会计专业技术资格中级会计实务债务重组-试卷6

会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）-试卷6（总分：86.00,做题时间：90分钟）一、单项选择题（总题数：11，分数：22.00）.单项选择题本类题共15小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。.甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为750万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务。丙公司无形资产的成本700万元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元；甲公司为该项应收账款计提120万元坏账准备。不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（）。A.甲公司接受该无形资产的入账价值为500万元B.甲公司确认债务重组损失为130万元C.丙公司确认债务重组利得为250万元D.丙公司确认无彤资产的处置损益为0V选项A,甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500万元入账；选项B,甲公司确认债务重组损失=应收账款账面价值（750—120）—受让资产公允价值500=130（万元）；选项C,丙公司确认债务重组利律应付账款账面价值750一抵债资产公允价值500=250（万元）；选项D,丙公司确认无形资产的处置损益=抵债资产公允价值500一抵债资产账面价值（700—100—75）=—25（万元）。3.甲公司应收乙公司账款2250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意。乙公司以普通股450万股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价（即收盘价格）4.50元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（）。A.甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2025万元B.甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益C.甲公司确认债务重组损失125万元D.乙公司确认债务重组利得125万元V选项D,乙公司确认的债务重组利得=2250—450X4.5=225（万元）4.2015年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款2500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2015年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为2000万元（其中成本为1500万元，公允价值变动为500万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益100万元）。2015年6月1日相关手续办理完毕，当日该投资性房地产的公允价值为2300万元。乙公司已计提坏账准备为10万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（）。A.乙公司确认投资性房地产的入账价值为2300万元B.乙公司确认债务重组损失190万元C.甲公司确认债务重组利得200万元D.甲公司确认处置投资性房地产的损益为300万元V选项B,乙公司确认债务重组损失=（2500—10）—2300=190（万元）；选项C,甲公司确认债务重组利得=2500—2300=200（万元）；选项D,甲公司确认处置投资性房地产的损益=2300—2000+100=400（万元）。5.甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。A.甲公司其他综合收益减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元V债权人甲公司，债务重组差额200（800—600）万元扣除坏账准备100万元后的余额100万元记入“营业外支出一一债务重组损失”科目；债务人乙公司，债务重组差额200（800—600）万元记入“营业外收入一一债务重组利得”科目。6.甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税税额为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备（2009年以后购入）抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元；甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。假设债务重组时，增值税不单独收付，乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为（）万元。A.46.8、40VB.40、0C.114、0D.74、40债务重组利得=（200+34）—160X（1+17%）=46.8（万元），处置非流动资产利得=160—（200—80）=40（万元）。.由于A公司发生财务困难无力偿还货款，甲公司就到期应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组。甲公司同意免除A公司50万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果A公司一年后有盈利，每年按8%计息。似定甲公司未对该项应收债权计提坏账准备，甲公司就该项债务重组业务应确认的债务重组损失为（）万元。A.30B.24C.50VD.18甲公司应确认的债务重组损失=应收债权账面价值一将来应收金额=250—（250—50）=50（万元）。.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认为债务重组损失的是（）。A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额VD.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值小于重组债权账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以选项C是正确的。.甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资偿付所欠部分账款。长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为1100万元。假定不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。A.0B.100C.30D.80V甲公司债务重组损失=应收账款账面价值（1400—20）—受让资产公允价值（200+1100）=80（万元）.A、B公司均为增值税一般纳税人企业，增值税税率均为17%；A公司销售给B公司一批库存商品，B公司应付账款550万元，款项尚未支付。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，B公司该产品公允价值为450万元（不含增值税），成本为300万元，已计提存货跌价准备20万元，假设A公司为该应收账款计提了15万元的坏账准备，增值税不单独支付。债务重组时B公司的债务重组利得为（）万元。A.32.5B.23.5VC.173.50D.150债务重组利得=550（债务账面价值）—450X1.17（抵债资产含税公允价值）=23.5（万元）.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出VC.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入选项A,差额应记入“营业外收入一一债务重组利得”科目；选项C。差额记入“营业外支出一一债务重组损失”科目；选项D,差额应记入“营业外收入一一债务重组利得”科目。二、多项选择题（总题数：8,分数：16.00）.多项选择题本类题共10小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13.2015年7月1日，A公司应收B公司的一笔货款500万元到期，由于B公司发生财务困难.该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，A公司就该债权与B公司进行协商。下列协商方案中，不属于债务重组的有（）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还VD.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还V选项C、D债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。.下列关于以修改其他债务条件涉及或有应收（应付）金额的债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益VC.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债VD.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时转入当期损益V债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。.债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有（）。A.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益VB.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.抵债资产为投资性房地产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出D.抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益V抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号一一收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，故选项B不正确；抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本，故选项C不正确。16.下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.修改其他债务条件涉及或有应付金额且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应将其确认为预计负债VB.修改其他债务条件涉及的或有应收金额，债权人应确认为应收项目C.对于债务人而言。发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值的差额，确认为债务重组利得，计入资本公积D.在债务重组会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益V选项B,债权人不应确认或有应收金额；选项C,债务重组利得计入营业外收入。.债务重组中，下列有关债权人的会计处理中，正确的有（）。A.重组债权没有计提坏账准备的情况下，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出VB.重组债权已经计提了坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与受让资产公允价值之间的差额冲减坏账准备，冲减后如为借方余额，计入营业外支出，如为贷方余额，冲减资产减值损失VC.收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其账面价值入账D.对于或有应收金额不应予以确认V选项C,债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以公允价值入账。.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。A.债权人减免债务人部分债务本金VB.债权人免去债务人全部应付利息VC.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务V选项C,债权人取得的公允价值高于债务的价值，说明债权人没有发生损失，没有对债务人作出让步，所以不应选。19.2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）。A.确认债务重组利得200万元B.确认主营业务成本700万元VC.确认主营业务收入1000万元VD.终止确认应付乙公司账款1200万元V甲公司账务处理：借：应付账款1200贷：主营业务收入10000应交税费一一应交增值税（销项税额）170营业外收入一一债务重组利得30借：主营业务成本700贷：库存商品700三、判断题（总题数：7,分数：14.00）.判断题本类题共10小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点［V］;表述错误的，则填涂答题卡中信息点［X］。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣0.,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。.债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的债务条件开始执行的日期。（）A.正确VB.错误22.债务重组中，债务人以现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。（）A.正确VB.错误23.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。（）A.正确B.错误V以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。24.债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。（）A.正确B.错误V将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。25.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）A.正确B.错误V以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是在实际收取时才予以确认。26.以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额在以后期间没有发生的，债务人应当冲销前期已确认的预计负债，同时冲减营业外支出。（）A.正确B.错误V债务人应当冲销前期已确认的预计负债，同时确认营业外收入（债务重组利得）。四、计算分析题（总题数：3,分数：10.00）27.计算分析题本类题共2小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为17%。A公司应收B公司的货款为750万元（含增值税）。由于B公司资金周转困难，至2014年11月30日尚未支付货款。双方协商于2015年1月1日达成以下协议：（1）以银行存款偿还50万元。（2）以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元，公允价值（即计税价值）为400万元，B公司已对该库存商品计提存货跌价准备45万元。（3）以B公司持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元（借方余额），未计提减值准备，公允价值为150万元（包含已宣告但尚未领取的现金股利7万元）。假定2015年1月1日B公司已将银行存款50万元支付给A公司，并办理了股权划转手续，库存商品已经出库，并开具了增值税专用发票。A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；取得的库存商品仍然作为库存商品核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备80万元。要求：（分数：4.00）.计算债务重组日A公司债务重组损失，并编制相关会计分录。正确答案：（正确答案：A公司（债权人）债务重组损失=（750—80）—（50+400X1.17+150）=2（万元）借：银行存款50库存商品400应交税费一一应交增值税（进项税额）68交易性金融资产143应收股利7坏账准备80营业外支出一一债务重组损失2贷：应收账款750）A公司是债权人，债务重组损失=债务重组时的应收账款账面价值一抵债资产的含税公允价值=（750—80）—（50+400X1.17+150）=2（万元），其中750—80即是应收账款的账面价值，50是收到的银行存款，400X1.17是收到库存商品的含税公允价值，150是金融资产抵债的债务。.分别计算债务重组日B公司债务重组利得、影响投资收益、营业利润、利润总额的金额，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（正确答案：B公司（债务人）债务重组日债务重组利得=750—（50+400X1.17+150）=82（万元）影响投资收益的金额=150—7—100=43（万元）影响营业利润的金额=43+[400—（420—45）]=68（万元）影响利润总额=82+68=150（万元）借：应付账款750其他综合收益35贷：银行存款50主营业务收入400应交税费一一应交增值税（销项税额）68可供出售金融资产一一成本100——公允价值变动35应收股利7投资收益43（150—100—7）营业外收入一一债务重组利得82借：主营业务成本375存货跌价准备45贷：库存商品420）B公司是债务人，首先要明确一点，A公司计提的坏账准备与B公司是无关的，所以B公司的核算中不用考虑A公司计提的坏账准备；然后就是计算B公司的债务重组利得，用重组前应付账款750一抵债资产的含税公允价值（50+400X1.17+150）,差额即是债务重组利得。对于B公司用于抵债的库存商品，要按正常的销售处理，按公允价值确认主营业务收入，按商品账面价值结转主营业务成本。对用于抵债的金融资产，其公允价值与账面价值的差额，是金融资产的处置损益，计入投资收益。同时，要注意将可供出售金融资产持有期间累计公允价值变动金额，即其他综合收益转入投资收益科目。2015年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款合计7000万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2015年9月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以2000万股偿还该项债务。2015年10月2日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股3元。乙公司对应收账款提取坏账准备100万元。乙公司将债权转为股权后取得甲公司20%的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2015年10月2日甲公司可辨认净资产公允价值为31000万元。乙公司取得投资时甲公司仅有一项管理用无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产成本为600万元，甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；乙公司估计该无形资产公允价值为800万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2015年11月，乙公司将其成本为700万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2015年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司2015年10月至12月实现净利润1000万元。不考虑所得税影响。要求：（分数：6.00）.计算甲公司（债务人）确认的股本溢价和债务重组利得，并编制债务重组日的会计分录。正确答案：（正确答案：股本溢价=2000X（3—1）=4000（万元）债务重组利得=7000—2000X3=1000（万元）借：应付账款一一乙公司7000贷：股本2000资本公积一一股本溢价4000营业外收入一一债务重组利得1000）对债务人来说，债权人将债务转为资本时，债务人要按债权人所取得股票的面值计入股本，股票的公允价值与面值的差额计入资本公积一一股本溢价。债务的金额与股票的公允价值的差额属于债务人的债务重组利得，计入营业外收入。.编制乙公司（债权人）债务重组日的会计分录。正确答案：（正确答案：借：长期股权投资一一投资成本6000（2000X3）坏账准备100营业外支出一一债务重组损失900贷：应收账款——甲公司7000借：长期股权投资——投资成本200（31000X20%—6000）贷：营业外收入200）对债权人来说，要按放弃债权取得投资的公允价值计算长期股权投资的入账价值，分录倒挤差额在借方，属于债权人的债务重组损失，计入营业外支出中。乙公司取得长期股权投资按权益法核算，所以要考虑长期股权投资的初始投资成本调整，初始投资成本6000万元小于31000X20%的差额200万元，属于产生的负商誉，要调整增加长期股权投资，同时计入营业外收入。.编制乙公司2015年12月31日确认投资收益的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（正确答案：调整后的净利润=1000—（800/5—600/10）X3/12—（1000—700）=675（万元）借：长期股权投资一一损益调整135（675X20%）贷：投资收益135）本题调整甲公司实现的净利润时，涉及两个调整，一是投资时点甲公司账上无形资产公允价值与账面价值不同带来的损益影响，对于此项无形资产，是从投资当月就调整公允价值与账面价值的不同带来的摊销影响，即调整3个月摊销影响；二是当年内部存货交易产生的未实现内部交易损益影响，本题因内部交易存货至年末未对外销售，所以1000—700=300（万元）全是未实现内部交易损益，要调减净利润。五、综合题（总题数：2,分数：24.00）28.综合题本类题共2题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：12.00）甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,有关资料如下：（1）2012年10月12日，经与丙公司协商.甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。（2）2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。（4）2013年5月31日.乙公司经营状况好转.现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：（分数：12.00）.分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。正确答案：（正确答案：对于货币性资产收取方（甲公司）：收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/（1000+400）=14.29%<25%,所以属于非货币性资产交换；或者：对于货币性资产支付方（丙公司）：支付的货币性资产/（换出资产公允价值+支付的货币性资产）=200/（1200+200）=14.29<25%,所以属于非货币性资产交换。）判断是否属于非货币性资产交换时，是根据下面标准判断的：公允价值计量的非货币性资产交换：对于货币性资产支付方：支付的货币性资产/换入资产公允价值（（或换出资产公允价值+支付的货币性资产））<25%；对于货币性资产收取方：收到的货币性资产/换出资产公允价值（（或换入资产公允价值+收到的货币性资产））<25%。以账面价值计量的非货币性资产交换，判断时以账面价值为基础。.计算甲公司换出土地使用权应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。正确答案：（正确答案：甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000—（1200—200—100）=100（万元）甲公司非货币性资产交换的分录：借：长期股权投资1200累计摊销200无形资产减值准备100其他综合收益50银行存款200贷：无形资产1200营业外收入100可供出售金融资产一一成本350——公允价值变动50投资收益50）换出非专利技术，实质就是无形资产的处置，因此处置损益=公允