合并财务报表案例分析

合并财务报表综合事例一、事例1.假定A企业于20X7年1月1日以30000万元银行存款获得了B企业80%的股权，两方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B企业的账面财富价值与公允价值同样。其余资料为：（1）合并日B企业的全部者权益总数为31000万元，此中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配收益3000万元；（2）20X7年，B企业实现净收益8000万元，今年对外分配收益4000万元；（3）20X7年年终B企业全部者权益总数为35000万元，此中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，盈利公积1000万元，未分配收益6000万元。（4）A企业20X7年年初未分配收益为8000万元，今年提取盈利公积2000万元，今年收益分配10000万元，年终未分配收益为12000万元。20X7年年终A企业和B企业个别财富负债表及收益表数据如表1、表2所示表1A企业与B企业个别财富负债表（简表）单位：万元财富A企业B企业负债及全部者权益A企业B企业流动财富：流动负债钱币资本107257820短期借款100005000交易性金融财富50002000对付票据100003000应收票据80003000对付账款200005000应收账款49753980预收账款70002000预支账款20001800其余对付款存货3100020000对付职工薪酬130002600对付自如对付收益流动财富合计6170038600流动负债合计6000017600非流动财富：非流动负债：长久股权投资300000长久借款40003000拥有至到期投资170000对付债券200004000固定财富2100016000长久对付款20000在建工程200005000非流动负债合计260007000无形财富63000负债合计8600024600其余财富全部者权益非流动财富合计4730021000股本4000020000资本公积80008000盈利公积100001000未分配收益120006000全部者权益合计7000035000财富总债和全部者权益合2A企业与B企业个别收益表（简表）单位：万元项目A企业B企业一、营业收入11160080900减：营业成本8300061200营业税金及附带16001100销售花费50003000管理花费59854200财务花费1000600财富减值损失150加：公允价值改动损益（损失以“—”号填列）投资收益8000200二、营业收益加：营业外收入10002500减：营业外支出20001500三、收益总数2200012000减：所得税花费60004000四、净收益160008000假定A企业个别财富负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），此中3000万元为B企业对付账款，假定本期A企业对B企业应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B企业1000万元对付账款；应收票据8000万元中有B企业4000万元对付票据；B企业4000万元对付债券中属于A企业拥有至到期投资2000万元。3.假定B企业个别报表中存货项目有20000为本期从A企业购进的存货。A企业销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定今年12月份B企业从A企业购进一项产品作为固定财富，买价5000万元，今年终未提折旧。A企业销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年终编制合并报表。二、依据上述资料，按以下程序进行办理（单位：万元）将母企业对子企业的长久股权投资与母企业在子企业全部者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长久股权投资（8000×80%）6400贷：投资收益6400借：投资收益（4000×80%）3200贷：长久股权投资3200（2）借：股本20000资本公积8000盈利公积1000未分配收益6000商誉5200贷：长久股权投资—B企业33200少量股东权益7000将母企业与子企业之间的债权与债务项目互相抵销（3）借：预收账款1000贷：预支账款1000（4）借：对付债券2000贷：拥有至到期投资2000（5）借：对付账款3000贷：应收账款3000抵销内部来往增添的减值（6）借：应收账款—坏账准备15贷：财富减值损失15将母企业与子企业之间销售商品形成的存货、固定财富等包括的未实现内部销售损益抵销。（7）借：营业收入20000贷：营业成本14000存货6000（8）借：营业收入5000贷：营业成本4000固定财富1000将母企业投资收益与子企业收益分配项目抵销。（9）借：投资收益（8000×80%）6400少量股东损益（8000×20%）1600未分配收益--年初3000贷：提取的盈利公积1000对付收益4000未分配收益--年终6000将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。表3合并财务报表工作底稿单位：万元项目

母企业

子企业

合计数

抵销分录

合并数借方贷方收益表项目营业收入11160080900192500（7）20000167500（8）5000减：营业成本8300061200144200（78）4000营业税金及附带1600110027002700销售花费5000300080008000管理花费598542001018510185财务花费100060016001600财富减值损失15015(6)150加：公允价值改动损益（损失以“—”号填列）投资收益80002008200（9）6400（1）32005000营业收益230001100034000314002121523815加：营业外收入1000250035003500减：营业外支出2000150035003500收益总数220001200034000314002121523815减：所得税花费600040001000010000净收益16000800024000314002121513815少量股东损益1600归属于母企业股东的净收益12215全部者权益改动表（部分）未分配收益--年初800030008000（9）30008000提取盈利公积200010003000（9）10002000对付收益10000400010000（9）400010000(2)6000(1)3200(6)15(7)20000(7)14000(8)5000(8)4000(9)6400未分配收益--年终12000600018000(9)60008215(9)1600(9)1000(9)3000(9)40004200032215财富负债表项目流动财富：钱币资本1072578201854518545交易性金融财富5000200070007000应收票据800030001100011000应收账款497539808955（6）15（5）30005970预支账款200018003800(3)10002800存货310002000051000（7）600045000流动财富合计6170039600100300151000090315非流动财富：长久股权投资—B企业30000030000（1）3200（2）332000拥有至到期投4）200015000固定财富210001600037000（8）100036000(8)20在建工程2000050002500025000无形财富63000630006300商誉（2）52005200其余财富非流动财富合计9430021000115300132003860087500财富总计156000596002156001321548600177815流动负债短期借款1000050001500015000对付票据1000030001300013000对付账款20000500025000(5)300022000预收账款700020009000（3）10008000其余对付款对付职工薪酬130002600015600015600对付自如对付收益流动负债合计600001760077600400073600非流动负债：长久借款4000300070007000对付债券20000400024000（4）200022000长久对付款2000020002000非流动负债合计26000700033000200031000负债合计86000246001106006000104600全部者权益股本400002000060000（2）2000040000资本公积8000800016000（2）80008000盈利公积10000100011000（2）100010000未分配收益1200060001800042000322158215全部者权益合计700003500010500073215少量股东权益（2）70007000负债和全部者权益合计15600059600215600177815依据以上合并工作底稿的资料，编制合并财富负债表和合并收益表表4-4合并财富负债表编制单位：A企业20X7年12月31日单位：万元财富期初余额期末余额流动财富：（略）钱币资本18545交易性金融财富7000应收票据11000应收账款5970预支账款2800存货45000流动财富合计90315非流动财富：长久股权投资—B企业0拥有至到期投资15000固定财富36000在建工程25000无形财富6300商誉5200其余财富非流动财富合计87500财富总计177815流动负债短期借款15000对付票据13000对付账款22000预收账款8000其余对付款对付职工薪酬15600对付收益流动负债合计73600非流动负债：长久借款7000对付债券22000长久对付款2000非流动负债合计31000负债合计104600全部者权益股本40000资本公积8000盈利公积10000未分配收益8215全部者权益合计73215少量股东权益7000负债和全部者权益合计177815表4-5合并财富负债表编制单位：A企业20X7年12月31日单位：万元上年金额今年金额一、营业收入（略）167500减：营业成本126200营业税金及附带2700销售花费8000管理花费10185财务花费1600财富减值损失0加：公允价值改动损益投资收益5000二、营业收益23815加：营业外收入3500减：营业外支出3500三、收益总数23815减：所得税花费10000四、净收益13815少量股东损益1600归属于母企业股东的净收益12215专题拓展：依照个别全部者权益改动表编制合并全部者权益改动表资料：A企业、B企业2007年度全部者权益改动表如表5、6所示，此中A企业全部者权益改动表是按简单权益法编制的，B企业全部者权益改动表是按公允价值反响的。A企业全部者权益改动表：净收益384万元含A企业本期实现的净收益320万元，对B企业的投资收益64万元（B企业按公允价值反响的净收益（8080%）。B企业所有者权益改动表：净收益80万元，是按财富负债的账面价值计算的净收益（100万元）扣除由于财富评估增值摊销和商誉减值后的数额（20万元）。A企业全部者权益改动表2007年度报表单位：万元项目今年金额股本资本公积盈利公积未分配收益合计二、今年年初余额1000190128501368三、今年增减改动金额（一）净收益320+64384（四）收益分配1、提取盈利公积（32+6.4）（38.4）38.438.42、对付收益158（158）3、其余四、今年年终余额1000190166.4237.61594企业全部者权益改动表2007年度报表单位：万元项目今年金额股本资本公积盈利公积未分配收益合计二、今年年初余额60035010001050三、今年增减改动金额（一）净收益100-2080（四）收益分配1、提取盈利公积（10-2）（8）882、对付收益3、其余四、今年年终余额600350