会计信息失真现状危害及原因

会计信息失真现状危害及原因会计信息失真现状危害及原因

自1948年英国?公司法》〔CompaniesAct〕开始，“真实与公允〞一直作为英国会计信息质量框架的最高规范。这一提法的影响是深远的。尔后，美国、加拿大、澳大利亚等国家以及国际会计准那么委员会〔IASB〕在规定会计信息质量要求时，都将可靠性纳入根本要求的范畴，而真实性是可靠性的灵魂。我国2022年提出的“新会计准那么〞的根底准那么第十二条中也对会计信息的可靠性做出了规定。2022年9月，美国财务会计准那么委员会〔FASB〕与IASB共同发布的?财务报告概念框架》中，历史性地将“可靠性〞调整为“如实反映〞，与相关性共同列为根本的质量特征。由此可见，各国会计准那么制定机构对真实性给予了足够的重视。

但仅仅有规那么制定者的重视是不够的，会计信息从没有因为严格的标准而给予信息使用那么足够的信心。从最早的南海公司事件，到安然事件，再到国内的蓝田股份、银广夏等案例，人们对会计信息真实性的担心从未减少。笔者通过分析历年?中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》〔下列称“质检公告〞〕发现，会计信息失真的表现相比之前的事件，没有很大的变化，主要有下列几种形式。

一、会计信息失真的危害与表现

1.会计凭证信息失真

在原始凭证管理中，时常会发现原始账目造假现象，主要表现为虚开发票。如201年的“质检公告〞中提到，安徽皖能股份有限公司局部子公司粉煤灰收入等重要财务指标短少会计凭证，无法核实确认。原始凭证信息失真易造成财务管理混乱，会计人员难以根据原始凭证判断资金流动流动情况，企业财务管理的预测分析功能弱化，企业管理人员无法有效判断未来一段时间内资金耗费情况，易出现资金浪费。

2.收入信息失真

收入信息失真也是一种较为严重的会计信息失真情况。局部会计人员在工作过程中，由于短少职业素养，利用职务之便将局部资金转移；或自身综合能力缺乏，未完全统计资金情况，造成会计信息空白。收入信息失真的主要危害是造成企业资金丧失，对企业效益产生负面影响；同时，局部财务管理中的违法现象影响企业正常统计会计信息能力，最终演化为会计凭证信息失真现象。

3.会计披露信息失真

会计信息披露信息失真主要通过粉饰财务报表，虚报企业营业额，来到达稳定债权人、股权人的目的。一般情况下，会计披露信息主要存在于上市公司中，由于上市公司多属于大型集团，其经营结构、管理结构、生产结构呈现出明显的多元化趋势。而上市公司的会计披露信息，涵盖了子公司、母公司及其他合营公司的整体财务现象，所波及的范围广；同时，子公司、母公司等在财务管理中具有相对独立性，但又相互联系，任何一家子公司〔或母公司〕资金出现问题，会直接影响上市公司整体效益，最终引发债权人、股权人群体动乱，影响企业管理，而局部企业为躲避这种风险，刻意制造出会计信息披露失真情况。

4.资产、利润不实

这是最为普遍的信息失真现象。大多会计信息合乎?企业财务会计准那么》，但灵活运用准那么，借口职业判断，虚增资产和利润。如2022年“质检公告〞中，家乐福〔中国〕管理咨询效劳公司向处于非持续经营状态下的关联方发放委托贷款9200万元未计提减值准备。沃尔玛〔中国〕投资有限公司存在多计资产287万元、少计收入6803万元等问题。

上述失真是从会计信息内容的角度总结出来的。不仅如此，审计程序执行不到位、审计证据不合理、内控缺失也都是造成会计信息失真的原因。为什么在准那么指定机构的努力下，会计信息质量仍然不能让投资者称心呢？答案应该从会计信息失真产生的理论本源说起。

二、造成会计信息失真的原因

吴联生〔2022〕提出会计信息失真原因的“三分法〞：规那么性失真，违规性失真，行为性失真。规那么性失真指示会计准那么和相关标准制定得与现实中会计所要揭示的规律不相符；违规性失真是指生产会计信息的人员有违规的动力，其中强调经理人负担主要责任；行为性失真是指生产会计信息的人员由于没有充沛理解相应的规章制度，或者规章制度天然具有灵活性而造成的信息失真。笔者认为，会计信息失真的基本原因是会计信息交换的市场上，各方参与者作为人的局限性。吴联生〔2022〕也提到了人的局限性，并做出了详细的哲学原理阐述，但他仅仅将人的局限性作为行为性失真产生的原因。笔者认为可以继续推广到规那么性失真和违规性失真。

会计信息的参与者分为供需两方阵营。供给会计信息的是企业的经理人和会计人员；需求方是投资者和潜在投资者，甚至包括其他社会公众〔对该企业的产品有需求〕。需求方数量过于庞大，无法全部参与决策，为了平衡需求方的信息不对称，政府需要介入。此处暂不考虑独立董事制度，因为笔者认为我国独立董事有效性有待研究。参与者就可以归纳为、政府、经理人、会计人员三类。每一类参与者的局限性对应着“三分法〞中的一个类别的会计信息失真。

1.企业会计监管体制不健――规那么性失真

吴联生〔2022〕认为规那么性失真的理由会计域秩序和会计准那么的不相符。会计域秩序是指在没有监管的情况下，会计所赖以存在的契约关系形成的自然秩序。如同市场经济一样，是供需双方的冲突碰撞，经过“看不见的手〞漫长地调成，形成的自然秩序。会计域秩序与会计准那么的偏差造成的不真实是无法防止的，因为制定准那么的人无法完全掌握所有会计相关的契约，也无法把它们完全整理归纳成知识，再用可理解的语言叙述出来。因此规那么性失真源于准那么制定者的局限性。2.企业利益观念不正确――违规性失真

违规性失真的基本原因被吴联生〔2022〕解释为信息不对称。他还提到经理人和会计人员作为人力资源投入到企业，与投资者的非人力资源相比，对公司的控制最为直接，有较强的信息优势。企业和经理人的代理关系，让经理人有追求短期利益的动机。由于公开募股，企业投资人的流动性很大，大多投资者不用为企业的明天负责，也提高了对短期利益的需求。会计人员是听从经理人的掌控，投资者也没有太大的选择权，因此主要的责任人是经理人。如果经理人能保持会计诚信，则违规性失真不太可能发生。违规性失真主要原因是经理人的局限性，经理人的行为没有得到足够的约束和监督。

3.会计人员的认识与工作能力有待提高――行为性失真

行为性失真的原因显而易见。理想状态是，会计人员都能充沛掌握会计知识，拥有全局观，能够在准那么灵活的地方发挥职业判断，来保证会计信息的真实和公允。但这很难到达。另一个解决途径就是打消会计准那么的灵活性。如杨胜雄〔2022〕所说，如果完全打消会计准那么上的灵活性，虽然能解决行为性失真的问题，会计信息的相关性必然受到影响。

三、会计信息失真管理的几点措施

第一，针对规那么性失真，政策制定这应该加深会计概念框架的建设，通过理论来指导实践。在出现具体问题时，要深入探究原因，不能“头痛医头，脚痛医脚〞。第二，违规性失真应明确责任人，完全将会计人员解脱出来，可以效仿美国会计准那么中提出的“检举人〞〔whistleblower〕爱护措施。第三，对于行为性失真，加强对会计人员的教育，尤其是对职业判断办法的知道。同时，会计准那么的灵活性的减少只能作为应急的监管措施，不能长期依赖。下面提出一些具体的管理措施。

1.优化内部治理结构，防备会计信息失真

首先，要做到职权别离〔segregationofduties〕。这是借鉴美国会计准那么对内控的规定，即授权、交易、记录的职责应该分开。其次，要加强会计信息系统，甚至整个企业的信息系统的建设和维护。信息时代，会计信息系统的地位越来越重要。减少人工操作，从而降低信息失真的非系统性风险。最后，企业要降低财务管理的复杂程度。仲兴康等指出，局部企业财务管理组织结构复杂，也是造成会计信息失真的重要风险因素。第一，实施“扁平化〞管理计划，逐步破除传统的垂直管理结构，实现管理结构优化，通过减少企业干涉会计初次审计结果，最终到达防止会计信息失真的情况；第二，实施灵活管理计划，注意管理单位对会计审计工作的干涉，充沛发挥会计工作的自我监督作用，调动会计人员工作积极性，最终实现会计信息与企业会计信息需求的统一。

2.改良企业会计信息处理方式，提高工作人员工作能力

在企业财务会计管理工作中，应进一步提高信息化技术的应用范围，依靠局域网与网络，将企业财务管理信息有效的传达给相应部门，保证会计信息传达的真实、有效；同时，应积极在会计信息整合过程中应用现代信息技术，确保财务信息能