中级财务会计 第七章 固定资产课后练习题参考答案

第七章练习题参考答案

一、思考题

1．固定资产具有哪些特征？

答：第一，固定资产属千有形资产。

一般情况下，除了无形资产、应收账款、应收票据、其他应收款等资产外，资产都具有实物形

态，而对千固定资产来说，这一特征则更为明显。例如：固定资产一般表现为房屋建筑物、机器、

机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。也就是说，固定资产具有实物形

态，可以看得见、摸得着。理解固定资产的这一特征，有利千将其与无形资产、应收账款、应收票

据、其他应收款等资产区别开来。

第二，固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而待有的资产。

企业使用固定资产所带来的经济利益，具体可表现为通过固定资产作用千商品生产、劳务提供

过程并具体表现为产成品的形式，最终通过销售实现其经济利益的流入；或者通过把固定资产出租

给他人，企业以收取租金的形式实现经济利益的流入；或者通过在企业的生产经营管理中使用固定

资产，并最终改进了生产经营过程，降低了生产经营成本等来为企业带来经济利益。这一特征表明，

企业持有固定资产的主要目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是为了出售，从

而将其与企业所待有的存货区别开来。

第三，固定资产的使用年限超过1年。

固定资产的耐用年限至少超过1年或大千1年的一个生产经营周期，而且最终要将其废弃或重

置。这一特征说明，企业为了获得固定资产并把它投入生产经营活动所发生的支出，属于资本性支

出而不是收益性支出，从而将其与流动资产区别开来。

第四，固定资产的单位价值较高。

理解该特征更易千将固定资产与低值易耗品、包装物等存货区别开来。

2．固定资产计价标准有哪些？

答：第一，原始价值（实际成本／历史成本）

原始价值也成为原值或原价，是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状

态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸

费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。企业采取不同的方式购建的固定资产，其原值的构成有

所不同。一般来说，企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各

种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过

程中发生的全部耗费。

原始价值标准是基本的计价标准。

第二，重置价值

重置价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。

重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。一般悄况下，在取得无法确定原始价值的固定资产时，

应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。

重置价值反映的是固定资产的现时价值。

第三，净值（折余价值）

固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。

净值是计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据。

3．什么是固定资产的有形损耗？什么是固定资产的无形损耗？

答：有形损耗又称物质损耗或物质磨损。是指固定资产由于使用发生的物质磨损或自然力的影

响，受到物理、化学或自然力等因素的作用而逐渐发生的一定程度的损耗或磨损。机器、设备、厂

房等固定资产由千使用以及自然力的作用而产生的损耗，固定资产价值随着其损耗程度，逐渐转移

到所生产的产品价值中去而得到补偿。这种损耗，一方面是由千固定资产的使用引起的，如机器设

备在运转中由于摩擦和物理化学反应等会使其精度效率逐步降低；另一方面则是由于不使用而受自

然力的作用造成的，如锈蚀、自然老化等。前一种情况或多或少地与固定资产的使用程度成正比；

后一种情况则在一定程度上与固定资产的使用成反比。有形损耗包括使用损耗和自然损耗两个方面，

是计提折旧最为主要的依据。

无形损耗亦称精神损耗或精神磨损，它是固定资本在其有效使用年限内由于科学技术的进步而

引起的资本价值上的贬值。它是在商品货币关系存在的条件下工业技术不断发展而产生的一种经济

现象。无形损耗主要有两种情况：（1)由于劳动生产率的提高，使生产同样机器设备所需的社会必

要劳动时间减少，使同类结构和性能的机器、设备，能以更少的社会必要劳动时间再生产出来，从

而引起原有固定资本的价值相应降低。而决定商品价值量大小的是现有的社会正常生产条件下和社

会平均劳动熟练程度和劳动强度下生产商品所耗费的礼会必要劳动时间，这就使原有固定资本的价

值贬值。(2)由于新技术的发明和应用，出现了效率更高的机器设备。因为使用效率更高的设备，

劳动生产率就会大幅度地提高，从而生产单位商品的个别劳动时间就会降低，而决定商品价值蜇的

是社会必要劳动时间，这就可以给生产者带来超额利润。当许多生产者都采用新的生产设备时，原

来设备的市场需求就会减少，从而市场价格就会下降，致使原有固定资本贬值。

4我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？

答：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价

入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

第一，固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止

确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下

月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补

提折旧。所诮提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，

并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧

额。

第四，处千更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可

使用寿命计提折旧。

5．固定资产的直线法和加速折旧法的特点？

答：第一，直线法

平均年限法又称直线法，是最简单并且常用的一种方法。此法是以固定资产的原价减去预计净

残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价

值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。

优点：（l)简单明了，计算很容易，折旧的集体原本是一种估计，不比也不可能十分的精确，

直线法满足了这一要求：（2)它意时间为基础，比其他方法更适宜于考两次到无形损耗的因素。

缺点：（l）企业生产经营商负担的固定资产使用成本在各个使用年度内部均匀：（2）直线法只看

重生产的使用时间，而不考虑其使用情况：（3)忽略了折现因素，不利于企业的技术进步。

第二，加速折旧法

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法。指固定资产在前期提取较多的折旧，以后逐年递

减的一种计算折旧的方法。

优点：（1)喜多固定资产与设备在全新时效率较高即在最初数年提供的效益较高，因此折旧费

用也较大，合乎成本与收入配比的会计原则；（2)可以加快固定资产与设备的更新，促进企业技术

进步，剌激胜败和经济增长；（3)从企业角度来说，减低了当期利润，延迟了应纳所得税，在政策

上给企业带来了纳税优惠，在理论上符合谨慎性会计原则。

6．固定资产修理的特点是什么？

答：固定资产修理包括日常修理与大修理。

日常修理的特点是修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。但是，需要指出的是，

日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一

部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后

的受益期也可能较长。

大修理的特点是修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。但是也需要指出，大修

理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，某支

出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。

7．认定固定资产减值的条件是什么？

答：固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低千其账面价值。我国企业会计准则规定，企业应

当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，以判定固定资产是否发生减值。企

业在期末对固定资产进行检查时，如发现下列情况，则应当计算固定资产的可收回金额，以确定资

产是否已经发生减值。

第一，固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且

预计在近期内不可能恢复

第二，企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或

在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；

第三，同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，

并导致固定资产可收回金额大幅度降低；

第四，固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；

第五，固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业

务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；

第六，其他有可能表明资产已发生减值的情况。

在上面的情形出现后，经过计算的固定资产的可收回金额如果低于其账面价值，企业则应当按

可收回金额低千账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。如果有迹象表明以前期

侚据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大千其账面价值，则以

前期间已计提的减值损失应当转回，但转国的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。

8假设你负责为某企业增加一条生产线，你是选择自行建造、购入、经营租入还是融资租入？说明

理由。

参考答案：此题为开放式试题，无标准答案。

融资租入的优点。

第一，拓宽融资渠道、操作快捷

融资租赁通过“融物”方式实现“融资”目的。对千企业而言则提供了一条新的融资途径，拓

宽了企业融资渠道。银行贷款的特点是门槛较高、审查严格、程序较长、手续较繁、额度有限，特

别对千一些新设立企业、中小企业由于信用状况较差，很难获得银行贷款资金支持。而融资信用审

核手续简便、操作快捷，资金能很快到位。

第二，资金使用灵活

较之千其他融资方式，采用租赁融资对提供给企业的资金监管较为宽松，有利于企业进行灵活

的资金安排（主要体现在售后回租交易中，由千是通过出售资产取得的资金，企业可以自由使用该

资金）。

第三，不占用企业授信额度

企业通过商务部融资租赁试点租赁企业获得的资金不会计入人行征信系统，不占用企业在银行

授信额度，有利千企业通过租赁公司融资平台与银行开展全方位、深层次的创新合作。

第四，提高企业经营灵活性

经营性租赁具有租赁方式灵活，可随时退租的特点，企业选择这种方式引进固定资产，可以在

市场条件好的时候迅速扩大生产规模，在市场萎缩时灵活退出，有利千提高企业经营的灵活性。

第五，改善财务报表

与银行贷款或外国政府贷款方式不同，融资租赁属于表外融资，融资租赁的租金不体现在财务

报表的负债项目中，融资租赁的租金在财务管理中可以税前列支。承租人采用融资租赁方式租入固

定资产时，一般可获得3~5年的中长期融资，相比采用银行流动资金贷款或短期商业信用而言，

既能改善流动比率、速动比率等短期偿债能力指标，也可以相对降低承租人资产负债率（保留或提高

承租人的融资能力）、提高资产收益率指标等。

第六，回避政策性、市场性限制

很多单位在购置固定资产时存在不同方面的政策限制，有些来自监管部门，有些来自总部内部

管理制度的控制，有些来自市场信息披露等运作的降碍。如各类银行、信用社、国家资产管理公司、

保险公司、上市公司、集团分公司等采用融资租赁业务，可以有效的回避这些限制。

第七，加速折旧，具有节税功能

根据财政部、国家税务总局有关文件规定，“企业技术改造采取融资租赁方式租入的机器设各，

折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短千三年“，间接

地起到了加速折旧的作用。企业可以按照最有利的原则，尽快折旧，把折旧费用打入成本。与税后

还贷相比，显然对企业有利。

第八，到期还本负担较轻

银行贷款一般是采用整笔贷出，整笔归还。而租赁公司却可以根据每个企业的资金实力、销售

季节性等具体情况，为企业定做灵活的还款安排，例如延期支付，递增和递减支付等，使承租人能

够根据自己的企业状况定制付款额。

二、练习题

l.(1)

©购入进行安装时：

借：在建工程210000

应交税费一一应交增值税（进项税额）26900

贷：银行存款236900

＠支付安装费时：

借：在建工程30000

贷：银行存款30000

＠设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本＝210000+30000=240000（元）

借：固定资产240000

贷：在建工程240000

(2)

©购入工程物资时：

借：工程物资500000

应交税费一一应交增值税（进项税额）65000

贷：银行存款565000

＠工程领用工程物资时：

借：在建工程500000

贷：工程物资500000

＠工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额时：

借：在建工程80000

贷：库存商品80000

＠分配工程人员工资时：

借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000

＠支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程30000

贷：银行存款30000

＠工程完工转入固定资产成本＝500000+80000+100000+30000=710000（元）

借：固定资产710000

贷：在建工程710000

(3)本例中，公司对机器设备的日常修理没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定

资产后续支出在其发生时计入当期损益，生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理

费用等后续支出，应计入“管理费用“科目。公司应作如下会计处理：

借：管理费用120000

贷：原材料100000

应付职工薪酬20000

(4)

＠将出售固定资产转入清理时：

借：固定资产清理1000000

累计折旧1000000

贷：固定资产2000000

＠收回出售固定资产的价款时：

借：银行存款1356000

贷：固定资产清理1200000

应交税费一应交增值税（销项税额）156000

＠结转出售固定资产实现的净损益：

借：固定资产消理200000

贷：资产处置损益200000

(5)

＠将报废固定资产转清理时：

借：固定资产消理50000

累计折旧450000

贷：固定资产500000

＠收回残值变价收入时：

借：银行存款20000

贷：固定资产清理20000

＠支付清理费用时：

借：固定资产清理3500

贷：银行存款3500

＠结转报废固定资产发生的净损失时：

借：营业处支出一一非流动资产处置损失33500

贷：固定资产清理33500

2.

(1)会计分录：

借：在建工程1300万元

累计折旧400万元

固定资产减值准备100万元

贷：固定资产1800万元

借：在建工程600万元

贷：工程物资600万元

借：在建工程100万元

贷：原材料100万元

借：在建工程160万元

贷：应付职工薪酬160万元

借：在建工程123万元

贷：银行存款123万元

改扩建后在建工程账户的金额＝1300+600+100+160+123=2283（万元）

借：固定资产2283万元

贷：在建工程2283万元

(2)20x6年和20x7年每年计提折旧＝(2283-100)-;-10=218.3（万元）

(3)20x7年12月31日固定资产的账面价值＝2283-218.3X2=1846.4（万元），

可收回金额为l380万元，应计提减值准备466.4万元(1846.4—1380)。

借：资产减值损失466.4万元

贷固定资产减值准备466.4万元

(4)20x8年和20x9年每年计提折旧＝(1380-100)-;-8=160（万元）。

案例分析

假设企业贷款购置设备进行生产，设备购置成本100万元，设备折旧期10年，第9年末因设备

陈旧做淘汰处置，获得处置收入10万元。所得税税率25%。我们可以假定三种购置及偿还方案：贷

款购置、融资租赁购置、经营租赁购置。

根据会计规则规定，贷款购置中，折旧、利息可以税前提取或列支，融资租赁可以按租赁期限（最

短不少于3年）提取折旧，经营租赁租金可以税前列支。所以不论哪种方式购置，还款时，都会享

有不同程度的税前扣除的好处。还款金额扣除获取的税收好处是企业自有资金的实际支出。即：

自有资金流出＝还贷或还租额＋处置损益－税前好处

其他成本及收入因素不予考虑。

处置损益＝处置收入－账面余值

净收益为流入，损失为流出。

税收好处＝（折旧提取额＋利息支出额＋资产处置损失额）*25%

设备试用期内的资金价值按贷款利率折现，各年折现系数为：0.9434、0.8900、0.8396、0.7921、

0.7473、0.7050、0.6651、0.6274、0.5919。

贷款购置方案：

贷款利率6%，还贷期限3年，3次，年末偿还。等额还本，余额计息。设备试用期内，

贷款购置资金流出现值表单位：万元

t

第1年第2年第3年第4~8年第9年合计

还贷金额39.333337.333335.3334。。112

处置损益。。。。1010

(2.5)(2.5)(2.5)折旧C2.5)

税收好处(4)(3.5)(3)(28)

(2.5)(2.5)损失(2.5)

资金流出35.333333.833332.3334<12.5)594

0.9803)0.8683)

流出折现33.333430.111627.1471Cl.7625)Cl.6628)2.959584.7092

(l.5685)

折旧及利息支出税前列支，用于还贷，还贷金额112万元。不足部分，税后利润还贷。第9年，因

设备处置，账面资产损失10万元，税前列支。

融资租赁购置方案：

租期3年，3次，期末偿还。租赁费率9%，还租金额118万元。等额还本，余额计息。租期内，按

平均额39.3333万元提取折旧，用千还租。

企业选择此种方案，可以达到缩短折旧期限的目的。

融资租赁购置资金流出现值表单位：万元

l第1年笫2年第3年第9年合计

还租金额42.333339.333336.3334。118

处置损益。。。(10)(lO)

税收好处(9.8333)(9.8333)(9.8333)。(29.5)

咨金流出32.529.526.5(10)78.5

飞迟荨30.660526.255022.2495(5.9190)73.2460

注：根据会计规定，融资租赁租入固定资产，租期内折旧，按租金总额平均提取。

经营租赁方式购买方案：

租期3年，3次平均偿还，后付，还租金额105万元。租金税前列支。租赁期满按13万元留购使用。

第4年提取10万元折旧，余额3万元在第5年提取。

此种方案实际上是一种财务安排。交易形式仍为融资租赁，支付总额与触资租赁相同。但租期内的

交易条件符合会计准则经营租赁的划分标准，承租人按经营租赁的会计规定，进行会计核算和信息

披露达到表外融资