税务筹划的基本方法

第二章税务筹划的基本方法经济学院段丁强税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第1页!（一）绝对节税

绝对节税原理是通过筹划使一定时期的纳税绝对总额减少

1.直接节税原理

直接节税原理是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。

2.间接节税原理

间接节税原理是指某一纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。

一、纳税筹划的基本原理税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第2页!

（二）相对节税原理

相对节税原理是指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划使各个纳税期纳税额发生变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第3页!二、纳税筹划的方法

纳税筹划方法是指合法、合理地使纳税人缴纳尽量少税款的技巧。减免税技术

税率差异技术分劈技术扣除技术抵免技术延期纳税技术退税技术税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第4页!2.减免税技术的特点（1）绝对节税（2）简单易行（3）不能普遍运用，适用范围狭窄（4）具有一定的风险性。3.减免税技术应用注意事项

（1）尽量争取更多的减免税待遇

（2）尽量使减免税期最长化税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第5页!（三）分劈技术1.分劈技术的概念分劈技术就是使所得、财产、收入、费用在两个或更多个纳税人之间进行分担、转移而节税的纳税筹划技术。2.分劈技术的特点（1）绝对节税

（2）适用范围狭窄

（3）技术较为复杂

3.分劈技术的应用注意事项（1）分劈合理化

（2）收益最大化

税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第6页!（五）抵免技术1.抵免技术的概念税收抵免技术就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额最小化，而降低税收负担的纳税筹划技术。

2.抵免技术的特点（1）绝对节税（2）技术较为简单

（3）适用范围较宽

3.抵免技术的应用注意事项（1）抵免项目最多化

（2）抵免金额最大化

税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第7页!

（七）退税技术1.退税技术的概念

退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化的纳税筹划技术。

2.退税技术的特点（1）绝对节税

（2）技术有难有易

（3）适用范围较小（4）具有一定的风险性

3.退税技术的应用注意事项

（1）尽量争取退税项目最多化

（2）尽量使退税额最大化

税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第8页!高税区低税区盈利企业亏损企业七种武器之关联交易收入利润成本费用税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第9页!转移定价转移定价销售是关联企业之间进行产品销售、提供服务等交易时按内部协议价格进行交易、可起到转移利润、减少纳税目的。价格的制定属于当事人的意思自治。主要发生在关联企业目的：把利润向税负较轻的企业转移税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第10页!转移定价的方法3、租赁业务：自定租金：例如高税负公司从低税负公司借入资金购买设备（高税负须向低税负支付资金占用费），然后低价租给低税负公司，后者在以高价转租给另一高税负公司，以达到一箭三雕的目的。先租后买：A购买设备投入生产后即可计提折旧，然后再租给B企业，这样A、B两个企业就可以享受计提折旧和支付租赁费抵扣所得税的好处。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第11页!转移定价总结在转移税负的过程中有时需要设立邮箱公司，该公司设在低税负地区，只要转移成本低于转移定价所带来的利润，就可以通过信箱公司中转。转移定价不能太过于明显，否则将面临税局的调整，得不偿失。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第12页!邮箱公司操作的基本途径收入转移法成本费用分摊法盈亏转移法税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第13页!通过销售公司销售还可以：减少征收消费税，增加企业名义销售额，增加业务招待费、广告费的税前扣除转移利润税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第14页![基本案情]某纺织有限公司是由台湾A公司在华举办的外商独资企业，主要生产销售晴纶线、马海毛线，原材料全部由台湾A公司提供，产品全部外销给香港B公司（台湾A公司的全资子公司）。晴纶线销售成本7.74元人民币/公斤。向香港B公司销售价格5.4元人民币/公斤，共销售20万公斤；香港B公司再销售给新加坡、日本的价格为1.8美元/公斤（汇率1：6）；2012年纺织公司净亏损为18万元。[避税案例：购销业务中的转移定价]税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第15页![避税手法]纺织公司采用人为压低产品售价的办法转移利润[避税效果]

每公斤转移利润＝1.8×6-5.4=5.4（元）转移利润＝20万×5.4＝108万元少纳税款＝108×25%=25.2（万元）税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第16页![避税手法分析]

在租赁业务中，通过高租金的方式由高税企业向低税企业转移利润[避税效果分析]正常租金合计：4,686,187.50元，实付租金1635.1万元，2010年度企业通过高租金的方式转移利润合计为11,628,812.5元。[避税筹划建议]对于新办的子公司所需要的房屋设备等，可以采用租用原企业的资产的方式获得；如新办企业开始亏损，则低租；关联企业如在高税区，则高租金率，如在低税区，则低租；租金率不能过于高或者低，要考虑适当。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第17页![避税手法分析]

抬高融资利率避税[避税筹划建议]作为高税区企业，可以采用低利率方式给与低税区关联企业（或者是亏损子公司）以借款或者允许其拖欠货款（收取低利息），反之则相反。以获得整个企业集团的利润最大化。利率的确定要适当。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第18页![避税手法分析]无息贷款给亏损的关联企业[避税效果分析]广州某公司利用税前列支巨额贷款利息，减少了本企业利润，少纳了企业所得税。提供巨额无息贷款借贷给关联企业，回避了正常借贷产生的利息收入营业税、所得税的税负。满足了关联企业的资金需求，由此产生的利润可以先行弥补亏损而后纳税。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第19页!七种武器之投资税收政策对于资产转让和产权之所有权(股权)转让有很大的不同。投资及其股权转让可以免交营业税，并且土地、房产投资时还可以免土地增值税。所有权形式的资产流转是不用交流转税的，于是可以变资产转让为所有权的转让，来达到资产流转的目的。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第20页!案例：先建后售子公司某房产开发公司，在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给一外国投资者。开发成本20亿元，售价28亿元。按规定，此项业务应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税约1.77亿元（计算过程略）。如果改变做法，先投资成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定资产建成后，再将大酒店股权全部转让给外国投资者，则可免除上述税款。具体操作过程如下：税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第21页!七种武器之改变交易性质即通过适当转变自身涉税事项的税收属性，改变涉税事项的应税税种或税目，进而适用对自身最为有利的税收政策，达到降低税收成本的目的。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第22页!问题由于Ａ公司获取的５０００万补偿收入并入了土地转让收益，造成土地增值额急剧加大，从而在超率累进税率的作用下，税负变动很大。从筹划的角度考虑，如果能改变这笔５０００万补偿款的性质，使其不再与转让土地使用权相关，那么将可以降低整体增值率，适用较低的税率，从而达到合理减轻税负的目的。

税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第23页!第二种思路：管理咨询合同

由于对方刚开始投产经营煤厂，在生产运作、企业管理制度制订、生产人员培训等各个方面都可以向具有成熟的煤厂生产管理运作经验的Ａ公司咨询，由此Ａ公司完全可以通过这种煤厂管理咨询合同的签订来达到实现这笔５０００万收入性质转变的目的。同样，如果煤厂确实已经或打算向对方提供这种咨询服务，那么也可以将协议后的费用与５０００万加总后确定一个最终的合同金额。这样，亦可以达到相同的筹划目的。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第24页!企业如何选择费用分摊的方法①采用实际费用摊销法②采用平均分摊法③采用不规则摊销法税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第25页!案例：合理安排大修理由于该设备上有一配件，并不是此次非换不可，而且下次更换从操作上看比较方便，其价值为4.6万元，增值税税额为0.78万元，价款合计5.38万元。假设将该配件放在下一个纳税期间更换。该设备的修理支出降至119.45万元（此处不考虑不更换该配件所减少的极少的工资和辅助材料支出），此时，修理支出占该设备原值的比例为：119.45÷601.64＝19.85％，不满足固定资产改良的条件。那么，该支出就应当作为固定资产修理支出。

税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第26页!案例：存货的计算企业在销售产品的成本核算时，可选择先进先出法、后进先出法和加权平均法计算。在价格稳定的情况下，三种方法没有差异，但在价格不稳定的情况下，存货进价的不同计算方式对企业成本和利润主会产生不同的影响。一般在通货膨胀的情况下宜选择后进先出法，在通货紧缩的情况下宜选择先进先出法。假定某企业期初存货及本期进货情况如下：税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第27页!案例：存货的计算现假定本期销货12,000件，每件单价10元，销售及其他费用总额22,000元，所得税税率33％。采用加权平均法和后进先出法，可比先进先出法分别节省所得税594元和355元，节省所得税比率分别达3·07％和1·83％。见下表所示：税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第28页!税法七种武器之分立一个企业同时经营增值税货物销售和营业劳务为兼营，征增值税还是营业税看企业主业；一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税劳务为混合销售，征增值税还是营业税看企业性质。兼营销售与混合销售涉及到征收增值税或营业税，一般情况下增值税税负重于营业税，但也可能营业税税负重于增值税税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第29页!案例：某牛奶公司的分立如果公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变应纳增值税＝500×17%－（350×13%＋8）＝85－53.5＝31.5（万元）税负率＝31.5÷500×100%＝6.3%方案实施后比实施前节省增值税额＝67－31.5＝35.5（万元）税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第30页!案例：电梯企业的分立如果企业投资设立一个独立核算的安装公司，由工厂负责生产销售电梯，安装公司专门负责电梯的安装、保养与维修，那么工厂和安装公司就可以分别纳税。而且由于电梯的进项税额不允许抵扣，对客户而言无需取得增值税发票，这样工厂和安装公司分别开具普通发票对购买方并不产生任何影响。设立电梯安装公司后，应纳税额计算如下：税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第31页!思考：相对节税原理与绝对节税原理的区别与联系？

税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第32页!（一）减免税技术1、减免税技术的概念免税技术就是指使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税款的纳税筹划技术。（P36－37：案例2－1）

减税技术就是使纳税人减少应纳税款的纳税筹划技术。

（P38：案例2－2）税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第33页!（二）税率差异技术1.税率差异技术的概念税率差异技术就是尽量利用税率的差异，使因之减少的税款最大化的纳税筹划技术。2.税率差异技术的特点（1）绝对节税（2）技术较为复杂

（3）适用范围较大

（4）具有相对确定性

3.税率差异技术应用注意事项

（1）尽量寻求税率最低化（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性

税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第34页!（四）扣除技术

1.扣除技术的概念扣除技术就是在合法和合理的情况下，使税前扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化。2.扣除技术的特点

（1）既可实现绝对节税又可实现延期纳税

（2）技术较为复杂

（3）适用范围较大

3.扣除技术的应用注意事项

（1）扣除项目最多化

（2）扣除金额最大化

（3）扣除最早化

税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第35页!（六）延期纳税技术1.延期纳税技术的概念延期纳税技术就是尽量使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术。2.延期纳税技术的特点（1）相对节税（2）技术复杂（3）适用范围广泛3.延期纳税技术的应用注意事项

（1）延期纳税项目最多化（2）延长期最长化P39案例2－3税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第36页!三、税收筹划的七种武器关联交易改变交易性质投资会计处理分立高难财技以乱治乱税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第37页!关联交易的实现方式转移定价邮箱公司税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第38页!转移定价的方法1、商品贸易：人为压低或抬升价格原材料及零部件的采购机械设备的采购提供劳务2、无形资产：利用专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权在定价时，价值评定较为困难，没有同一标准，通过特许使用费转移利润。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第39页!转移定价的方法4、贷款利用利息、无偿借款或者预付款调节利润。5、总部管理费注意：目前总部管理费的列支已经受到税法（企业所得税）的严格限制。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第40页!邮箱公司的概念及特点所谓邮箱公司就是指不以生产经营为主要目的而是以获得税收优惠或方便资金划转而设立的具有明确经营地址和联系方式的公司.销售公司采购公司劳务外包公司表外融资税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第41页!案例：设立销售公司某卷烟厂处于生产环节，须交纳增值税和消费税，为了降低税负，设立了一独立法人销售公司，以较低的价格把卷烟销售给该公司由于销售公司位于销售环节，故只交纳增值税，不交纳消费税，从而降低了整体的消费税税负但注意：增值税税负不变。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第42页!例如：某集团机械制造厂2012年实现的机械制造销售收入为220000万元，发生广告费53000万元，业务招待费2050万元。则该机械制造厂广告费实际可扣除额为销售收入的15％，等于33000万元，超支20000万元；业务招待费实际可以扣除限额为销售收入的5‰，等于1100万元，超支950万元。该集团广告、业务宣传费超支合计20950万元，不能在税前扣除，仅此两项就应该缴纳企业所得税5237.5万元。

怎么办？税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第43页![图示]

台湾A公司台湾（原材料）纺织公司销售5.4元香港B公司

1.8美元

新加坡（日本）客户税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第44页![基本情况]某电子技术有限公司是香港A公司在深圳创办的一家外商独资企业，该公司2010年2月开业后从香港A公司租入大量固定资产，其中：厂房、宿舍价值约4000万元，机器设备价值约3000万元，办公、电子设备及运输工具价值约530万元。年租金率为26%。

2010年度该公司支付给香港A公司的租金为：=（4000+3000+530）×26%×10/12=1631.5（万元）市场租金率：房屋：4.725%；机器设备：9.225%；其他设备：18.225%[案例：租赁业务中的转移定价]税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第45页![案情]某体育用品有限公司（D公司）是香港B公司投资兴办的外商独资企业。生产所需材料由台湾C公司提供，由于公司资金流通困难，长期拖欠C公司货款，从而，公司每年需支付一定利息给C公司，利息率12%。

D公司购材料台湾C公司付息香港B公司台湾A公司该体育用品公司，实际投资者为台湾A公司。与D公司发生业务往来的台湾C公司是台湾A的子公司。[案例：贷款业务中的转移定价]税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第46页![案情]广州最大外资避税案中行广东省分行

贷款20亿付息广州某外企无息放贷纸品口腔保健品北京洗涤天津公司公司公司公司注：子公司多亏损案例：广州最大外资避税案税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第47页![反避税的依据]征管法第54条：纳税人与其关联企业融通资金所支付的利息或收取的利息超过或者低于没有关联企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率，税务机关有权进行调整。[被纳税调整的原因分析]1.该企业借贷资金巨大，引起税务人员注意2.直接与关联企业发生业务联系，导致被发现并查处[避税筹划思路]

1.提供低息贷款（基准利率）2.以支付预付款的方式满足关联企业资金需求税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第48页!案例：房地产业的项目公司【案情】

某房地产项目公司持有某地块的所有权，现无力开发，准备转让给一上市房地产公司【备选方案】转让土地使用权转让股权【问题】：何种方案税负最优？税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第49页!案例：先建后售子公司步：联合其他股东共同出资，设立一控股子公司“某某大酒店”。某某大酒店拥有法人资格，独立核算。第二步：某某大酒店进行固定资产建设，相关建设资金由房产开发公司提供，并作应付款项处理。第三步，固定资产建成后，房产公司将拥有大酒店的股权全部转让给外国投资者。房产公司收回股权转让价款及大酒店所有债权。在上述业务中，股权转让收益需要缴纳企业所得税，但不缴纳营业税、城建税、教育费附加和土地增值税。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第50页!案例２００３年，山西某煤厂二期产煤系统建设项目的法人由原Ａ公司转换为Ｂ公司。基建项目法人变更后，Ａ公司与Ｂ公司经协商，将二期产煤系统建设项目转让给了Ｂ公司。由于二期产煤系统已经进行了前期的建设，作为转让补偿，Ａ公司收取Ｂ公司前期工作的转让收入６０００万元，２００３年中旬此项交易完成，款项业已收到。由于Ａ公司原有输煤系统的建设规模已考虑了自身将来扩建二期产煤系统的需要，为有利双方生产系统的管理，在转让二期产煤系统的同时，Ａ公司向Ｂ公司进行了输煤系统的转让。转让的输煤系统资产包括为二期产煤系统准备的输煤综合楼、碎煤机室、翻车机室、输煤栈桥、转运站、犁煤机、斗轮堆取料机、翻车机、叶轮给煤机、输煤皮带机以及占用的土地使用权等。此项转让的交易金额为７０００万元。由于输煤系统的转让将直接影响到Ａ公司现有产煤系统的生产能力，为了弥补由此造成的损失，Ｂ公司给予Ａ公司５０００万元的输煤系统转让补偿款，作为Ａ公司重新建造满足现有产煤系统生产需要的输煤系统资金税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第51页!种思路：附属设施使用合同由于对方新建煤厂离Ａ公司的煤厂较近，而Ａ公司煤厂长期以来已经在当地厂区周围形成了比较完善的，具有一定规模的职工生活附属设施。对方在投产经营之后，完全可以通过签订这笔煤厂附属设施使用合同来避免重复建设新的生活设施，而可以直接使用已有的这些设施。因此，对方也就应当具有签订这种合同的意愿。在合同具体条款上，煤厂可以与对方约定设施的使用年限，并约定违约责任，如果煤厂本身原有的计划安排中已经想通过这种租赁自身生活设施给对方而赚取一定的营业外收入，那么在合同金额的确定上，可以以双方协商后的租赁费用加上原有的５０００万的转让费用作为此项附属设施使用的总金额。这样，Ａ公司只需就这笔合同收入按服务业缴纳５．５％的营业税及附加税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第52页!七种武器之会计处理某公司由于不同季节对生产费用的要求标准不同，每个季度发生的各项费用也不同，企业不同季节生产费用表（单位：元）.一季度二季度三季度四季度劳务费16000170002000020500管理费5000400075003500其他费用6000450065004000合计27000255003400028000税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第53页!案例：合理安排大修理大修理费可作费用列支，但一次性支出超过原值20%，应作递延资产分期摊销。例：某工业企业2011年10月对一台生产设备进行大修理（11月完工），该设备的原值为601.64万元，发生修理费用124.83万元，其中：购买大修理用配件、材料取得增值税专用发票注明货款为102.98万元，增值税额为17.51万元，由企业内部人员进行修理，支付工资3.82万元。另外，辅助材料（无专用发票）和运费（货运定额发票）支出0.52万元。由于该设备的修理支出超过了原值的20％，应按照固定资产改良支出来对待，同时该固定资产已提足折旧，所发生的修理费应在不短于五年的期间内平均摊销。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第54页!案例：合理安排大修理现在来看企业可以获得的直接好处：（1）增值税进项税额16.73万元可在当期抵扣，从而当期可以少缴增值税16.73万元，这使得当期税后利润增加12.4725万元=16.63×（1-25%）。（2）少缴城市维护建设税和教育费附加1.673万元，从而使得税后利润增加1.12万元=1.673×（1-25%）。（3）该大修理费在当期直接扣除，企业所得税33.21万元=（124.83-119.45/5）×33%，将滞后缴纳，与上述两个方面所获得的税后利润一道，构成了企业的一笔无息贷款。税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第55页!假定某企业期初存货及本期进货情况如下：项目数量（件）单位成本总成本

期初存货1,0003·003,000

3,0003·309,900期初存货合计4,000

12,900

本期进货：

次进货10,0003·3033,000

第二次进货5,0003·6018,000

进货合计15,000

51,000

可供销售商品19,000

63,900

税务筹划的基本方法共60页，您现在浏览的是第56页!存货计算方式对企业所得税影响先进先出法后进先出法加权平均法数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额销售净额120,000120,000120,000销售成本1,0003.003,0005,0003.6018,00012,0003.36340,357

3,0003.309,9007,0003.3023,100

8,0003.3026,400