注册会计师中财有关章节讲义

第二章重点难点归纳：性金融资产；持有至到期投资；可供金融资产；金融资产减值；金第一节金融资产的定义和分类可供金融资产情况下，可以重分类为可供金融资产；可供金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但取得金融资产的目的主要是为了近期内。如以赚取差价为目的购入的、债券、价值套期、现金流量套期或经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理；适用《企业会24按公允价值进行初始计量，费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。借：性金融资产——成本（公允价值（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）投资收益（费用）（实际支付的金额借：性金融资产——公允价值变动贷：性金融资产——成务中，不应贷记“投资收益”的是（）。[答疑编 【例题2·单项选择题】某于2010年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司50万股，划分为性金融资产，该支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元的现金股利。12月31日该的市价为每股11元。2010年12月31日该性金融资产的账面价值为（）。 [答疑编 2010年3月30日，购 时借：性金融资产——成20101231贷：性金融资产——公允价值变动10（不能提前兑付）150020×1面利率3%收到利息。20×1年末将债券，价款为1400万元，则性金融资产影响20×1年投资损益的金额为（）。 [答疑编 借：性金融资产——成本1 1 45（1500×3%） 1贷：性金融资产——成本1 （1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2009年1月1日的一批债券，面1006%，3115已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付费用2万元。款项均以银行存[答疑编 借：性金融资产——成 [答疑编 [答疑编 借：性金融资产——公允价值变动 ][答疑编 [答疑编 [答疑编 [答疑编 贷：性金融资产——成第三节性金融资产。由此，持有至到期投资、和应收款项、可供金融资产都是非衍生金融资年以后，这就意味着企业持有的期限是不确定的，企业随时都有可能将债券对外，这种情况下比如金融引起的金融资产。于投资者要求方赎回的工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。 也就是说企业现在的状况不支持其将债券持有至到期，持有至到期投资是要占用的，如果企业不足，可能就会将持有至到期投资变现来弥补其他方面的需要，这就表明企业没中出现了一些变化，比如卖掉一部分或者将一部分进行了重分类，如果的部分或者是重分类的部分占持有至到期投资总额的比例较大，那么剩余的持有至到期投资就应该重分类为可供金融10%。比如1000持有至到期投资，卖掉了100达到了10%，那么剩余的900万就要重分类扣金额，将持有至到期投资予以；将持有至到期投资予以；因法律、行政对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有 由此，可以看出，费用是倒挤计入了“持有至到期投资——利息调整”科目，实际上就是贷：银行存款等（实际支付的金额）3555金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项、费用及溢价或期末摊余成本的计算用表示如下（实际收到的价款贷（或借）：投资收益（差额）借：可供金融资产（重分类日的公允价值）2015【例题1·计算分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l000元（含费用）从活512504.72%，按年支付利息（59要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在该债券时，预计方不会提前赎回。此，XYZ59×（1r）-1＋59（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4＋（59＋1＋r）-5＝1000（元表1 现金流入20×01120×l1120×21120×31120×4110[答疑编 1l[答疑编 [答疑编 [答疑编 [答疑编 [答疑编 11[答疑编 2（d=a+b-20×220×320×40 假定XYZ公司的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所债券的实际利率r，可以计算如下：（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）-5＝1000（元）r≈9.05%[答疑编 表 现金流入20×010120×110120×210120×310120×411O11 1 1 【例题2·单项选择题】企业将持有至到期投资部分，应将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入的会计科目是（）。[答疑编 【例题3·单项选择题】某于2010年4月1日购入面值为1000万元的3年505（）105100055000[答疑编 『答案解析』初始入账金额＝1100－50＋5＝1055（万元）11【例题4·单项选择题】20×9年1月1日，甲公司一项债券，剩余年限为5年，划分为2×10（）A.94.68B.97.61C.92.26[答疑编 4 5·单项选择题】2×1111本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关费用12万元。该债券系乙公司于2×10年1月1 甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）A.1050B.1062C.1200D.1212[答疑编 『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1050＋12＝1062（万元甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）[答疑编 （12×100－1062）＝258（万元第四节和应收款符合和应收款项的定义，可以划分为这一类。的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为性金融资产；（2）初始确认时被指定为以 的衍生金融资产；（4）因人信用以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的10001000金融企业按当前市场条件的，应按的本金和相关费用之和作为初始确在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合【例题·计算分析题】20×6年1月1日，EFG银行向某客户一笔100000000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该无费用，实际利率与合同利率相同，每半年对进行减值测试一次。其他资料如下： 利息2500 10000000（3）20×7331100000020×7（4）20×741EFG（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85000000元，自此EFG银行与客户的债权关系了结；相关手200000（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的800000元。当日，该房地产的84000000（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产1600000元。EFG银行当年为该地产发生200000元，并不打算再出租（7）20×7123183000000（8）20×811EFG830000001500000[答疑编 借：——本 100000 1000002250022500（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和122250022500借：存放款项（或吸收存款）000000000000000000000＝90000000（元贷：损失准备贷：——本（4）20×73311000000借：存放款项（或吸收存款）1000贷：——已减 1000按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入＝90000＝2250000（元借：损失准 2250 2250此时的摊余成本＝90000000－1000000＋2250000＝91250000（元 85000 6450 7750贷：——已减 99000 200（6）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的800000元借：存放款 800 800确认抵债资产跌价准备＝85000000－84000000＝1000000（元 1000 1000（7）20×7年12月31日，确认抵债资产等：借：存放款 1600 1600确认发生的200000元 200贷：存放款项 200确认抵债资产跌价准备＝84000000－83000000＝1000000（元 1000 1000 款 83000210001500第五节可供金融资可供金融资产是指初始确认时即被指定为可供的非衍生金融资产，以及除下列各类资20世纪80年，现了大模的储，这种情下，、证会作为行上市公司的者要求按期末的允价值反，按照当的处理路这样会影响利润为了协调双方的，便产生了可供金融资产的处理方法，即要用公允价值反映，但是公可供金融资产是投资的，发生的费用计入“可供金融资产——成本”科目目，费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。企业取得可供金融资产所支付的价款中包含已但尚未的现金股利或已到付可供金融资产为投资借：可供金融资产——成本（公允价值与费用之和应收股利（支付的价款中包含的已但尚未的现金股利）借：可供金融资产——成本（债券面值（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供金融资产——利息调整（差额）借：可供金融资产（金融资产的公允价值）借或贷：可供金融资产——利息调整（差额）借：可供金融资产——应计利息（面值×票面利率）借或贷：可供金融资产——利息调整（差额）借：可供金融资产——公允价值变动贷：可供金融资产——成3100043%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无费用和其他因素的影响，甲公司的]11]可供 028.244＋30.85－40＝1019.094（元 贷：可供金融资产——公允价值变 【例题2·单项选择题】下列金融资产中，应作为可供金融资产核算的是（）企业从二级市场购入准备随时的普企业购入没有公开报价且备随时变现的A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但备随时变现的A公司5%的流通 『答案解析』选项A，准备随时，应该作为性金融资产核算；选项B，有能力和意图C，因为没有公开报价，所以不能作（1）20×9年4月22日甲公司从二级市场购入一批A公司的600万股，作为可供出售金融资产核算，取得时公允价值为每股为8.3元，含已但尚未的现金股利0.3元，另支付费用8万元，全部价款以银行存款支付。[答疑编 借：可供金融资产——成本 4808[600×（8.3－0.3）＋8] 4[答疑编 [答疑编 借：可供金融资产——公允价值变动 532（600×8.9－4808） 2]（5）2×10312日，收到现金股利和股利。][答疑编 借：可供金融资产——公允价值变 60[720×7.5－（4 （7）2×11年1月10日，全部该，每股6元，费用为6万元[答疑编 4 贷：可供金融资产——成 4 第六节可供金融资产虽然也是以公允价值计量的，但是其公允价值变动是计入资本公积的，对利供金融资产计提减值与发生暂时性公允价值变动的本质区别。①方或人发生严重财务融资产的人支付能力逐步，或人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的持有至到期投资、和应收款项以摊余成本进行后续计量。期末应将摊余成本与该金融资产观表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值【例题1·计算分析题】20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含费用）所购入A公司同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支590002×131231800000（3）2×12年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2× 本金1000000元。（4）2×131231A590001000[答疑编 59000×（1＋r）－1＋59000×（1＋r）－2＋59000×（1＋r）－3＋59（59000＋1250000）×（1＋r）－5＝1000表 20×91日100020×9123159100－4110412×10123159104－4510863827032×1112315910870－49－1111357142×1212315911371－54－121190727－235962 日11896－59－3712501000295295545442－2500125010002×13123111——125010000054544210001000——﹡1250000＋59000－1190281＝118719（元﹡﹡1000000＋59000－962727.27＝96272.73（元11000250000（1250100000（10005910459根据金融工具确认和计量准则规定，2×101231A1①2×101231A108659000×（1＋10%）－1＋59000×（1＋10%）－2＋800000×（1＋10%）－3＝703（元③2×101231A＝1086448.53＝382651.47（元④2×10年12月31日，确认A公司债券投资的减值损失 382651.47 382702×111231A＝703448.53×10%＝70（元 59 597159（59000＋1000000）×（1＋10%）-1＝962727.27（元1①2×121231A11901190281A727.27－727272.72＝235454.55（元③2×12年12月31日，确认A公司债券投资减值损失的转回 235454.55 235965911250贷：可供金融资产——公允价值变即（应减记的金额（原计入的累计损失）可供金融资产——公允价值变动（差额）已确认减值损失可供金融资产公允价值上升 借：可供金融资产——公允价值变动可供权益工可供权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：借：可供金融资产——公允价值变动2·单项选择题】（2010）20×7588购入乙公司l20万股，支付价款960万元，另支付相关费用3万元。甲公司将其购入的乙公司分类为可供金融资产。20×7年12月31日，乙公司的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司的市场价格将持续下甲公司20×8年度利润表因乙公司市场价格下跌应当确认的减值损失是（）[答疑编 贷：可供金融资产——公允价值变动甲公司20×9年度利润表因乙公司市场价格回升应当确认的收益是（） [答疑编 『答案解析』可供权益工具的减值通过“资本公积——其他资本公积”科目转回，不影响【例题3·计算分析题】20×5年5月1日，DEF公司从二级市场以每股15元（含已但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入XYZ公司发生的2000000股，占XYZ公司有表决权的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该划分为可供金融资产。其他资料（1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司的上年现金股利400000元（2）20×5年12月31日，该的市场价格为每股13元。DEF公司预计该的价格下跌的价格发生下挫。至20×6年12月31日，该的市场价格下跌到每股6元。[答疑编 （1）20×5年1月1日购入借：可供金融资产——成 29600 3贷：可供金融资产——公允价值变 17 可供金融资产——公允价值变 借：可供金融资产——公允价值变 8 不得通过损益转回的是（）。[答疑编 『答案解析』可供权益工具投资的减值损失转回时通过“资本公积—其他资本公积”，不第七节是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产方以外的另一方（转入方）。如垫付款，但全额收回该垫付款并按照市场上同期银行利率计收利息的，视同满足本条件。例如：银行将其信贷资产交付给公司，公司可以以信贷资产为基础进行资产化，即盘活该资产。此时，银行就是持有（信贷）资产的企业，此时将该资产转移给公司，但是保留了收取资产现金流量的权利，最终的收款方是买的投资者。银行要在收到现金流量时（票据？如记应收票据，说明已经终止确认。如果不能终止确认，则应该贷记短期借款。对于银将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似的应收利90%转移等。90%转移等。至到期投资（可供金融资产）。金融资产。保留了金融资产所上几乎所有的风险和的，不应当终止确认该金融资产。流量的权利已转移给商业银行。甲公司是否能终止确认？如果双方约定，应收账期，银行向对此时属于回购价格固定。在的时候，不可以终止确认。而如果半年后，按照半年后的市场价格③附重大价外看跌（或看涨）的金融资产。如甲公司将，价格为每股10元，同时签订合约，如果价格下跌，则以每股8元购回。此时对对方有利，如果将658可以判断对方不会按照合同约定的价格卖给甲公司。看跌：对方不会返售；看涨：本企业（发权上几乎所有的风险和，如将整体转移并对该可能发生的信用损失进行全额补偿等。例如银行将转移给公司，同时签订合同，如果将来收不回来，银行补偿本金和利息。企业既没有转移也没有保留金融资产所上几乎所有的风险和，但放弃了对该金是几乎所有金融资产所上的风险和，按照金融资产转移准则，此时，企业应当判断是否放金融资产整体转移满足终止确认条件的——应当终止确认该金融资产，同时按以下如一项可供金融资产，账面价值为1000万元，以1200万元价格。将1200万元本公积的金额转入投资收益。所以最后确认的投资收益金额为200＋100＝300（万元）。原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（如可供额（涉及转移的金融资产为可供金融资产的情形）―终止确认部分的账面价值。（实际收到的对价资本公积——其他资本公积（转移可供金融资产公允价值变动额）坏账准备等（已提的金融资产减值准备）（终止确认金融资产的账面余额）【例题1·计算分析题】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的专用上注明的销售价款为300000元，销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约元，其中，销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担20×48323400甲公司与应收债权有关的账务处理如下：[答疑编 351 3231313金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所上几乎所有的风险和的，不应企业在判断是否已将金融资产所上几乎所有的风险和转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其的风险。企业的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所价内：从的价格设定来看，会行权。附互换协议的金融资产，且该互换协议使市场风险又转回至方企业仍保留与所转移金融资产所上几乎所有的风险和的，应当继续确认所转移金融资（实际收到的金额）商品价款为200000元，销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑[答疑编 234 200 34 234 234231660 231 2 234如银行将或企业将持有至到期投资售出，但是保留了部分收取利息或本金的权利，这种情件对此项加以限制，说明转入方有该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放企业既没有转移也没有保留金融资产所上几乎所有的风险和，且未放弃对该金【例题3·计算分析题】甲银行持有一组住房抵押，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组的本金和摊余成本均为100000000元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组转移给某机构（以下简称受让方）进行化。有关资料如下：91150000（1）1000000010%的利率所计算确定利息的权利；（2）900000000.5%确定利息（超额利差）的权利。受让人取得收取该组本金中的90000000元以这部分本金10000000 还保留一部分权利，主要是为了保证将来公司利用这批债券时，因为甲银行的一部分券的，因此甲银行还保留一部分权益。甲银行转移了该组所相关的部分重大风险和（如重大提前偿付风险），但由于设90000000900000009.5100001000000010%900000000.5%的利息（户），400000甲银行收到的91150000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%及相关利90900000（101000000×90%）250000400000产转移的信用增级相关的对价为650000元假定甲银行无法取得所转移该组的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组90%2－7：2—7单位：元项90900900001010010000小101000100000甲银行该项金融资产转移形成的利得＝90900000－90000000＝900000（元甲银行仍保留部分的账面价值为10000000元100000004000000[答疑编 00065000010650000 90900000（101000： 90000000 900 250 250400000400000 400 40010000000 10000 100001000000010000000×10%，90000000×0.5%2500004