财大内部审计课件 3

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》1第三章注册会计师执业准则审计教研室2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要内容

中国注册会计师执业准则体系鉴证业务基本准则2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》3中国注册会计师执业准则体系体系组成部分鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》4中国注册会计师执业准则体系图示事务所质量控制准则（1个）执业准则体系（51条）业务准则

鉴证业务准则

相关服务准则（2个）

鉴证业务基本准则（1个）

代编财务信息

商定程序······

审计准则（44个）

审阅准则（1个）

其他鉴证业务准则（2个）注意不同类型准则的千位号码2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》5中国注册会计师审计准则的结构审计准则（44条）1一般原则与责任（9）2风险评估与应对（6）3审计证据（11）4利用其他主体的工作（3）5审计结论与报告（5）6特殊领域审计（10）中国注册会计师执业准则体系审计准则一般原则与责任（9）1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求1111号——就审计业务约定条款达成一致意见1121号——对财务报表审计实施的质量控制1131号——审计工作底稿1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑1151号——与治理层沟通1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通中国注册会计师执业准则体系风险评估以及风险的应对（6）1201号——计划审计工作1211号——了解被审计单位及其环境识别并评估重大错报的风险1221号——计划和执行审计工作时的重要性1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑1251号——评价审计过程中识别出的错报中国注册会计师执业准则体系审计证据（11）1301号——审计证据1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑1312号——函证1313号——分析程序1314号——审计抽样1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露1323号——关联方1324号——持续经营1331号——首次审计业务涉及的期初余额

1332号——期后事项1341号——书面声明中国注册会计师执业准则体系利用其他主体的工作（3）1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑1411号——利用内部审计人员的工作1421号——利用专家的工作审计结论与报告（5）1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告1502号——在审计报告中发表非无保留意见1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任中国注册会计师执业准则体系特殊领域（10）1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑1602号——验资1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑1604号——对简要财务报表出具报告的业务1611号——商业银行财务报表审计1612号——银行间函证程序1613号——与银行监管机构的关系1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑1632号——衍生金融工具审计1633号——电子商务对财务报表审计的影响2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》11鉴证业务基本准则鉴证业务（assuranceservices）

‘Assuranceengagement’meansanengagementinwhichapractitionerexpressesaconclusiondesignedtoenhancethedegreeofconfidenceoftheintendedusersotherthantheresponsiblepartyabouttheoutcomeoftheevaluationormeasurementofasubjectmatteragainstcriteria2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》12鉴证业务基本准则鉴证业务根据《鉴证业务基本准则》，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务其中，鉴证对象信息是指按照一定标准对鉴证对象进行计量和评价而形成的结果鉴证业务的根本目的是提高信息质量（improveinformationquality）2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》13鉴证业务基本准则鉴证业务的内容历史财务信息的审计（audit）历史财务信息的审阅（review）其他鉴证业务（otherassuranceservices）其他鉴证业务主要包括内部控制审核、预测性财务信息审核等2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》14鉴证业务基本准则

鉴证业务要素鉴证业务三方关系（athreepartyrelationship）鉴证对象（subjectmatter）标准（criteria）证据（evidence）报告（report）2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》15鉴证业务要素图示鉴证标准鉴证对象（信息）证据鉴证报告责任方CPA

预期使用者2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》16鉴证业务基本准则鉴证业务中的三方执业者（Practitioner）责任方（ResponsibleParty）预期使用者（IntendedUsers）2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》17鉴证业务基本准则注册会计师（执业者）执行鉴证业务的人，通常指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指会计师事务所。如果鉴证业务涉及的知识和技能超过了注册会计师的能力，则注册会计师可以聘请专家协助完成鉴证业务，并确信包括专家在内的项目组整体具备完成该项业务的胜任能力2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》18鉴证业务基本准则被审计单位管理层（责任方）责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位的管理层。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。责任方可能是鉴证业务委托人（engagingparty），也可能不是委托人2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》19鉴证业务基本准则预期使用者预期使用者是预期使用鉴证报告的组织或人员责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者当注册会计师无法识别所有预期使用者时，应明确那些与鉴证对象有重要和共同利益的主要利益相关者，并将其作为预期使用者2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》20鉴证业务基本准则鉴证对象（财务状况、非财务状况、物理特征、内部控制系统、行为）适当的鉴证对象必须具备的条件：鉴证对象可识别不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致（具有客观性）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》21鉴证业务基本准则讨论：什么是适当的鉴证对象？婚前财产公证是否具有合适的鉴证对象？思想品德鉴定是否具有合适的鉴证对象？2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》22鉴证业务基本准则标准标准（criteria）是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商定的行为要求等2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》23鉴证业务基本准则标准在我国，财务报表审计中计量与评价的标准主要来自财政部发布的企业会计准则和相关会计制度，而列报的标准则主要来自证监会颁布的各项信息披露规则2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》24鉴证业务基本准则标准对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的适当性进行评价，而只需要评价该标准对于具体业务的适用性对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的适当性进行评价，需要考虑标准的相关性、完整性、可靠性、中立性与可理解性2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》25鉴证业务基本准则证据：总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》26鉴证业务基本准则证据：证据的充分性与适当性证据的充分性（sufficiency）是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关证据的适当性（appropriateness）是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》27鉴证业务基本准则证据：证据的充分性与适当性所需证据的数量受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》28鉴证业务基本准则证据：证据的充分性与适当性注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》29鉴证业务基本准则证据：记录注册会计师应当将鉴证过程中考虑的所有重大事项记录于工作底稿在运用职业判断确定工作底稿的编制和保存范围时，注册会计师应当考虑，使未曾接触该项鉴证业务的有经验的专业人士了解实施的鉴证程序，以及作出重大决策的依据2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》30鉴证业务基本准则鉴证报告：注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》31鉴证业务基本准则鉴证业务分类按照鉴证业务的目标及提供的保证程度

合理保证业务（reasonableassuranceengagement）

有限保证业务（limitedassuranceengagement）2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》32鉴证业务基本准则审计的固有限制审计的固有限制源于：财务报表的性质。管理层编制财务报表需要作出判断。某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制成本效益原则。在合理的时间内以合理的成本完成审计需要由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报时可能未被发现的风险。审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》33鉴证业务基本准则合理保证业务

Theobjectiveofareasonableassuranceengagementisareductioninassuranceengagementrisktoanacceptablylowlevelinthecircumstancesoftheengagementasthebasisforapositiveformofexpressionofthepractitioner’sconclusion2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》34鉴证业务基本准则合理保证业务合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础典型的合理保证业务：历史性财务信息审计、验资等2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》35鉴证业务基本准则有限保证业务

Theobjectiveofalimitedassuranceengagementisareductioninassuranceengagementrisktoalevelthatisacceptableinthecircumstancesoftheengagement,butwherethatriskisgreaterthanforareasonableassuranceengagement,asthebasisforanegativeformofexpressionofthepractitioner’sconclusionLowlevelofassurance?moderatelevelofassurance2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》36鉴证业务基本准则有限保证业务有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础典型的有