浅析“营改增”对建筑企业的影响及应对措施

浅析“营改增”对建筑企业的影响及应对措施浅析“营改增〞对建筑企业的影响及应对措施

2022年1月1日，上海作为首个试点城市在交通运输业和局部现代效劳业发展“营改增〞，2022年8月1日，推广到全国试行。2022年1月1日，铁路运输业和邮政效劳业在全国范围进行“营改增〞试点，2022年6月1日，电信业开始“营改增〞。2022年5月1日，扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活效劳业。建筑业实施“营改增〞，对建筑行业的开展有着一定的积极意义。

一、建筑业实施“营改增〞的意义

〔一〕完善了国家的税收体制

从2022年1月1日起，“营改增〞从交通运输业开始拉开序幕，到2022年5月1日在建筑、房地产等四大行业的收官，历程四年多。至此，营业税退出历史舞台，全国所有地区、所有行业均实行增值税，从而实现了增值税对货物和效劳的生产、流通和消费领域的全覆盖。

〔二〕解决了建筑业内存在的重复征税问题

“营改增〞前，建筑业是实施营业税制，而建筑过程中耗用的大量原材料却属于增值税的征收范畴，也就是说建筑企业既是营业税的缴纳者，又是增值税的承当者，增值税的进项税额在建筑企业内无法进行抵扣，造成增值税进项抵扣的断链，同时又给企业造成重复征税的问题，“营改增〞后，这个问题可以得到有效的解决。

〔三〕促进建筑行业的标准开展

财务核算单薄，建筑发票不标准是建筑企业的通病，再加上大量违规挂靠的存在、低门槛和流动性，造成建筑行业一直以来处于混乱开展的状态中。“营改增〞后，因增值税税收体制的复杂性，对企业的财务核算、企业管理提出了一个新的高度，同时应税收的抵扣制度，使得带个建筑业形成一个完整的抵扣链，高低游的融合，促进整个行业的标准开展。

二、“营改增〞对建筑业的影响

〔一〕对企业税负的影响

“营改增〞前，企业是采用营业税制，即按营业收入的3%全额纳税。“营改增〞后，建筑业适用增值税一般计税办法，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，销项税额=销售额*税率11%。因此，企业取得的进项税额越多，抵扣的就越多，相应要缴的税就越少，理论上防止了重复征税。而在现行体制下，有些建筑业取得材料和劳务的上游企业，税务环境十分不理想，局部企业以折扣、低价为条件，拒绝提供增值税专用发票，同时也存在大量无法开具增值税专用发票的小规模纳税人，能否取得发票将成为建筑业“营改增〞后实际税负的决定性因素。如砂石、水泥等原材料，供给渠道比拟散乱，供给商是小规模纳税人或者个人的情况十分常见，很多无法提供增值税专用发票进行抵扣。

此外，“营改增〞后进项税加权平均税率至关重要，进项业务发生额中适用17%、11%、6%、3%税率的不同比重直接构成加权平均税率的高或低，其结果直接影响企业实际税负的轻与重。以沥青、混凝土为例，沥青的供货商多为增值税一般纳税人，开具进项税发票的抵扣率为17%，但混凝土的供货商多按简易方法征收，实际收到发票的抵扣率仅为3%。

〔二〕对会计处理的影响

1.对主营业务收入的影响

“营改增〞以前，因营业税属于价内税，企业的主营业务收入=企业的施工产值，没有差别。“营改增〞之后，增值税属于价外税，企业的主营业务收入=企业的施工产值/〔1+11%〕，也就是说企业的一局部营业额转化成增值税的销项税额。体现在损益表上，在同等产值的情况下，“营改增〞后主营业务收入低于“营改增〞前的主营业务收入，而且同比相差约10%。

2.对主营业务本钱的影响

《《统计，建筑业主营业务本钱中，原材料约占50%～60%，人工本钱约占20%～30%，其他费用约20%，在“营改增〞之前，所有的本钱《V为价税合计数。

“营改增〞后需要对这些项目本钱进行价税别离，别离出两局部：真正本钱和进项税额。只有真正的本钱才能计入到主营业务本钱，也就是说，企业主营业务本钱很大程度上受控于取得增值税专用发票的能力。

3.对税金及附加的影响

“营改增〞以前，企业应交的营业税及各类附加税计入损益类科目下的税金及附加中，“营改增〞后，增值税作为价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目中，附加税计入税金及附加，明显两者之间差别甚远。

〔三〕对企业管理的影响

“营改增〞后，获取进项税抵扣发票，控制企业税负将成为建筑企业的头等大事。现实中，较之于总承包企业，分包企业往往规模更小，管理相对不够到位，获取增值税专用发票的难度更大，取得抵扣发票的金额很难到达总承包企业的要求，即加大了总承包企业的税负。“营改增〞背景下首先受到冲击的就是短少建造资质的小规模企业，新一波的企业优胜劣汰在所难免。

在当前建筑业市场，客观存在大量违规挂靠现象，工程挂靠不仅是企业本身的经营风险之所在，也是取得抵扣发票的又一个难点。“营改增〞后，税制的改变将会倒逼此类不标准经营企业调整经营方式、加强日常管理，减少甚至抵抗挂靠，甚至局部管理单薄企业将在税制改革中无法生存。

三、建筑企业应对“营改增〞的措施

〔一〕改变企业的经营管理模式

倡议企业采用集中核算、全方位管理的模式，工程主要材料供给、机械租赁、劳务队伍由公司统一负责，工程经理只负责工期、质量、平安和现场文明施工。特别是建立物资的集中采购，不仅提高了企业的议价能力，降低了项目本钱，保证项目质量，在提供增值税专用发票方面更有着不可比较的优势，优先选择那些具有增值一般纳税人资格的企业进行合作，以到达进项税额抵扣的最大化，从而降低企业税负。没有严格的科学的管理流程和明确的责任分工，很难适应“营改增〞形势。〔二〕按新计价规范应对施工招投标工作

在招投标的组织策动中，争取以项目量清单计算的不含税价格去投标，增值税取费以价外税的形式反映，这样对企业有利。尤其是市场投资多元化之工程，渴望以市场游戏规那么洽谈合同造价，真正做到优质优价，按质论价，不应受规范定额的羁绊。

〔三〕强化企业内部控制

1.完善合同、发票管理

中标后与业主签订项目承包合同，除合同范本上的常规条款外，必须注明该项目是否有甲方提供材料、设备等，供什么，金额多少，是否有甲方指定分包，分包哪些专项项目，分包队伍是否有专业施工资质，项目结算是否能提供增值税专用发票等等。

在签订项目分包合同中，必须明确要求分包方提供增值税专用发票，杜绝无资质的队伍分包。

在物《Y采购合同中必须明确价格和增值税额，应对不同税率效劳内容描述分明，对发票提供时间及付款时间应做详细约定。合同中还应约定，如果提供虚假发票，交易方有义务重新开具并承当相应的法律责任。

2.建立各工程增值税台账

“营改增〞后，增值税的缴纳并不是在项目所在地，而是由公司在注册所在地统一缴纳。对企业而言，每个月缴纳的增值税并不是多个工程简单的销项与进项的抵减，因此，对增值税的核算，企业需设立台帐，核算到每一个工程，以确定各工程增值税税负，有利于公司对工程的经济考核，明确经济责任。

〔四〕提高核算水平，全面税收筹划

作为建筑企业，应该全民总发动，强化一般纳税人的意识，以便能更合理处理经济业务。同时加强财务人员的专业知识培训工作，有助于企业在取得增值税发票时，做好票面信息、抬头、税号等根本信息的审核工作，减少因取得无法抵扣的增值税发票而造成的损失。