所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)

2011年度企业所得税汇算清缴政策解读2012年2月

所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第1页!主要内容部分2011年度企业所得税汇算清缴若干问题解答第二部分企业资产损失税前扣除政策所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第2页!部分2011年度企业所得税汇算清缴若干问题解答问：已在税务机关办理过政策性搬迁或处置收入备案登记的企业迁移至外省市，是否需要进行项目清算？答：企业应当按照上海市国家税务局、上海市地方税务局《关于转发国家税务总局〈关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知〉及本市贯彻实施意见的通知》（沪国税所[2009]44号）的规定进行项目清算。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第3页!汇算清缴若干问题解答问：劳务派遣单位向用工单位派遣劳动者，用工单位支付给被派遣的劳动者加班费、绩效奖金以及提供与工作岗位相关的福利待遇的支出是否可税前扣除？答：若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付全部的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会保险费和住房公积金的，接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）需凭劳务派遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相应的工资薪金等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相关支出。若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除。但用工单位需在2011年度企业所得税汇算清缴申报时一并提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件、劳务派遣单位开具的发票复印件（发票上须列明代发工资、社保费的金额。若此前已填开的发票未列明代发工资、社保费金额的，应作情况说明）、《用工单位实际负担的被派遣劳动者工资薪金及相关费用税前扣除情况统计表》。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第4页!汇算清缴若干问题解答承前页：（二）用工单位实际使用劳务派遣单位派遣员工，若向劳务派遣单位支付用工费用外（收取劳务派遣单位提供的发票），还额外再直接给予劳务派遣单位派遣员工的费用，这部分费用可按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函〔2009〕3号）的相关规定作为用工单位工资薪金和职工福利费等费用税前扣除。用工单位为劳务派遣单位派遣员工所负担的所有工资薪金支出额（包含劳务派遣单位支付和本单位直接支付），可计入用工单位工资总额的基数，作为计算职工福利费等各项扣除的计算基数依据。若劳务派遣单位已计入工资总额基数且已计算扣除职工福利费等费用的除外。用工单位需在年度企业所得税汇算清缴申报时一并提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件、劳务派遣单位开具的发票复印件（发票上须列明代发工资、社保费的金额。本通知下发前已填开的发票未列明代发工资、社保费金额的，应作情况说明）、《用工单位实际负担的劳务派遣单位派遣员工工资薪金及相关费用税前扣除情况统计表》。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第5页!汇算清缴若干问题解答问：企业支付的哪些补充养老保险、补充医疗保险可以税前扣除？答：《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》[财税〔2009〕27号]规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第6页!汇算清缴若干问题解答问：企业按照公允价值销售、转让产成品、库存商品等存货发生的存货损失，以及通过证券市场买卖股票发生的股权投资损失，如何进行清单申报？答：《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第九条第（一）项、第（五）项规定，企业在正常经营管理活动中，按照公允价值销售、转让、变卖非货币资产的损失，企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失，应以清单申报的方式向税务机关申报。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第7页!汇算清缴若干问题解答问：企业年中预分配当年度已实现的净利润，可否申请开具《境内企业利润分配通知单》？答：企业董事会在年中按照《公司法》等规定作出预分配当年度已实现净利润的决议，主管税务机关可暂按企业该年度至董事会决议日累计已申报的应纳税所得额扣除已缴所得税款后的余额作为该年度可供股息、红利分配税后利润（所得）限额，开具《境内企业利润分配通知单》。企业董事会以后年度再决议分配股息、红利时，将该期股息、红利分配金额作为“董事会以前年度已作出分配决议的股息、红利分配金额”。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第8页!汇算清缴若干问题解答例1：甲公司2011年7月1日吸收合并乙公司，在该年度向主管税务机关申请所得税特殊性税务处理并已获备案登记。乙公司2010年度发生税前可弥补亏损额1200万元。乙公司将合并前取得的应纳税所得额400万元（2011年1月1日至6月30日）向其主管税务机关进行申报，弥补了以前年度亏损额400万元。甲公司在2011年度企业所得税汇算清缴时，将乙公司尚未弥补的亏损额按国家税务总局公告2010年第4号第二十六条规定计算弥补了亏损53万元。乙公司合并前、后同在2011年度弥补亏损，应将2011年度确认为一个亏损弥补年度。甲公司可以在2012年起的连续四个年度内对乙公司尚未弥补的亏损额按税法规定进行弥补。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第9页!汇算清缴若干问题解答问：投资者购买证券公司发行的“集合理财产品”、银行发行的理财产品，取得的分红收入，是否可比照投资证券投资基金享受免税优惠？答：《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定：“二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策。（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。”投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。投资者购买证券公司、银行、信托公司等发行的理财产品，从理财产品分配中取得的收入，不属于财税[2008]1号第二条规定的税收优惠范围，需计算缴纳企业所得税。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第10页!第二部分资产损失税前扣除政策一、资产损失税前扣除申报政策依据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（2011年第25号）公告施行日期：2011年1月1日上海市国家税务局、上海市地方税务局关于印发《上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程(试行)》的通知（沪国税所〔2011〕101号）《操作规程》施行日期：2011年1月1日所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第11页!三、损失划分实际资产损失：是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。法定资产损失：是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失。思考：企业债务重组损失属于实际资产损失还是法定资产损失？所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第12页!四、申报管理企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第13页!四、申报管理沪国税所[2011]101号文规定：总机构在本市的，其在本市的分支机构，不单独进行资产损失专项申报和清单申报，由总机构一并进行资产损失专项申报和清单申报。总机构在外埠的，其本市二级分支机构及二级分支机构所属在本市的三、四级分支机构发生的资产损失，由二级分支机构一并向二级分支机构主管税务机关进行专项申报和清单申报。总机构在外埠且二级分支机构不在本市的，其本市三级分支机构及其所属在本市的四级分支机构发生的资产损失，由三级分支机构一并向三级分支机构主管税务机关进行专项申报和清单申报。以此类推。总机构对外埠各分支机构申报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向其主管税务机关进行申报。注：属于境内跨地区经营汇总纳税的总机构，须向其主管税务机关报送《境内跨地区经营汇总纳税企业资产损失申报汇总表》，并附报盖有分支机构所在地主管税务机关受理专用章的资产损失申报表或其他相关证明复印件。

所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第14页!四、申报管理受理期限：对专项申报，受理部门一般应在七个工作日内办理完受理手续。对清单申报，除特殊情况外，一般一个工作日内办完受理手续。回复方式：在企业上报的《坏账损失（专项申报）税前扣除申报表》等专项申报申报表或清单申报申报表上加盖主管税务机关受理专用章。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第15页!六、部分资产损失确认需要提供的证据企业坏账损失确认的相关证据（提供的资料）：1.《坏账损失（专项申报）税前扣除申报表》；

2.应收及预付款项明细账和相关发票复印件（若债务人与债权人曾持续发生购销业务的，可提供最后几期销售业务的销售发票复印件）；

3.坏账损失已记入损益的记账凭证复印件；

4.相关事项合同、协议或说明；

5.董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）；所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第16页!六、部分资产损失确认需要提供的证据承前页：10.属于债务重组的，应有债务重组协议、债务人重组收益纳税情况说明（“纳税情况说明”可提供债务人确认债务重组所得的承诺书，承诺书须有债务人全称，纳税人识别号、债务人主管税务机关名称、按税法规定确认债务重组所得的年度及金额等要素，并加盖债务人公章；或提供债务人已将债务重组所得在年度纳税申报表中反映并经主管税务机关受理盖章的企业所得税年度纳税申报表复印件）；

11.属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明；所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第17页!六、部分资产损失确认需要提供的证据企业存货损失确认的相关证据（提供的资料）：

1.《存货损失（专项申报）税前扣除申报表》；

2.存货损失已记入损益的记账凭证复印件；

3.董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）；

4.属于盘亏的存货损失，应提供下列证据：（1）存货计税基础的确定依据；（2）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；（3）存货盘点表；（4）存货保管人对于盘亏的情况说明。

所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第18页!六、部分资产损失确认需要提供的证据承前页：6.属于被盗的存货损失，应相应提供下列证据：（1）存货计税基础的确定依据；（2）向公安机关的报案记录；（3）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。7.属于企业由于未能按时赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其计税基础大于变卖价值的差额部分损失，应提供下列证据：（1）抵押合同或协议书；（2）拍卖或变卖证明、清单；（3）会计核算资料等其他相关证据材料。

8.税务机关所需的其他材料。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第19页!八、税务机关资产损失税前扣除后续管理和核查的工作要求建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第20页!汇算清缴若干问题解答问：企业2011年度发生的工资薪金支出，如何税前扣除？答：企业2011年度发生的工资薪金支出，应按照《企业所得税法实施条例》第三十四条、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函[2009]3号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。此外，本市地方国有企业、国有控股企业（不含外商投资企业和台港澳投资企业）还需按照上海市人力资源和社会保障局、上海市国家税务局、上海市地方税务局、上海市国有资产监督管理委员会《关于2011年度本市地方国有企业工资合理增长有关问题的通知》（沪人社综发[2011]759号）的有关规定执行。中央国有企业应提供国资委、财政部或人力资源和社会保障部等政府部门核准的工资总额情况表，或政府部门给予中央国有企业集团的工资额度分配授权书以及集团对所属国有企业的工资总额分配情况表。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第21页!汇算清缴若干问题解答《上海市国家税务局、上海市地方税务局关于企业发生的派遣员工工资薪金等费用税前扣除问题的通知》（沪国税所[2012]1号）规定：（一）用工单位实际使用劳务派遣单位派遣员工，若统一向劳务派遣单位支付用工费用，不再额外直接给予劳务派遣单位派遣员工费用的，应根据劳务派遣单位开具的发票上列明的金额进行税前扣除。不得再重复税前扣除支付给劳务派遣单位派遣员的费用。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第22页!汇算清缴若干问题解答问：企业采取“职工储蓄计划”等方式，对达到一定工作年限的员工进行奖励，这部分预提性质的费用是否可税前扣除？答：根据《企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号)有关规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业以“职工储蓄计划”等方式预提的工资薪酬费用，不得在税前扣除。应待实际支付时再按税法规定扣除。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第23页!汇算清缴若干问题解答承前页：企业按照劳动和社会保障部颁布的《企业年金试行办法》(劳动保障部令第20号)、《关于企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知》(劳社部发[2005]35号)规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的企业年金费用，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按照《上海市市委、上海市人民政府关于贯彻〈中共中央、国务院关于深化医药卫生体制改革的意见>的实施意见》（沪府发[2011]18号）“完善补充医疗保障制度，推动职工医疗互助保障计划、中小学生和婴幼儿住院互助基金、市民社区医疗互助帮困计划和其他各类补充医疗保险的发展。”的规定，为职工缴纳的“职工医疗互助保障计划”等补充医疗保险，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第24页!汇算清缴若干问题解答承前页：依据企业会计核算对存货资产的账户分类（如生产企业的原材料、在产品、产成品等账户分类；商品零售企业的库存商品等账户分类）原则，企业在2011年年度内，某一类存货按照公允价值销售、转让发生年度净损失的，应向主管税务机关进行存货损失清单申报。企业按照市场公平交易原则通过证券市场或债券市场买卖股票、债券，在2011年年度内，发生股票买卖净损失或债券买卖净损失的，应向主管税务机关进行股票买卖损失或债券买卖损失清单申报。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第25页!汇算清缴若干问题解答问：企业合并重组业务选择所得税特殊性税务处理并已备案确认，被合并企业尚有税前未弥补的亏损额，如何确认亏损弥补年度？答：企业合并重组业务选择所得税特殊性税务处理并已备案确认，其被合并企业累计税前未弥补的亏损额，合并企业在合并当年及以后年度可按《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第六条第（四）款、《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）第二十六条规定计算弥补亏损。被合并企业累计税前未弥补的亏损额，合并前、后在同一个纳税年度均可按税法相关规定弥补亏损，该纳税年度确认为一个亏损弥补年度。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第26页!汇算清缴若干问题解答问：企业在歇业清算期间的财产损失是否需要申报？答：企业清算期间发生的财产损失同样应当按照《关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告[2011]25号）的规定进行清单申报和专项申报后计算扣除。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第27页!汇算清缴若干问题解答问：生产性外商投资企业因中方增资导致外方股权投资比例低于25％，是否需补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。

答：国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》[国税发[2008]23号]第三条规定：“外商投资企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。”若中方投资者增资导致外资股权投资比例低于25％，但其生产经营业务性质或经营期未发生变化，不予补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第28页!二、资产种类资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第29页!四、申报管理清单申报范围：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。专项申报范围：除清单申报以外的资产损失。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第30页!四、申报管理跨地区总分机构申报要求在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第31页!四、申报管理企业申报时限：在企业所得税年度汇算清缴期间，企业应先于企业所得税年度纳税申报表申报之前将资产损失申报材料向主管税务机关报送。受理流程：受理窗口受理部门应认真核对企业申报的资料是否齐全，若企业申报资料不齐全的，应当要求其补报资料。企业拒绝补报的，税务机关有权不予受理。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第32页!五、以前年度损失处理企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。所得税汇算清缴政策解读(2012年2月)共38页，您现在浏览的是第33页!六、部分资产损失确认需要提供的证据承前页：6.属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

7.属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（