第十章主要经济业务事项处理

第十章主要经济业务事项账务处第一节款项与有价的收一、现金和银行存（一）库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”（二）l0—1】2009l236000元备用，借：库存现 6贷：银行存款——工商银 6l0—2】20091252000元，根据有借：用——业务招待 000贷：银行存款——工商银 000【例l0—3】2009年12月10日，长江公司采购员业务需要到出差，经同意向4000元，以现金支付。其会计分录如下：借：其他应收款——备用金（ 4贷：库存现 4【例l0—4】2009年12月18日，长江公司采购员出差回来，报销差旅费3800元，经200借：用－－差旅 3库存现 贷：其他应收款——备用金（ 4二、性金融资性金融资产是指企业为了近期内而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价而从二级市场购入的、债券、基金等，就属于性金融资产。（一）相关费用应当直接计入当期损益支付的价款中包含的已但尚未的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项（二）（三）企业取得性金融资产的会计处借：性金融资产——成本【按公允价值】投资收益【发生的费用】应收股利【已但尚未的现金股利】资产负债表日，性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：性金融资产——公允价值变动贷：性金融资产——成本【初始投资成本——公允价值变动例1：甲公司按季对外提供中期财务报表年月日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司的万股，作为性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已但尚未的现金股利为0.2元，另支付费用5万元，全部价款以银行存款支付。5年月 贷：应收股 年月日，该公允价值为每股4.5元 贷：性金融资产——公允价值变 借：应收股 贷：投资收 年月借：银行存 贷：应收股 年月日，该公允价值为每股5.3元借：性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损 ，将该全部处置，每股5.1元，费用为5万元借：银行存 公允价值变动损 贷：性金融资产——成 性金融资产——公允价值变 投资收 例2：AS企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2009年有关业务如下（1）AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为性金资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为发万元，另支付费用2万元，全部价款以银行存款支付。借：性金融资产——成本 投资收 贷：银行存 （2）月日收 年下半年的利息万元借：银行存 贷：应收利 借：性金融资产——公允价值变 贷：公允价值变动损 贷：性金融资产——公允价值变 （5）月日收 年上半年的利息万元借：银行存 贷：应收利 借：银行存 贷：性金融资产——成本 公允价值变动损 投资收 第二节财产物资的收发、增减和使（一）账户设材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保“应交税费”账户核算企业按照税定计算应交纳的各种税费应交税费——应交（进项税额）应交税费——应交（进项税额转出）应交税费——应交（销项税额）应交税费——应交（已交税金）应交税费——应交城市建设税应交税费—— 年月号公司从长江公司甲材料一批，价款为400000元，额为 甲材料可以抵扣的进项税额 借：在途物资-长江公司（甲材料）404720应交税费-应交（进项税额） 年月日，公司12月15号从长江公司所购乙、丙材料已经全部运到并验收入 -丙材料贷：在途物资-（二）小规模材料采购的账务处 年月日，A小规模从B工厂采购甲材料一批，取得的普通上注明的甲材料的数量2000千克，每千克单价46.80元，计93600元，代垫运费l000元、装卸费500元，款项共计95100元，材料已到验收入库，款未付。借：原材料——甲材 95贷：应付账款——B工 95二、库存商库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、商品产品、存放在门市部准备的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单加工的商品和已办妥销售手续而单位在月末尚未提货的库存商品。（一）（二）对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、平均法、个别计价法等方法确定其实如果工业企业的产成品种类较多，也可以按计划成本进行产成品的日常核算，其实际成本与计划成本之间的差异，可以单独设置产品成本差异收入、发出，平时可以用计划成本进行核算，月度终了，计算入库产成品的实际成本，并将实际成本与计划成本之间的差异记入产品成本差异账户。（二）完工产成品入库的计对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、平均法、个别计价法等方法确定其实【例 年月日，公司根据“产品验收入库单”和甲、乙产品“成本计借：库存商品——甲产 110 105贷：生产成本——基本生产成本（甲产品 110 105（三）销售商品结转销售成本的账务处【例】2009年l2月31日，假定长江公司经统计，本月共销售甲产品650件，平均单价为230元；销售乙产品500件，平均单价为360元。请计算并结转已销产品的销售成本。本月已销甲产品的销售成本＝650×230＝149500（元）本月已销乙产品的销售成本＝500×360＝180000（元）借：主营业务成 329贷：库存商品——甲产 149——乙产 180例（单选）：企业完工的一批产品，产品成本为l0000元，验收入库，应作的会计分录是（） 10贷：库存商 10 10贷：生产成 10借：库存商 10贷：主营业务成 10借：主营业务成 10贷：库存商 10三、固定资产的核固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、和等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。按照国家税务的规定：自2009年1月1日起，在实行，允许生产经营用固定资产进行进项税额的抵扣。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行征税范围内的固定资产，包括机器、机械、工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。（一）“固定资产”账户。固定资产账户用来核算企业固定资产的。本账户可按固定资产类l0—l4】20091218500000850002500借：固定资产——小轿 587贷：银行存 587【例l0一15】企业购入不需要安装的机器设备一台，买价1000000元，170000元，3000借：固定资产——某设 1002应交税费——应交（进项税额 170贷：银行存 ll73应缴税 固定资产折旧是指在固定资产使用内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应提的折旧总额＝固定资产－预计残值＋预计清理费用年限平均法也称直，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频年限平均法计算折旧如下l0-161004%，预计使5年，采用年限平均法计提折旧。月折旧额=1000000×（1-4%）/5/12=16000（元） l6000贷：累计折 l6年限平均法的优点为：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用得最广泛的管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入用等。例（单选）：3000录正确的是（）3333C.借：3333『正确答案』对于固定资产的处置而减少的固定资产，一般通过“固定资产清理”【例l0-17】长江公司因经营管理的需要，将2号办公楼，的价款为2400000元，业税税率为5%。办公楼的原始价值为4000000元，累计折旧3500000元。前公司对房屋80000①注销固定资产及累计折旧借：固定资产清 500累计折 3500贷：固定资产——2400080③收到价款80借：银行存 2400 2400应交营业税=2400000×5%=120000（元借：固定资产清 l20 120净收益=2400000—500000—80000—120000=1700000（元借：固定资产清理l700贷：营业外收入——l700盘亏的固定资产应通过“待处产损溢”科目进行核算。借：待处产损溢——待处理非流动资产损溢营业外支出——贷：待处产损溢——待处理非流动资产损【例l0—l8】长江公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台F设备，该设备账面l0000030000元。①报经批准处理前，注销盘亏F设备与累计折旧：借：待处产损溢——F设备 70000 30贷：固定资产——F设 l00②经批准，盘亏F设备由公司赔偿50000元，财产责任人赔偿8000元，其余的净借：营业外支出——固定资产盘 12其他应收款——某公 50——8贷：待处产损溢——F设 70l01920091230200000元。借：固定资 200贷：以前年度损益调 200借：以前年度损益调 50贷：应交税费——应交所得 50 l50000 150借：利润分配——未分配利 15贷：盈余公 l5第三节债权的发生和结一、应收及预付款（一）应收票据到期时若人无力支付的，应转为“应收账款”进行管理。（二）应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、及代客户垫付的运杂【例l0-20】长江公司是一般（下同），2009年9月8日赊销一批甲产品给司，上价款200000元，34000元，信用期为l个月，货已发出。借：应收账款—— 234 200应交税费——应交（销项税额 34【例l0一21】2009年10月8日，长江公司收到2009年9月8日赊销给司的甲产品234000借：银行存 234 234（三）l0-22】2009920A200000元给司。其会计分录为借：预付账款—— 200 200【例l0-23】2009年10月15日，长江公司收到司发来的A材料5000千克，每千克元，29750元，材料已收到并验收入库借：原材料——A材 l75应交税费——应交（进项税额）29贷：预付账款—— 204l024】200910204750元货款补付给借：预付账款—— 4贷：银行存 4（四）款，应收出租包装物，存出保证金（如租入包装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫付【例l0-25】2009年12月20日，长江公司采购员因业务需要到杭州出差，经同意3000元，以现金支付。其会计分录如下：借：其他应收款——备用金（ 3贷：库存现 3【例l0-26】2009年12月28日，长江公司采购员出差回来，报销差旅费3200元200借：用——差旅 3贷：其他应收款——备用金（ 3库存现 （五）回或收回可能性不大的应收账款，如人、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应（1）人，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分（2）人，以其财产清偿后仍然无法收回的部分人较长时期内（3年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收除有确凿表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，下列情况一般不能第四，其他已经逾期但无确凿表明不能收回的应收款项“资产减值损失”计坏账损失并计提坏账准备的法。其具体核算步骤如下：首次计提坏账准备的计算当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额×以后计提坏账准备的计算l0-27200712318006%20072007年年末首次计提坏账准备额=800×6%=48（万元借：资产减值损失——坏账损 480 480l0-28】接上例，200850700万元，坏7%。（1）2008年发生坏账损失50万元时： 500000 5002008年年末计提坏账准备前该账户的贷方余额=48—50=2（万元2008年年末应有的坏账准备额=700×7%=49（万元2008年年末应补提坏账准备=49一（一2）=51（万元） 510000贷：坏账准 510二、应付账应付账款是指企业因材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应的款项。它是因为在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的（一）（二）l0-29】2009121200000税34000元，对方代垫运费1000元，账单及均已收到。材料已运到并验收入库（该借：原材料——甲材 200应交税费——应交（进项税额 34贷：应付账款——昌和公 235l0-30l29235000 235 235二、应付账的款项。它是因为在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。（一）（二）l029】2009121200000值税34000元，对方代垫运费1000元，账单及均已收到。材料已运到并验收入（该公司材料按实际成本计价），借：原材料——甲材 200应交税费——应交（进项税额 34贷：应付账款——昌和公 235l030l29235 235 235三、应付职工薪职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的以及其他相关支出。包括业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币利。提供给职工配偶、或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。（一）生产工人工资：生产成销售部门人员工资：销售（二）【例l0-31】2009年12月31日，公司l2月份发生应付工资53万元，根据本月份“工资费用分配表”A16B15万48l0万元。“工资费用分配表”l0—2所示。 工资费用分配2009年l2月 单位元AB合计生产成本——16015040用80100100借：生产成本——基本生产成本（A产品 160（B产品）150 40用——人工 80 100 530【例l0一32】2010年1月12日，公司根据上月份的“工资单”中的实发工资总额，开出530000元备发上月的工资。借：库存现 530贷：银行存款——工 530【例l0—33】2010年1月12日，公司根据工资单，以现金上月的工资。工资单如l0—32009年12 金额单位：金111181053 530000 466其他应付款—— l0——住房公积 53例（单选）：600005000040006000元，其在分配时，应作的会计分录为（）6060606060504 6 50制造费 4 6贷：应付职工薪 60四、应交税应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税定计算应向国家交纳的各种税费。需要特别注意的是，企业应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等一般不需计应交数的各种税费，不必通过“应交税费”账户核算（一）应交的账务处“应交——进项税额”的账务处理，见本章原材料采购的核算【例l0一34】2009年12月5日，公司向兴隆公司开出，销售A产品60件，销售单价3500元；销售8产品30件，销售单价5500元；税率17%；货已发出，货款已收 438 375应交税费——应交（销项税额 63【例l0一35】2009年12月10日，公司自建8号办公大楼，领用丙材料50吨，进货单价500元，进项税额4250元，材料已发出。有关账务处理如下：借：在建工程——8号办公大 29贷：原材料——丙材 25应交税费——应交（进项税额转出）4（二）税、消费税、城市建设税、资源税和教育费附加等相关税费。以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税计入“营业税金及附加”销售不动产（处置固定资产），计算应交的营业税，计入“固定资产清理”但要注意的是企业的税、车船税、土地使用税、印花税等四税在“用”科目列支【例l0一36】合肥汽车公司2009年12月份取得业务营运收入2000000元，款项已3%。应交营业税额=2000000×3%=60000（元6060l56060五、借（一）“短期借款”1年以下（1年）的各种借“长期借款”1年以上（l年）的各项“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利户余额转入“本年利润”账户，结转后“财务费用”（二）短期借款利息一般按单利计算。其计算如下：利息在借期时连本带利一并支付，利息金额小可以不计提：【例l0一37】2009年12月1日，长江公司因周转，从光大银行取得一笔为期6个2000006%o2010531日到期时连本（1）2009121200000借：银行存 200贷：短期借款——临时借 200（2）2010531借期应付的6个月的利息=200000×6‰×6=7200（元）到期应归还的借款本息和=200000 =207200（元）借：短期借款——200财务费用——7207（三）【例l038】200911日，长江公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存 5000 5000l039】20091231日，长江公司收到建行的计息单。经核查该笔借款从借到之日起全部投入在建工程。 350 350l040】20101231日，长江公司收到建行的计息单。经核查该笔借款所投资的在20091231日竣工验收，并交付使用。 350贷：银行存 350l041】2010l231500借：长期借 5000 5000第四节资本的增投资者的出资方式可以分为货币、实物资产（如固定资产、原材料等）、无形资产（如一、账户设二、接受投资本公积——（一）【例l0一42】2009年11月1日，大华公司接受和平公司、兴隆公司和长江公司三方的出资组建公司，公司的资本为500万元，的出资比例分别为50%、30%、20%。的投资款于2009年11月1日全部收到并存入工商银行，根据行传递来的进账单进行会计处理 5000 2500——兴隆公 l500——长江公 l000（二）【例l0一43】2009年ll月1日，大华公司接受司投资，司投资某设备一台，该500000l0320000 320 320l044】2009111日，长江公司因业务规模扩大需要，经与中远公司协商，中远800000200000600000500000500000000元的实收资本，其余部分作为资本公积。有关专利权的移交手续已办妥，该专利权已收到并交 500 300资本公积——资本溢 200三、实收资本的减【例l0-45】沿用【例10一42】的资料，两年后，经批准，和平公司从大华公司退2500000元银行存款退还给和平公司。不考虑其他因素，大 2500 2500第五节收入、成本和费用的核一、（一）企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地相关的经济利益很可能流人企相关的已发生或将发生的成本能够可靠地（二）按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润”科目，“”账户。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，进行明细核算。（三）【例l0-46】2009年l2月5日，公司向兴隆公司开出，销售A产品60件，销售单价3500元；销B产品30件，销售单价5500元；税率17%；货已发出，货款已收存入工行。公司根据记账联作如下分录： 438 375应交税费——应交（销项税额）63【例l0一47】2009年12月30日，长江公司收到出租给昌和公司的房屋60000元， 60 60例（单选）：8000 ）借：银行存 8贷：主营业务收 8 8贷：预收账 8 8贷：其他应收 8借：银行存 8贷：应收账 8『正确答案』例（判断）：“主营业务收入”账户借方登记发生的销售退回和转入“本年利润” 『正确答案』二、（一）（二）l048】20091231日，根据汇总编制的“发料成本分配表”（l0—4所示），表l0一 发料成本分配2009年12 金——A72832153436——B312119121314030712020114654275741l2借：生产成本——基本生产成本——A436——B21371用20465275【例l0一49】2009年12月31日，根据制造费用明细账归集的费用，假定公司本月发生214210A、B产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表10—5。根据表中数据，编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本——A产 ll0——B产 l03贷：制造费 214三、（一）l0—50】20091231A450A产品的平均单价为l940元；销售B产品l50件，B产品的平均单价3700元。请计算并A产品的销售成本=450×1940=873000（元）B产品的销售成本=150×3700=555000（元）借：主营业务成本l428000贷：库存商品——A产 873——B产 555（二）【例l0一51】2009年12月10日，长江公司和公司销售多余甲材料400千克，每千克成50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。 20 20l052】2009l2318000 8 8（三）l0-53】2009l231日，长江公司地处城市，假定本月主营业务和其他业务应交的增值税额为600000元，应交营业税为100000元。请核算本月应交城市建设税。应交的城市建设税=（600 ）×7%=49000（元 49 49【例l0一54】2009年12月31日，假定长江公司本月主营业务和其他业务应交的额600000l000003%应交的教育费附加=（600000 ）×3%=21000（元） 21000贷：应交税费——应交教育费附加21【例l0一55】2010年1月6日，长江公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的600000元，营业税100000元，城市建设税49000元和教育费附加21000元。借：应交税费——应交（已交税金 600——应交营业 100——49——21770（四）【例l0一56】2009年12月7日，公司开出转账支票向佳陵公司支付销售A、B产品费3000元、装卸费800元，共计3800元，已收到。【分析】费可以抵扣210（3000×7%）元的进项税额。 3590应交税费——应交（进项税额 3【例l0一57】2009年12月6日，公司开出转账支票向宏愿传媒公司支付产品费l50000元，并取回。 150 l50（五）发生用的账务处对用的核算，企业应设置“用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细l058】200912206000借：用——咨询 6 6（六）l0592009年l2以银行存款支付给中国工商银行开出“银行承兑汇票”400 6000 6 620000 20 20四、营业外收（一）为了核算企业发生的各项营业外收入，企业应设置“营业外收入”账户【例l0一60】2009年12月24