关于交易性金融资产公允价值变动损益的探析

关于交易性金融资产公允价值变动损益的探析关于交易性金融资产公允价值变动损益的探析

目前，我国会计准那么制定依据，改为采用以资产负债观为主要指导思想，相较于以往主张以交易为中心，强调收益确实定要合乎权责发生制原那么，配比原那么，历史本钱原那么和稳健性原那么的收入费用观，资产负债观那么更强调交易的实质，然后根据资产和负债的变化来确认收益。体现在新会计准那么中，那么是引入了“公允价值变动损益〞这一会计科目。

一、对“公允价值变动损益〞的简述

〔一〕“公允价值变动损益〞的涵义

“公允价值变动损益〞属于损益类科目，根据新会计准那么的有关规定，“交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差别，即公允价值变动金额需要计入当期损益，〞也即利润表上公允价值变动损益工程的填列依据。

〔二〕“公允价值变动损益〞所体现的收益观

资产负债观强调经济交易的实质，收益即某一期间内资产增加的净额。而资产负债表日，企业应该按照交易性金融资产公允价值与账面价值的差额，借〔贷〕“交易性金融资产――公允价值变动〞，贷〔借〕“公允价值变动损益〞。无论期末是否处置发售，都将其变动计入本年利润。所以笔者认为，公允价值变动损益的整个账务处理体现的是资产负债观而非收入费用观。

二、现行会计准那么下交易性金融资产公允价值变动损益的账务处理

例.2022年5月4日，龙湖实业有限公司按每股7.50元的价格从二级市场购入淮河有限公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1500元。2022年10月31日，该股票收盘价为12元；〔单位：元〕

〔一〕交易性金融资产公允价值变动确认与处置在同一年度

2022年11月5日龙湖实业有限公司将淮河公司股票30000股全部发售，每股售价为15元，余款存入银行，账务处理如下：

2022.5.4借：交易性金融资产―本钱225000

投资收益1500

贷：银行存款226500

2022.10.31借：交易性金融资产―公允价值变动135000

贷：公允价值变动损益135000

2022.11.5借：银行存款450000

贷：交易性金融资产―本钱225000

―公允价值变动135000

投资收益90000

借：公允价值变动损益135000

贷：投资收益135000

2022.12.31借：投资收益225000

贷：本年利润225000

借：本年利润225000

贷：利润分配―未分配利润225000

〔二〕交易性金融资产公允价值变动确认与处置不在同一年度

2022年2月8日龙湖实业有限公司将淮河有限公司股票30000股全部发售，每股售价为16元，余款存入银行，账务处理如下：

2022.5.4借：交易性金融资产―本钱225000

投资收益1500

贷：银行存款226500

2022.10.31借：交易性金融资产―公允价值变动135000

贷：公允价值变动损益135000

2022.12.31借：公允价值变动损益135000

贷：本年利润135000

借：本年利润135000

贷：利润分配―未分配利润135000

2022.2.8借：银行存款480000

贷：交易性金融资产―本钱225000

―公允价值变动135000

投资收益120000

借：公允价值变动损益135000

贷：投资收益135000

借：本年利润135000

贷：公允价值变动损益135000

借：投资收益255000

贷：本年利润255000

借：本年利润120000

贷：利润分配―未分配利润120000

三、“公允价值变动损益〞账务处理存在的问题及分析

假设交易性金融资产确实认与处置是在同一年度，那么公允价值变动损益转入投资收益，期末无余额。假设交易性金融资产确实认与处置不在同一年度，那么上年期末交易性金融资产的变动仅是持有收益，将纸上富贵直接计入本年净利润中，未免有些不妥。首先，会误导利益相关者对本公司的正确价值判断，不合乎会计上所强调的谨慎性原那么；而且，可能导致利润的大幅波动，容易成为管理层进行利润操纵的对象；除此之外，需要调整利润总额与税法上规定的应纳税额之间的差别，大大增加了当期计算应交所得税额的工作量。因而，笔者认为不应将持有收益直接在营业利润中列报，而是应在利润表中净利润工程下设置“考虑持有收益后的收益总额〞工程进行反映。

四、关于“公允价值变动损益〞处理的倡议

〔一〕改良参考意见

目前有学者倡议，对未实现的利润不应确认为当期收益，而应计入净资产账面价值。而针对未实现的损失，基于谨慎性原那么，应在当期确认。示例第二种情况下在进行上年期末账务处理时：

借：公允价值变动损益135000

贷：持有收益135000

2022.2.8借：持有收益135000

贷：投资收益135000

借：投资收益255000

贷：本年利润255000

借：本年利润255000

贷：利润分配―未分配利润255000

即在未处置年度期末将“