在建工程核算规范

/204、不能直接归集某项建筑工程的费用在待摊支出核算，待项目完工时，按照相应的分摊方法分配，例如：(1)征地费企业在取得土地使用权过程中支付的土地出让金、契税、印花税、耕地占用税等计入土地使用权成本中，计入“无形资产-土地使用权”核算，从取得当月起，按照土地的使用期限进行摊销。在建设项目立项后，将其账面价值转入“在建工程”科目核算。借：在建工程-待摊支出-土地费用-征地费累计摊销-土地使用权贷：无形资产-土地使用权土地租赁费企业租赁土地的费用计入长期待摊费用，按照租赁期摊销。在项目立项后，将土地租金的摊销余额转入“在建工程”科目核算。借：在建工程-待摊支出-土地费用-土地租金贷：长期待摊费用土地使用税在项目批准立项后，建设期内每年缴纳的土地使用税计入“在建工程-待摊支出”科目。借：在建工程-待摊支出-税费贷：银行存款在工程完工达到可预定使用状态转固定资产后，每年缴纳的土地使用税计入“管理费用-税金”科目核算。借：管理费用-土地使用税贷：银行存款(4)可行性研究费、勘测设计费、环评费等借：在建工程-待摊支出-规费贷：预付账款(5)利息支出利息支出主要是指借款费用在工程建设期间可以资本化的部分。借款费用资本化需要同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生：指企业已经支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形成所发生的支出。②借款费用已经发生：企业已经发生因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或所占用的一般借款的借款费用。③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始发生。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或生产活动。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断(比如由于企业管理决策上的原因所导致的中断)、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。正常中断(如雨季或冰冻季节等原因)期间的借款费用应当继续资本化。季度末计提利息费用时：借：在建工程-待摊支出-利息费贷：应付利息（6）工程管理费用项目建设期，与工程有关的管理费用计入“在建工程-待摊支出-工程管理费用”核算，完工时，将待摊支出分配至相应工程项目中。（三）工程完工1、待摊支出分配待摊支出需要按照项目辅助核算，在待摊支出发生时，归集到具体的工程项目成本中，对于不能直接归集到具体工程的待摊支出，在项目完工时，需按照相应的分配比例将其分配至所有在建项目成本中。待摊支出分配比例二累计待摊支出/（建筑工程实际支出+安装工程实际支出）xx项工程应分摊的待摊支出二（该项工程的建筑工程支出+该项工程的安装工程支出）*待摊支出分配比例。借：在建工程-待摊支出（辅助核算为具体工程项目）贷：在建工程-待摊支出（辅助核算为公共项目）2、项目完工后，工程技术部门积极组织竣工验收和工程决算。对于达到预定可使用状态的项目，财务部门会同工程技术部门完成项目竣工财务决算报告（见附件二），按照项目财务决算结果结转固定资产。对尚未办理工程竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值暂估转入固定资产，并停止利息资本化，按公司固定资产折旧政策计提其折旧，待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的暂估价值，但无需调整原已计提的折旧额借：固定资产贷：在建工程-建筑工程在建工程-待摊支出第十五条安装工程（一）外购设备1、支付预付款时借：预付账款-预付工程设备材料施工款-已确认入账贷：银行存款2、收到设备时，按合同、入库单及运费等其它事项确定的暂估价值，先计入“工程物资”。借：工程物资-暂估入账贷：应付账款-应付工程设备材料施工款-暂估入账3、收到发票时，冲销之前暂估入账的原确认的工程物资借：工程物资-暂估入账（红字）贷：应付账款-应付工程设备材料施工款-暂估入账（红字）按发票金额借：工程物资-已确认入账贷：应付账款-应付工程设备材料施工款-已确认入账4、工程领用物资时：借：在建工程-安装工程-设备安装-设备购入价-外包工程结算-已确认入账贷：工程物资-已确认入账（二）安装调试、基建费用1、外包工程（1）支付安装调试、基建费用预付款时借：预付账款-预付工程设备材料施工款-已确认入账贷：银行存款（2）每月根据工程完工进度（工程结算单）确认在建工程借：在建工程-安装工程-设备安装-安装费用（基建费用）-外包工程结算-暂估入账贷：预付账款-预付工程设备材料施工款-暂估入账（3）收到发票时，先冲销原按照完工进度已暂估入账的在建工程借：在建工程-安装工程-设备安装-安装费用（基建费用）-外包工程结算-暂估入账（红字冲销）贷：预付账款-预付工程设备材料施工款-暂估入账（红字冲销）同时按照发票金额借：在建工程-安装工程-设备安装-安装费用（基建费用）-外包工程结算一已确认入账贷：预付账款-预付工程设备材料施工款-已确认入账（4）支付工程进度款时借：预付账款-预付工程设备材料施工款-已确认入账贷：银行存款2、自建工程的账务核算同建筑工程3、待摊支出的账务核算同建筑工程4、负荷试车费用生产线完工，试生产产品时的相关账务处理（1）领用原材料：借：在建工程-待摊支出-试车费-试车产品生产成本贷：原材料、低值易耗品（2）每月计提工资时，相关生产工人的工资（按照工时进行分配）借：在建工程-待摊支出-试车费-试车产品生产成本贷：应付职工薪酬（3）其他辅助部门提供的水、电等制造费用借：在建工程-待摊支出-试车费-试车产品生产成本贷：制造费用（4）产品生产完成，结转生产成本借：在建工程-待摊支出-试车费-试车产成品贷：在建工程-待摊支出-试车费-试车产品生产成本（5）试生产产品发生的销售费用借：在建工程-待摊支出-试车费-试车产品销售费用贷：银行存款等科目（6）试生产产品销售收入的确认借：应收账款、银行存款等科目贷：在建工程-待摊支出-试车费-试车产品销售收入应交税金-应交增值税-销项税额（7）结转试生产产品损益借：在建工程-待摊支出-试车费-试车产品利润在建工程-待摊支出-试车费-试车产品销售收入贷：在建工程-待摊支出-试车费-试车产品销售成本在建工程-待摊支出-试车费-试车产品销售费用（8）当生产线试车达到盈亏平衡点后，将在建工程转固定资产。在转固定资产前，将“在建工程-待摊支出-试车费-试车产品生产成本”、“在建工程-待摊支出-试车费-试车产成品”余额分别转入“生产成本--***产品生产成本”、“产成品一—***产品“科目。借:生产成本—***产品成本贷：在建工程-待摊支出-试车费-试车产品生产成本借：产成品--***产品贷：在建工程-待摊支出-试车费-试车产成品5、转固（1）将待摊支出分摊参考建筑工程转固时待摊支出处理方法。（2）结转固定资产参考建筑工程转固方法。第十六条技术改造工程（一）固定资产需要技术改造时，先将该项固定资产账面价值转入“在建工程”科目。借：在建工程-技术改造工程-设备转入账面价累计折旧（累计已提折旧）贷：固定资产（原值）（二）技改时，如有需要替换零件的，需要将被替换部分的账面价值扣除。如果被替换的零件没有作为单独资产核算，需要按照最初设备购买时该零件的市价来计算技改前的账面价值。扣除处置收入后，将其转入营业外支出。借：营业外支出贷：在建工程-技术改造工程-设备转入账面价（三）改造费用核算与建筑、安装工程核算相同借：在建工程-技术改造工程-改造安装费用贷：预付账款应付职工薪酬工程物资原材料等（四）待技术改造工程完工，验收合格后达到预定可使用状态时，结转至“固定资产”科目，按照重新确定的使用寿命计提折旧。借：固定资产贷：在建工程-技术改造工程第十七条大修理工程（一）资产大修理时，如果该项大修理支出符合资本化条件的，暂停计提该项资产折旧，将需要修理固定资产账面价值转入“在建工程”科目。借：在建工程一大修理工程累计折旧贷：固定资产（二）修理时，如有需要替换零件的，需要将被替换部分的账面价值扣除，其账务处理方法同技术改造工程相同。借：营业外支出贷：在建工程-大修理工程（三）发生的大修理支出核算可参考技术改造工程。（四）完工验收合格后达到预定可使用状态时，将大修理工程支出转入“固定资产”科目，并重新确定资产的使用寿命。借：固定资产贷：在建工程-大修理工程第十八条在建工程转固条件和流程（一）工程完工，已办理竣工验收和财务决算，并达到预定可使用状态的，可以转固。当存在下列情况之一时，则认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：1、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；2、经过试生产或试运行，其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品，同时试车达到盈亏平衡点后，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；3、继续发生在该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生;4、所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。（二）在建工程项目转固时，由工程技术部门或设备安装部门提出转固申请（见附件三），由部门负责人审核后，报送到资产使用部门、工程技术部门、采购部门、设备安装部门及财务部门会审。然后将转固申请表连同与工程相关的竣工验收报告、工程结（决）算书、财务决算报告、在建工程转固清单（见附件四）等，报公司所属业务板块财务中心复核，然后由集团会计管理中心审批。（三）各在建工程核算单位根据集团会计管理中心的结转固定资产审批结果进行的相应账务处理。第十九条建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“在建工程”科目（建筑工程、安装工程等）。第二十条资产负债表日，在建工程发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“在建工程减值准备”。处置在建工程还应同时结转减值准备。第五章在建工程的财务管理第二十一条工程资金管理（一）工程技术部门、设备安装部门必须每月按时编制工程资金用款计划，合理安排使用资金，资金用款计划经相关领导批准后执行。（二）对于合同预付款及工程款的结算和支付，要严格按照合同的有关条款和工程的形象进度，按规定程序审批后，财务部门方予办理。合同要求对方提供收据、发票等要件后才予付款的，必须将对方开具的合格收据、发票等交到财务部门，方可办理汇款业务。（三）工程进度款的支付要按工程项目进度或者合同约定进行,不得随意提前支付。凡是没有签订合同或不具备施工条件的工程，财务部门可以拒绝支付工程款；不报工程进度报表的，财务部门有权拒绝支付工程进度款；在办理价款支付过程中发现拟支付价款与合同约定的价款支付方式及金额不符，或与工程实际完工进度不符等异常情况，财务人员应停止办理付款，及时向主管领导报告。（四）办理完工程竣工验收、决算审计、竣工决算等程序，相关决算发票、资料齐备后，财务人员方可按规定办理尾款支付。（五）保修期满后，施工单位申请支付工程质量保修金时，应有使用部门、合同管理部门、工程主管领导、财务部门领导及有权批准人的签字意见后，财务部门方能办理工程质量保证金的支付。第二十二条工程档案管理财务部门应留存与工程相关的所有资料，包括但不限于工程立项、可研报告、工程总预算书、施工合同、设备采购合同、其他与工程相关的合同、变更签证、完工进度表、竣工验收报告、工程结算书、工程决算书等，并按照工程项目整理、归档。第二十三条台账管理（一）工程技术部门、设备安装部门应建立在建工程项目管理台账（见附件五），对在建工程合同执行情况进行跟踪。（二）财务部门应建立在建工程项目管理台账（见附件五），对项目的预算完成、工程进度、合同履行、发票开具等情况进行记录o第二十四条定期对账（一）财务部门与工程技术部门、设备安装部门每月核对在建工程项目管理台账（见附件五），保证工程项目的相关信息一致。（二）财务部门协同工程技术部门、设备安装部门、合同管理部门、采购部门等定期与施工单位核对往来挂账、工程进度等（见附件六）。第二十五条定期盘点（一）工程物资盘点。每月末，工程物资管理部门对其保管的物资组织盘点，并将工程物资盘点表（见附件七）