注会审计易错混003第三讲

PAGEPAGE4模块二中国注册会计师职业道德守则【易错易混点一】近亲属、主要近亲属、其他近亲属近亲属包括主要近亲属和其他近亲属。其中：1.主要近亲属是指配偶、子女、父母；2.其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。在职业道德守则中，主要近亲属与其他近亲属对注册会计师独立性的影响是不同的。3.对独立性的影响（1）项目组成员的主要近亲属在审计客户中有直接经济利益或重大的间接经济利益，产生非常严重的不利影响。没有防范措施；（2）项目组成员的其他近亲属在审计客户中有直接经济利益或重大的间接经济利益，产生非常严重的不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素[影响可能不严重]：审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；经济利益对其他近亲属的重要性。防范措施主要包括“由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作”等。4.【例题·简答题局部】U事务所审计X公司（上市公司）2012年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人。情况（1）项目组成员B的父亲持有X公司发行的可转让1000元债券，项目组成员C的姐姐持有X公司发行的1000元股票，但都拒绝转让。为保持独立性，A注册会计师要求U事务所指派项目组以外的其他注册会计师复核项目B、C的工作。【答案】项目组成员B的情况不符合相关职业道德规范的要求。B的主要近亲属在审计客户拥有直接经济利益，没有防范措施能将对独立性的影响降低到可接受水平。应当将B调离项目组。【易错易混点二】教材P32页接受客户关系和承接业务之间的区别、联系？1.联系：（1）无论是发展客户关系，还是承接客户业务，都要评价是否满足职业道德守则的要求；（2）接受客户关系是承接业务的先决条件，承接业务是发展客户关系的目的。2.区别：是否发展客户关系取决于客户是否诚信、正直；是否承接客户的业务则取决于事务所的专业胜任能力。3.注意：不诚信、不正直的公司，不发展为客户。对于诚信、正直的客户，即使事务所具备专业胜任能力，也不一定能承接其所有业务。例如，如果已经承接了审计业务，就不能承接代编财务报表的业务。4.【例题·简答题局部】U事务所审计X公司（上市公司）2012年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人。情况（2）X公司是U事务所于2012年6月发展的新客户。双方签订协议，U事务所承接了X公司代理记账业务和财务报表审计业务。为保持独立性，U事务所没有承接X公司的代编财务报表业务。【答案】不符合相关职业道德规范。U事务所在承接X公司代理记账业务的同时向该公司提供财务报表审计业务，将因自我评价产生严重的不利影响。U事务所不应同时承接这两项业务。【易错易混点三】管理层与治理层的区别和联系1.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。通常情况下，最具有代表性的治理层为董事会。具体而言，在不同组织形式的主体中，治理层可能意味着不同的人员或组织：（1）对于一人有限责任公司而言，其治理层一般为自然人股东本人，或法人股东的代表；（2）对于国有独资公司而言，其治理层一般为董事会、监事会；（3）对于有限责任公司而言，其治理层一般是指董事会（不设董事会时为执行董事）、监事会（不设监事会时为监事），可能还涉及股东会；（4）对于股份有限公司而言，其治理层一般为董事会、监事会。（5）上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。2.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。通常情况下，最具有代表性的管理层职务是经理、副经理，以及相当于副经理职位的财务总监、总会计师等其他高级管理人员。管理层通常按功能分为若干机构。如销售部门[销售经理]、财务部门[财务经理]等。治理层与管理层之间并非总是泾渭分明。在许多情况下，治理层成员参与管理层的工作。与审计联系最为密切的是治理层、管理层对财务报表的责任。3.治理层有责任监督管理层进行财务报告的过程。管理层在治理层的监督下，对编制财务报表负有直接责任。管理层和治理层承担的下列责任，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。4.【例题·多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。[2011年多项选择题]A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制【答案】ABCD【易错易混点四】业务期间背景：（1）业务期间是指审计业务期间，也可以叫做审计期间。（2）与审计期间对应的是会计期间。（3）会计期间与审计期间构成了会计师事务所和注册会计师与被审计单位保持独立性的期间。也就是说：会计期间+审计期间=独立期间1.会计期间：会计期初至会计期末。例如2012年1月1日-2012年12月31日。2.审计期间：（1）在一次性审计中，签订审计业务约定书之日至提交审计报告。例如，2012年5月10日至2013年3月25日。（2）在连续审计中，签订审计业务约定书之日至最后一次提交审计报告或业务中止日。3.会计期间与审计期间的关系：（1）通常情况下，两者有交集。如上例，2012年5月10日至2012年12月31日就是交集。（2）特殊情况下，两者无交集。例如，于2013年2月10日接受2012年度财务报表审计委托，则审计期间为2013.02.10-2013.03.25。此时，称2013.01.01-2013.02.10为间隔期间。间隔期间也要独立。4.基本独立期间会计期间期初-审计期间结束。例如，2012.01.01-2013.03.25。会计期初以前是否需要保持独立性？需要评价。5.【例题·简答题局部】U事务所审计X公司（上市公司）2012年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人。情况（3）：D注册会计师以前曾担任X公司信用管理部门负责人。A注册会计师认为D在会计期间及业务期间之前已离开X公司，以前在X公司的任职经历不影响其作为项目组成员的独立性，并拟安排D审计X公司应收账款项目。【答案】不符合相关职业道德规范。会计师事务所应对D注册会计师的独立性进行评价。如D在X公司任职期间批准的赊销业务尚未全部收回货款，将因自我评价影响独立性。【易错易混点五】直接经济利益和间接经济利益1.直接经济利益是指下列经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。2.间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。3.教材例题例如，投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，那么在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益。4.经济利益的影响（1）项目组成员及其主要近亲属在审计客户拥有直接经济利益的，无论金额是否重大，都将对独立性产生非常严重的不利影响；（2）项目组成员及其主要近亲属在审计客户拥有间接经济利益的，当利益重大时，将对独立性产生非常严重的不利影响。5.【例题·简答题局部】U事务所审计X公司（上市公司）2012年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人。情况（4）：项目组成员E购买了Y公司100元股票，Y公司购买了X公司发行的债券10万元。E认为其在X公司不存在直接经济利益，没有出售持有的Y公司股票。分析：E注册会计师购买了Y公司的股票，Y公司购买了X公司的债券。E对其购买的Y公司股票拥有完全的决策权（持有或出