浅析“营改增”后工程项目成本的动态管理

浅析“营改增”后工程项目成本的动态管理浅析“营改增〞后项目工程本钱的动态管理

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1673-0194〔2022〕12-00-03

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引言

我国自2022年5月1日在全国范围内全面推行“营改增〞试点至今已经历了两年多的时间。建筑行业中的施工单位按照“营改增〞要求修订了相关制度，建立了完整的进项税、销项税登记抵扣链条，细化了项目工程本钱管理环节中的预控计划、劳务分包等具体管理措施，减少了税制改革带来的影响，取得了一定的功效。但从这两年执行一般计税法的项目工程施工情况来看，如何利用此次税制改革推开工程工程的本钱管理向科技化、专业化方向升级，提升自身在建筑行业的竞争力，还需要施工单位在本钱管理方面将各项改革制度及管理理念深入到具体项目工程的基层各级管理人员中，从基层提升本钱动态管理水平，进而提升整个企业的本钱管理水平。

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“营改增〞后项目工程采取的本钱管控措施

1.1

制订项目工程的本钱预控计划

本钱预控计划作为项目工程施工前的总体计划，与“营改增〞前的内容相比，增加了税务筹划工程，最显着的区别是实行“价税别离〞计算本钱，在具体操作上更贴近实用性与可操作性，不再以指导性意见为主。在税赋方面，为降低税制改革影响，在计划中详细计算了销项税、进项税，提前谋划了每一份可能发生的合同，特别是物资采购合同，精确到每一项材料的采购本钱与税额计算，为降低项目工程本钱在动工前制订了可操作的具体计划。

1.2

“营改增〞后进行劳务分包管理

“营改增〞后的劳务分包管理已不能通过劳务公司发放民工工资进行避税，所有劳务费用均需办理验工并开具发票进行结算支付。基于此，施工单位在选择劳务分包单位时需要优先选择拥有完整财税管理的一般纳税人作为劳务分包方，通过降低税赋本钱来降低劳务本钱。但是，目前拥有完整财税管理、建有税赋抵扣链条的劳务分包单位较少，没有税赋抵扣链条的小规模纳税人的劳务分包单位短时间内还不能被完全淘汰。对于这些劳务分包单位，在不增加总本钱的前提下将这些劳务分包单位施工所需的五金电料、大型机具交给甲方单位采购〔简称：甲供料〕，以此减少工程的可抵扣材料税额，降低项目工程的总本钱，示例砼浇筑、钢筋集中加工等施工工程模板、五金料等材料由施工单位采购，所得材料增值税额就可以放入工程抵扣链条中降低本钱，同时也减少劳务分包单位在材料采购中取得的利润。

1.3

“营改增〞后进行税赋本钱管理

1.3.1

项目工程税金本钱的构成

“营改增〞后采用一般计税法项目工程的税赋本钱组成如下。①税赋本钱=销项税额-可抵扣进项税额+进项税额;

②销项税额=增值税额+附加税〔由城建及教育附加税、企业所得税和印花税组成〕;③可抵扣进项税额=开具劳务、材料、设备采购等增值税专用发票的票面税额合计;④进项税额=可抵扣进项税额+开具设备租赁、房屋租赁等增值税普通发票产生的税额;⑤税金收益=增值税税额〔由建设单位或投资方承当〕-税赋本钱。

1.3.2

项目工程税赋本钱的具体操作

“营改增〞后采用一般计税法的项目工程税率为10%〔2022年5月1日调整〕，在工程所在地预缴2%的增值税与附加税〔地税、印花税〕，同时将缴税凭证与增值税抵扣联交给法人单位在单位所在地缴纳残余的增值税后开具增值税发票，对目前项目工程而言，税赋本钱的最低计划是取得与8%增值税等额的可抵扣进项税额。理论上超出局部那么要通过法人单位在公司层面进行抵扣，可实际操作中却无法进行有效抵扣。因此，在本钱预控计划中对整个工程税额进行精细化计算，精确到可能发生的每一份合同或费用产生的税额，并在项目工程施工过程中建立台账随时登记并定期汇总核算进项、销项税额与抵扣情况，杜绝出现重复缴税的情况。

1.3.3

建筑市场的税赋情况

目前，钢材、水泥、锚具、钢绞线等材料均可开具增值税专用发票，税额可形成有效抵扣，而地材采购、设备租赁可以从个体经营户中采购或租赁，很难取得发票，需要中介公司代购并开具增值税专用发票。使用中介公司无疑是花钱买发票，还可能流失收益。因此，如无特殊情况，企业应杜绝由中介公司代购材料或代租设备，应尽可能地将无法开具发票的材料采购或设备租赁放入劳务分包或专业分包的合同清单内容中，以此降低中介本钱，躲避税金风险。

1.4

“营改增〞后进行合同管理

“营改增〞后各项目工程在与劳务〔专业〕分包方、物资供给商及设备供给方等单位签订合同时，除明确合同单价与总价外，还要对根底信息、税率、增值税发票情况及结算情况做出标准性要求，规定开具可抵扣的增值税专用发票。在合同价款中实行价税别离，分别计算合同额与税金，明确不同税率的纳税人税赋情况。“营改增〞后的合同管理波及平安质量控制、会计核算、项目计量、物资供给各方面，因此，在签订合同前需经过财务人员、项目技术人员、经营〔本钱〕管理人员审批，在合同确定并签订后要给各方及时进行合同交底，同时利用合同交底的时机及时遍及会计核算制度、本钱管理等知识，以利于合同执行过程中的具体操作。1.5

“营改增〞后进行材料采购管理

物资材料本钱在项目工程总本钱中的比重在50%～60%以上，是本钱管中最重要的环节，也是“营改增〞后一般计税法施工工程可抵扣进项税的主要来源。材料有效管理确保采购本钱最低是项目工程本钱管理的核心，因此，“营改增〞后一般计税法的项目工程在材料管理上采取了下列措施。①发挥大宗物资集团采购优势，利用大宗物资集团采购优势在项目工程动工前或动工后一个月内先签订项目工程所需的材料采购合同，购入局部前期施工所需的钢材、水泥等材料，取得一定的进项税额，防止项目工程前期用现金缴税。②充沛利用供给商信息库、网络平台对物资供给单价进行合理估价，以此预估供给商报价的合理性，确保材料采购本钱最低。及时比照信息库中各类物资不同时期、不同供给商的销售单价情况，并结合施工工程库存能力进行综合分析，以此确定所属项目工程的材料采购价格，防止出现供给商围标、串标、不合理低价中标等情况，防止给项目工程本钱带来隐患。③在满足现行法律和相关制度的前提下，合理将不能取得有效增值税专用发票的地材等物资材料划入分包单价中。目前，建筑行业内的砂石料、商品砼〔自建搅拌站除外〕等项目材料由个体经营户供给，不能提供增值税专用发票，采购这些材料在满足有关规定的前提下纳入分包合同的清单单价中，由分包单位按照物资采购与质检要求购入，虽然有局部进项税额损失但只要不对整个项目工程税赋抵扣链产生较大影响，就能降低局部不含税的材料本钱。④加强项目工程物资管人员培训与人才队伍建设，提升物资管理人员的本钱管控水平，将人为因素造成的效益流失降到最低。物资材料从询价、招标采购、点收、质检到最终结算波及会计核算、资金使用、项目技术、本钱管理等多方面的知识，物资管理人员虽然了解相关法制，但是短期内在具体操作中难免会出现教条主义或经验主义，进而会造成项目材料浪费、误用问题。基于此，企业要充沛利用项目工程，物资管理人员要理论结合实际，切实做好物资材料的本钱管控工作。

2

“营改增〞后施工工程本钱管理工作的动态管理

目前，国内建筑市场产能过剩，建筑市场的竞争日趋剧烈，“营改增〞后的两年多来，大多数施工企业调整了项目工程的本钱管理工作。随着“营改增〞工作的不断深入，国家在税赋政策方面的调整会越来越频繁，从而要求施工单位在项目工程的本钱管理方面实行动态管理，将制度调整回升为应对不同环境、不同政策的动态管理，特别是项目工程的本钱管理，要在现有本钱管理措施上引入动态管理理念，以提升项目工程本钱管理水平，确保施工企业能够在剧烈的市场竞争中立于不败之地。

2.1

在分包管理方面扩大劳务输出使用范围

“营改增〞后的项目工程分包管理大多是采用劳务分包或专业分包，优点是减轻项目工程管理层负担，降低本钱管控风险，但不利于施工单位进行“精细化、专业化〞管理，容易出现“扯皮〞现象，工期长的施工工程容易回到过去“以包代管〞的情况。对于砼搅拌站、钢筋集中加工场等内容单一的工作可使用劳务输出模式，这种管理模式可根据施工任务调整劳务人员数量，从而实行劳务本钱的动态管理，并确保施工质量，减少利润流失。施工企业应建立健全劳务输出模式下的各项管理制度，提升现场管理人员的“精细化、专业化〞管理水平，从而从源头上提升施工单位的本钱动态管理能力。

2.2

细化分包单价建立分包单价计算的动态机制

“营改增〞后实行的价税别离对分包单价的影响很大，近年来，施工企业在确定分包单价时大多是参考近期已完工工程的劳务分包单价或由分包单位自行报价，没有针对所属项目工程的具体情况对分包工程的工作内容、费用包含情况进行比照及拆分，这是分包单价难以确定的重要原因。拆分已完项目分包清单工程的工作内容及费用，再借鉴所属项目工程的分包清单，从而能有效防止因分包单价造成纠纷。以常用的“钢筋制安〞分包工程为例，在引用已完工工程单价时应先将钢筋制安拆分为钢筋制作、钢筋场内运输、钢筋现场绑扎3项，并按照加工100t以内、100～300t等不同重量级别分别折算单价，再根据工程施工情况分部位计算，最后进行汇总后计算加权平均单价。虽然过程比拟复杂，但在实际操作中，只要利用好电脑软件预先设立好模板，很快就能计算出加权平均单价。拆分后的单价是各工序的根底单价，不同项目工程偏差小，计算结果也最接近实际本钱。因此，根据已完项目的分包单价建立一套根底单价计算制度，并以此作为分包单价的计算依据，是今后企业需要完善的工作。

2.3

跨工程间的进项税与销项税进行抵扣

通过单位法人抵扣跨工程间的进项税额，能够扩大进项税与销项税的抵扣范围，站在单位法人角度动态管理增值税抵扣链，以此降低施工工程的税赋本钱。由于不同项目工程在施工进度、施工内容方面存在差别，不同工程会存在进项税缺乏或充裕的情况，示例桥涵、房建项目可抵扣进项税额容易出现充裕，路基土石方项目那么容易出现可抵扣进项税额缺乏，通过跨工程间的税额抵扣可有效降低两个施工工程的税额本钱，并缓解流动资金压力，减少“花钱买税额〞的情况。

2.4

增加合同的动态管理

“营改增〞后的施工单位在项目工程的合同管理上出台了不同的合同范本，主要包括劳务〔专业〕分包合同范本、物资〔设备〕采购合同范本、设备租赁合同范本等。随着“营改增〞税制改革工作的深入，企业出现了各种不同的管理形式，对合同签订提出了新的要求，将包含在合同单价中的本钱作为独立工程来签订合同的情况越来越多，示例将材料采购单价运费别离出来，独自签订合同，从而降低本钱。制定一套通用合同模板与配套的合同修订制度，对合同实行动态管理是今后的开展方向。

2.5

根据项目工程的具体情况拆分材料采购单价降低价差风险

目前，材料采购不含税单价包含了材料原价、运输费用及临时仓储保管费用，税率都是13%，工期长的工程在不同时间的材料原价、运价波动幅度不一样，材料采购税率、运输税率、临时仓储保管税率均不同，因此在材料采购合同中应对不同税率的费用进行独自计算，并明确不同费用的税率，同时约定价格波动引起的调价，以此降低价差