谈煤炭企业会计控制体系的构建与实施

谈煤炭企业会计控制体系的构建与实施谈煤炭企业会计控制体系的构建与实施

企业在高速开展的过程中，越来越凸显出内部控制制度和体系建立的重要性。会计控制是企业内部控制的核心局部，是为了实现企业经营目标，利用会计办法和会计信息保障企业的资产平安、监督控制经营的过程。会计控制系统是企业内部控制系统的重要组成局部，包括两个方面的内容：一是通过会计组织控制到达对会计工作和会计信息质量的控制；二是利用会计信息对企业的经济活动及管理和业务过程所进行的控制。下面结合企业实际，对会计控制体系构建与实施的有效性进行探索。

一、结合企业业务实际，建立有效的学习机制，营造浓厚的学习气氛，全面提升员工对内部会计控制体系的认识。

由于受固有观念的限制，内部控制体系建立的前期，往往会出现认识缺乏、学习不深的情况，最终导致内部控制措施落实不到位，甚至内控流于形式，使原本标准的内部控制体系失去了应有的控制作用。因此，统一思想认识，提高全员对内部控制的重视程度，是有效实施内部会计控制措施的前提。

1.加大内部会计控制知识的前期宣传

煤炭企业结合各部门、各岗位实际，制定一套行之有效的宣传教育计划，注重国内外先进企业成功经验的导向作用，要充沛利用内部网站、矿区播送、电子屏幕、黑板报、专栏橱窗、标语、牌板、班前会、座谈会、例会等各种宣传介质，加大内控知识的前期教育，形成人人重视内部控制的局面。

2.制定科学有效的内控学习计划和考核评价机制。

根据企业工作业务实际，分部门、分岗位，确定学习内容、学习步骤、学习时间、学习方式办法等，并引发学习手册，组织学习，为了保证计划落到实处，企业必须定期或不定期对学习情况进行考核评价，使内控知识深入人心。

二、做好内部会计控制计划实施前的准备工作。

内部会计控制计划的实施，牵扯到原有业务流程、岗位设置、职能划分的调整，大局部企业都会在实施初期遇到各种阻力，加上人们固有的思维模式和操作习惯的影响，要想使内控计划落到实处，必须做好实施前的各项准备工作。

〔一〕做好流程塑造、岗位设置、职能划分的调整工作

大型煤炭企业在实施ERP等控制软件的准备过程中，仅财务模块的流程塑造、岗位设置和职能划分就波及到单位、财务人员、多项业务的调整，此项工作处理的好坏直接影响到系统实施的效果。为此，管理层应通盘考虑，结合分险防备、岗位需要、个人特点以及其他管理要求等统一安顿部署。

〔二〕做好数据备份和过渡期的业务处理

无论是新企业内控系统上线，还是老企业管理系统升级，均需要做好原始数据的备份，避免因系统风险造成数据丧失，另外，对过渡期〔不少于3各月〕的业务处理，因是并行处理，故此阶段经办人员需特别小心，注意数据核对，并避免数据混乱，同时，对旧系统的单据做好留存，以便检查。

三、完善内部会计控制管理系统

〔一〕制定内部会计管理标准和监督制度，体现出权责明确，相互牵制，制定的?内控制度》和?财务管理文件规定汇编》，是财务人员工作的具体指导。

〔二〕根据?新会计准那么》、集团财务总体要求以及煤炭企业性质，确定使用统一的会计制度、会计政策和会计科目，以便核算、报表、分析时口径一致，考核时依据充沛。

〔三〕煤炭企业内统一规定会计工作处理程序的办法，各岗位依据控制内容完成自己的工作流程，一环扣一环地完成会计核算与财务管理工作，做到为单位内部经营与管理提供信息，既当好管家，又当好顾问，为单位外部各相关机构了解企业经营成果及财务管理状况提供信息。

〔四〕加强会计工作检查，财务资产部定期或不定期组织人员对各核算点进行会计工作检查，而且范围逐次加大，层面步步加深，针对检查出的问题当场提出，问题再小也不放过，书面公开，奖罚清楚，效果明显。财务资产部应对根底工作达标提出更高的要求，会计人员的素质进一步得到提升。这也是煤炭企业在煤炭企业精细化管理方面的充沛体现。

〔五〕实行对账控制，保证了会计信息的准确性、完整性，具体体现在财务工作必须经常对账，即各单位原始凭证与记账凭证、记账凭证与相关账簿、记账凭证、账簿与报表的核对，以及时发现可能存在的凭证录入问题；财务和核算单位定期对账，及时发现核算单位预算资金余额，资产实际价值与账面价值存在的不符。同被核算单位对账还有助于增强核算单位对财务的信任感；出纳及时与银行之间核对被核算单位的银行存款账户余额，对不符的金额查找原因，及时发现有关问题。

〔六〕实行会计提示办法，对在财务核算和监督反映出的企业相关部门内控中存在的问题，财务通过出具会计提示进行沟通，起到了一定的效果。目前会计提示编号连续，躲避的财务风险可查，及时解决了经营中存在的棘手问题。

〔七〕建立并完善会计档案保管和使用工作，根据国家新的?会计档案案卷格式》进行补充修订原?公司会计档案管理方法》，并聘请档案局专家培训全体会计人员。会计档案做到内容齐全、格式专业、库房集中、平安保密的管理标准。

四、实行科学的岗位分工与轮换控制制度

恰当的岗位分工，可以使业务流程中下一环节的人员对上一环节人员的工作进行检查，从而减少过失产生的几率；还可以使不相容的职位分开，使各职位能够相互牵制，减少舞弊的发生。财务人员轮岗率到达力争到达80%以上，并逐步实现全员轮岗。同时财务资产部应强化岗位职责，一是建立“岗位责任制〞，包括财务资产部经理岗位责任制、核算中心主任岗位责任制、财务主管岗位责任制、主办会计岗位责任制、出纳岗位责任制，做到严格按照不相容职务相别离的要求，人人签字明确，岗位分明、责任清楚。二是制定财务主管考核制度，针对各类考核工程，对每个财务主管考评打分，以鼓励财务主管带着会计人员提高工作质量。三是建立会计主管审核制，平时及月末由会计主管对每笔会计凭证审核，由会计主管亲笔签字，确保每笔会计技术处理的合规性；对所核算单位每个会计科目审核，确保科目的准确性及平安性。四是建立了岗位轮换制，主要是不同核算单位会计人员之间的轮换，通过岗位轮换，可以降低会计人员和被核算单位合谋作弊的可能性。因特殊原因无法及时完成轮岗工作时，企业考虑采取现代企业管理中正逐步推行的关键岗位强制休假制度进行补偿性控制。关键岗位员工每年须在一段时间内脱离原工作岗位，所在派驻单位、科室及上级部门应在其休假期间派出人员接手其工作，通过交接工作及时发现过失，并对其的履职情况进行检查。期满销假且离岗检查期间未发现影响其复岗履职问题的，各项工作权限方可自动恢复。通过?会计工作移交清册》检查是否按照相关规定执行关键岗位轮岗；关键岗位员工强制休假通知等相关文件，检查是否在未能及时执行关键岗位轮岗的情况下通过强制休假进行补偿控制。

五、加强预算控制，合理配置资源

〔一〕建立预算管理制度，成立企业预算管理委员会，由企业董事长、总经理、副总经理以及企业各部门负责人组成，负责制定企业全面预算管理的原那么、目标、政策和程序，制定和更新企业全面预算管理制度，并确保执行。预算管理委员会委托财务资产部主责全面预算管理中包括制度建设在内各项工作。

〔二〕预算编制、审批与下达，每年10月企业发展下一年度全面预算编制工作。各职能部门和生产单位应准确将下一年度预算情况汇总，并经本部门或单位负责人审批后报送至财务资产部，财务资产部根据集团下达的产量、收入及本钱指标及上一年度的预算执行情况，对各职能部门和生产单位上报的预算支出进行调整；预算指标经过各职能部门和生产单位进行反复修订后，财务资产部编制年度全面预算草案，提交企业管理层，并召开企业预算审核专题会议，各职能部门和生产单位预算负责人以及财务资产部负责人与会。预算草案获得通过后，由企业总经理、董事长审批后，形成正式文件上报集团进行审批。

〔三〕预算分解，企业全面预算经营指标由财务资产部按照各单位上报的预算需求及年度经营指标进行平衡将年度全面预算分解为产量、收入、本钱、费用等指标；专项资金那么由规划开展部按照建设工程、建设单位及资金类别进行分解。各项预算指标分解完成后，同年度全面预算一同审批后，企业管理部将各项指标汇总形成?年度全面预算指标汇编》并下发。

〔四〕预算调整，每年年中，企业财务资产部按照集团的要求，根据集团实际生产经营活动的需要进行预算中期调整，并上报集团进行最终审批。具体控制规范请参见“预算编制、审批与下达〞。

〔五〕预算执行与监控，全面预算指标的执行监控通过每月财务报告分析中对相关指标的分析表明，以及每月经营活动分析会进行。

〔六〕预算分析，全面预算的指标执行监控通过每月财务报告分析中对相关指标的分析表明，以及每月经营活动分析会进行。

〔七〕预算考核评价，企业全面预算考核与“五型企业〞考核相结合，将各职能部门、生产单位纳入考核范围。实行月度、季度、年度考核编写?月度、季度、年度指标完成情况报告》、?绩效指标完成情况分析报告》报企业管理部考核办，由其主责各职能部门形成?“五型企业〞绩效考核结算表》，企业管理部考核办将考核结果递交内控审计部，对考核结果进行审计；审计完成后，考核领导小组对考核结果及兑现结果进行审批后，人力资源部按照经审批的?“五型企业〞绩效考核结算表》对考核结果予以兑现。

六、加强资金控制，防备资金风险

煤炭企业财务加强现金流管理，既保全了资金的平安完整，又对现金流缺乏的财务风险和经营风险进行了全面防备和有效控制。采取的管理途径有：

〔一〕实行资金集中管理，银行账户控制。在资金管理方面，采取统一调集煤炭企业资金，提高了资金的使用效益，降低资金本钱，保障了资金的平安完整。成立内部银行，控制了核算单位的银行账户，即下属各单位只能在内部银行开立内部银行账户，发生的资金收付款业务统一到内部银行办理，而在商业银行，只允许煤炭企业开立了两个账户，一个只收账户和一个只支账户，真正做到收支两条线。

〔二〕银行余额调节表编制与复核

每月初，财务资产部内部银行、资金科以及其他银行账户所属单位财务站会计按照银行账户的交易明细〔非遥远矿区银行账户所有单位还应按照?银行对账单》〕与财务系统银行存款科目明细账进行核对，编制上一月度银行余额调节表并签字确认，该单位财务科长对银行余额调节表进行复核并签字确认。

非遥远矿区的?银行对账单》，由资金科会计到银行领取或银行通过邮政寄达财务资产部资金科；遥远矿区的?银行对账单》，每季末由银行通过邮寄方式寄达财务资产部资金科。资金科设立?银行对账单登记簿》，对各单位领取银行对账单的信息〔领取人、领取时间、银行账户等〕进行记录，并要求领取人签字确认。

〔三〕统一资金过程控制，加强预算分析，提高资金使用效益。在资金控制上，年度、月度资金预算指标与经营考核指标挂钩。通过预算的制定、考核，对资金从物资采购、存货的盘点和处置、煤炭的销售全过程实行控制和管理。预算执行分析制度是一项很有效的监控制度，各单位相关人员按月填报执行数据。

各审核单位本着实事求是的原那么，认真落实预算执行金额，编写预算执行分析表明，分析表明必须按工程逐一表明节超的原因，同时按当月及累计实际收、支、余节超情况分析表明原因，相关人员必须签字盖章后，于每月月底以书面形式上报至预算办公室。

相关部门建立异常预算资金预警制度，对预算实行动态监控、定期和不定期检查预算的执行情况。

同时财务还应加强应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收预付账款的管理，加快现金的回收，控制坏账损失，利用商业信用，合理利用客户的资金。

七、标准计算机权限控制

会计电算化在提高会计处理效率的同时，也增加了会计信息系统被非法侵入的可能性。为了降低这种风险，企业首先有必要进行计算机系统权限控制，根据会计人员的职级和工作性质授予不同的计算机操作权限。示例，财务主管或主管会计可以享有本单位系统操作员权限，为相关会计人员分配上机密码、职责，并有权审查、调用主管内的所有数据；财务资产部专职技术人员享有系统维护员的权限，在系统管理员授权下，可以修改有关程序和参数；一般会计人员享有操作员权限，根据分配的密码来操作相应的计算仅终端，进行凭证录入、账簿与报表的输出等工作。其次，计算时机计系统与手工系统一样，对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一个人或一个部门经手到底，必须分别由几个人或几个部门承当。在计算时机计系统中，职务与权限控制是相对应的，如不相容的职务主要有系统开发、系统操作的职务；数据维护管理与电算审核职务；数据录入