考虑其他因素,

以下各项中，甲公司接受乙公司投资相关会计处理表述正确的选项是（）。

A借记“原材料”科目113万元

B贷记“实收资本"科目100万元

C贷记''应交税费——应交增值税（进项税额〕”科目13万元

D贷记“资本公积——资本溢价"科目33万元

（答案）D

（解析）甲公司接受乙公司投资的账务处理为：

借：原材料100

应交税费一一应交增值税（进项税额）13

贷：实收资本80

资本公积一一资本溢价33

选项D正确。

（例题•推断题）（2022年）企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资合约或协议约定的投资者在企

业注册资本或股本中所占份额的局部作为实收资本或股本入账。（）

（答案）V

（考点4）实收资本〔或股本〕的增加〔★★★〕

一般企业增加资本主要有三个途径：

（1）接受投资者追加投资；

（2）资本公积转增资本；

（3）盈余公积转增资本。

借:银行存款等（接受投资者追加投资）

资本公积——资本〔股本〕溢价（资本公积转增资本）

盈余公积（盈余公积转增资本）

复习重点

贷：实收资本、股本

（提示）由于资本公积和盈余公积均属于全部者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比拟简单，直接结转

即可。如果是股份或有限责任公司，应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。

（教材例6-6）甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分

别出资500000元2022000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为5000000

元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙

追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：银行存款1000000

贷：实收资本——甲（1000000X50/400）125000

——乙（1000000X200/400）500000

——丙（1000000X150/400）375000

（教材例6-7）承（例6-6）因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积1000000

元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：资本公积1000000

贷：实收资本一一甲125000

——乙500000

——丙375000

（教材例6-8）承（例6-6）因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积1000000

元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

（例题•多项选择题）某有限责任公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。为扩大经营规模，该公司的

注册

资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本，不考虑其他因素，该

公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（）。

A贷记“实收资本”科目100万元

B贷记“盈余公积”科目100万元

C贷记“资本公积”科目50万元

D借记“银行存款”科目100万元

（答案）CD

（解析）会计分录为：

借：银行存款100

贷：实收资本一一丙企业50

资本公积一一资本溢价50

（例题•多项选择题）（2022年）有限责任公司将盈余公积转增资本的变动情况中，正确的有。

A.留存收益减少

B.实收资本增加

C.全部者权益总额不变

D.资本公积增加

（答案）ABC

（解析）相关分录为：

借：盈余公积

贷：实收资本

留存收益包含盈余公积和未分配利润，盈余公积减少，则留存收益减少，选项A正确；实收资本增加，选

项B正确；因盈余公积和实收资本均为全部者权益工程，所以其变动属于内部变动，不影响全部者权益总额，

选项C正确；盈余公积转增资本与资本公积舞馆，选项D不正确。

（例题•推断题）（2021年）企业接受新投资者会导致全部者权益总额增加。（）

复习重点

（答案）V

复习重点

（解析）接受新投资者，贷记”实收资本[或股本）"、”资本公积一资本溢价（或股本溢价）"，导致全

部者权益总额增加。

（考点5）实收资本〔或股本〕的减少〔★★★〕

企业实收资本减少的原因一般包含以下几种：

一是资本过剩；

二是企业发生重大亏损而减少实收资本；

三是因企业开展需要而调节资本结构。

（1）股份

①回购本公司股pia。时：

借:库存股（回购价格X股数）

贷：银行存款

所有者权益（或股东权益）：

实收资本（或股本）

其他权益工具

其中：优先股

永续债

资本公积

i减：库存股[

其他综合收益

盈余公积

②注销股piao时：

借：股本（股piao面值1元/股X股数）

资本公积——股本溢价〔差额〕

盈余公积（股本溢价缺乏冲减的，冲减盈余公积）

利润分配一一未分配利润（盈余公积也缺乏，继续冲减未分配利润）

贷：库存股

（提示）如果回购股piao支付的价款低于面值总额烦价回购L：

借：股本

贷：库存股

资本公积——股本阚

（2）有限责任公司和小企业发还投资：

借：实收资本、资本公积

贷：库存现金、银行存款等

（教材例6-9）A上市公司2022年12月31日的股本为100000000元（面值为1元〕，资本公积（股本溢价）

30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购方法回购本公司股piao

20220000

股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股piao,不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股本钱=20220000X2=40000000（元）

借：库存股40000000

贷：银行存款40000000

（2）注销本公司股份时：

应冲减的资本公积=20220000X2-20220000X1=20220000（元）

借：股本20220000

资本公积一一股本溢价20220000

复习重点

'贷：库存股-40000000

（教材例6-10）承（例6-9）假定A上市公司按每股3元回购股piao,其他条件不变，A上市公司应编制如

下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股本钱=20220000X3=60000000（元）

借：库存股60000000

贷：银行存款60000000

（2）注销本公司股份时：

借：股本20220000

资本公积——股本溢价30000000

盈余公积10000000

贷：库存股60000000

由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元

应冲减盈余公积。

（教材例6T1）承（例6-9）假定A上市公司按每股0.9元回购股piao,其他条件不变，A上市公司应编制

如下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股本钱=20220000X0.9=18000000（元）

借：库存股18000000

贷：银行存款18000000

（2）注销本公司股份时：

应增加的资本公积=20220000X1-20220000X0.9=20220001元）

借：股本20220000

贷：库存股18000000

资本公积一一股本溢价2022000

由于折价回购，股本与库存股本钱的差额2022000元应作为增加资本公积处理。

（例题•多项选择题）（2021年）某上市公司2022年12月31日的股本为1000万元（股数1000万股，每股

面

值1元），资本公积（股本溢价）为20万元，回购本公司股piao100万股并注销，每股回购价为0.8元。以下

各项中，该公司回购并注销股piao的会计科目处理正确的有（）。

复习重点

A注销股piao时，贷记“资本公积——股本溢价"科目20万元

B回购股piao时，借记“股本”科目100万元

C注销股piao时，贷记“库存股”科目80万元

D回购股piao时，借记“库存股”科目80万元

（答案）ACD

（解析）库存股属于全部者权益的备抵科目，回购时库存股增加，全部者权益总额减少。注销库存股为全部者

权益内部增减变动，不影响全部者权益总额。

会计分录如下：

回购时：

借：库存股(100X0.8)80

贷：银行存款等80

注销时：

借：股本100

贷：库存股80

资本公积一一股本溢价20

（例题•多项选择题）〔2022年）某公司经股东大会批准，按照每股4元的价格回购并注销本公司一般股股

piaolOOO万股，每股股piao面值为1元。注销前，该公司资本公积（股本溢价）为2022万元，盈余公积为3000

万元。不考虑其他因素，以下各项中，该公司注销已回购股piao相关会计处理表述正确的有（）。

A借记“盈余公积”科目2022万元

B借记“资本公积”科目1000万元

复习重点

C借记“股本”科目1000万元

D贷记“库存股”科目4000万元

（答案）CD

（解析）该公司注销股piao的会计处理为:

借：股本1000

资本公积2022

盈余公积1000

贷：库存股4000

（例题•多项选择题）（2022年）以下各项中，应通过全部者权益类相关科目核算的有㈠。

A.减少的注册资本

B.接受非关联企业捐赠产生的利得

C.回购本公司股piao但尚未注销的库存

股D.按面值发行股piao筹集的资金净额

（答案）ACD

（解析）选项B通过营业外收入科目核算。

（例题•推断题）［2022年）企业回购并注销股piao支付的价款高于股piao面值时，其差额应记入财务费用。

（）

（答案）X

（解析）减资时，按股piao面值和注销股数计算的股piao面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余

额，贷记“库存股”科目，按其差额，借i己“资本公积——股本溢价"科目。股本溢价缺乏冲减的，应借I己“盈余公积”

“利润分配——未分配利润”科目。

（总结）

实收资本或股本的账务处理

第一次投资借：银行存款

原材料、固定资产、无形资产等〔按投资合约或协议约定的价值，不公允的除外

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：实收