2中小学会计制度主要变化

《中小学校会计制度》

会计核算主要变化2014年7月主要变化

（一）适应公共财政改革的会计核算变化

（二）事业收入业务核算的主要变化

（三）事业支出业务核算的主要变化

（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化

（五）非财政补助结转与结余的主要变化

（六）非财政补助结余分配的主要变化

（七）固定资产业务核算的主要变化

（八）在建工程业务核算的主要变化

（九）专用基金业务核算的主要变化

（十）其他支出业务核算的主要变化（十一）待处置资产损益科目的核算

（一）适应公共财政改革的会计核算变化国库集中支付政府收支分类部门预算工资津贴补贴国有资产管理财政拨款结转结余管理零余额账户用款额度财政应返还额度应缴国库款应缴财政专户款应付职工薪酬财政补助结转财政补助结余非财政补助结转事业结余经营结余非财政补助结余分配财政补助收入事业支出新纳入的会计核算主要涉及的科目（1）“公共财政预算拨款”与“与政府性基金预算拨款”

新制度中将财政补助收入界定为中小学校从同级财政部门取得的各类拨款。同时将财政补助收入分为“公共财政预算拨款”与“与政府性基金预算拨款”两个一级科目进行核算。在编制收入支出表时，将两个科目金额并入“财政补助收入”项目，以保持与预决算口径的一致。“公共财政预算拨款”与“与政府性基金预算拨款”两个科目主要区别

4001公共财政预算拨款-------可以按照教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款等进行明细核算。4002政府性基金预算拨款------可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。（2）公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款业务核算科目级次划分建议

公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款普通教育其他功能科目基本支出项目支出基本支出项目支出人员经费日常公用经费甲项目乙项目人员经费日常公用经费甲项目乙项目一级科目四级科目二级科目三级科目（3）关于结转结余事业支出——财政补助支出

财政补助结转公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款

分别结转基本支出和项目支出分别结转基本支出和项目支出年末余额银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度上缴财政补助结余期末结转项目结余财政补助结余——项目支出结转年末余额（4）零余额账户用款额度“零余额账户用款额度”科目为近年增补科目。零余额账户用款额度是基于国库集中支付制度改革的背景下引入的一个新概念。是指实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（5）财政应返还额度“财政应返还额度”科目为近年增补科目。财政应返还额度是指实行国库集中支付的中小学校年终应收财政返还的资金额度，即结转下年使用的用款额度。（6）应缴国库款应缴国库款是指中小学校除应交税费外，按规定应缴入国库的款项。“应缴国库款”科目应当按照各款项的类别进行明细核算。期末，本科目余额在贷方，反映中小学学校应缴入国库但尚未缴纳的款项。应缴国库款包含行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入、国有资产处置收入等应上缴预算的款项。我国预算资金实行收缴分离的管理办法，即预算资金实行的是国库统一收付制度。预算资金直接缴入国库，财政专户管理的资金直接缴入财政专户。对于应上缴国库款应及时足额上缴，不得坐支和提留。（7）应缴财政专户款应缴财政专户款是指中小学校按规定应该缴入财政专户的款项。“应缴财政专户款”科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。期末，本科目余额在贷方，反映中小学校应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。

（8）应付职工薪酬一、本科目核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。三、会计核算1）计算当期应付职工薪酬借：事业支出/经营支出贷：应付职工薪酬2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款/零余额账户用款额度/公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款3）按税法规定代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税4）按照国家有关规定缴纳职工个人应负担的“五险一金”借：应付职工薪酬贷：银行存款/零余额账户用款额度/公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款（9）主要账务处理财政直接支付方式下◆对财政直接支付的支出，根据《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额。借：事业支出贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款◆年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额。借：财政应返还额度—财政直接支付贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款财政授权支付方式下◆事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》，按照通知书中的授权支付额度。借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款◆年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度。借：财政应返还额度—财政授权支付贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款其他方式下◆实际收到公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款时，按照实际收到的金额。借：银行存款等贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款的期末结转

◆期末，将公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款本期发生额转入财政补助结转借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款贷：财政补助结转因购货退回等发生国库直接支付款项退回的◆属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货◆属于本年度支付的款项，按照退回金额，借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款贷：事业支出/存货（10）案例分析[案例]月末，本月公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款收入发生额80万元，其中基本支出60万元（其中：人员经费25万元、日常公用经费35万元）；项目支出20万元，转账。

借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款——基本支出——普通教育——人员经费25万——基本支出——普通教育——日常公用经费35万——项目支出——甲项目20万贷：财政补助结转——基本支出结转——人员经费25万——日常公用经费35万——项目支出结转——甲项目20万（二）事业收入业务核算的主要变化（1）制度解析“事业收入”一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。二、本科目应当按照事业收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。（三）、需要说明的问题中小学进行教育教学及其辅助活动收到的资金并不一定能确认为学校的事业收入。因为中小学的一部分事业收入是利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产，或提供公共服务而取得的，如学费收入、住宿费收入等。通常情况下，这类收入取得时不能归学校所有，而应上缴财政专户管理。因此，可将事业收入分为两部分，一部分是无需上缴财政专户的，中小学可以直接确认的事业收入；另一部分是需要上缴财政专户，在收到财政专户拨款通知时，才可确认事业收入。因此对于第二种情况，学校在将这部分收入直接缴至财政专户时可以通过辅助账的形式记录，当真正收到财政专户返还时才进行确认事业收入的账务处理。（2）事业收入业务核算框架体系期末结转其他方式采用财政专户返还方式（6）期末将本科目发生额中的非专项资金结转至事业结余（5）期末将本科目发生额中的专项资金结转至非财政补助结转(4)收到时或返还时（3）收到专户返还收入时（2）上缴专户时（1）收到时借：事业收入-各非专项资金收明细贷：事业结余借：事业收入-各专项资金收明细贷：非财政补助结转借：银行存款/库存现金贷：事业收入借：银行存款贷：事业收入-专项资金收入-非专项资金收入借：应缴财政专户款贷：银行存款/库存现金借：银行存款/库存现金贷：应缴财政专户款（3）“事业收入”明细核算层级要求第一层级事业收入第二层级专项资金收入非专项资金收入第三层级收入类别、项目

“事业收入——专项资金收入”期末按项目转入“非财政补助结转”“事业收入——非专项资金收入”期末转入“事业结余”（4）核算操作案例[案例]收到财政专户返还的事业收入40万元。借：银行存款40万贷：事业收入——非专项收入40万[案例]收到当地财政部门拨来的专项资金20万元。借：银行存款20万贷：事业收入——专项收入——XX项目20万[案例]月末，本月事业收入发生额60万元，其中专项收入20万元，非专项收入40万元，转账。借：事业收入——专项收入20万——非专项收入40万贷：非财政补助结转20万事业结余40万（1）制度解析“事业支出”

一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发的基本支出和项目支出。

二、本科目应当按照“财政补助支出”、“非财政专项资金出”和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。（三）事业支出业务核算的主要变化

（2）事业支出明细核算层级要求(八层级)

见附件（事业支出科目设置表）

（3）重点科目解释

公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款政府性基金预算拨款支出政府性基金预算拨款“非财政专项资金支出”（非财政限定用途项目支出、结转至非财政补助结转）●非同级财政补助专项支出●其他政府性项目拨款支出●教育收费的专项支出●其他专项支出“其他资金支出”

●教育收费的基本支出●除财政补助项目支出、非财政专项资金支出以外的项目支出（结转至“事业结余”）（4）基本支出核算路径基本支出财政补助支出—基本支出其他资金支出—基本支出财政拨款非财政拨款（5）项目支出核算路径项目支出财政补助支出—项目支出非财政专项资金支出/其他资金支出—项目支出非财政专项资金支出其他资金支出—项目支出财政拨款非财政拨款限定用途项目其余项目（6）案例●某小学用同级财政教育事业费拨款2万元购买办公用品，采用授权支付方式。借：事业支出-财政补助支出-公共财政预算拨款支出-小学教育-基本支出-商品与服务支出-办公费-办公用品2万贷：零余额账户用款额度2万●一市属初中学校用区级财政拨付的5万元专项资金维修教学楼，用银行存款支付。借：事业支出-非财政专项资金支出—初中教育—项目支出—商品与服务支出—维修费—房屋维修费—教学楼维修5万元贷：银行存款5万元同时登记项目辅助账（教学楼维修项目）●某高中用学费收入支付水费5000元。借：事业支出—其他资金支出—高中教育—基本支出—商品与服务支出—水费5000元贷：银行存款5000元●财政用预算经费直接支付办公楼大型修缮费50万元。借：事业支出—财政补助支出—公共财政预算拨款支出—普通教育—项目支出--—其他资本性支出—大型修缮50万—办公楼大修贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款—普通教育—项目支出—办公楼大修50万（同时登记项目辅助账）●通过零余额账户支付上月电费2万元。借：事业支出—财政补助支出—公共财政预算拨款支出—普通教育—基本支出—商品与服务支出—电费2万贷：零余额账户用款额度2万●以现金报销甲项目（非财政专项资金项目）差旅费4000元。借：事业支出—非财政专项资金支出—普通教育—项目支出—商品服务支出—差旅费—甲项目4000贷：库存现金4000同时登记甲项目辅助账●以银行存款支付上月电话费6000元。借：事业支出—其他资金支出—普通教育—基本支出—商品服务支出—邮电费6000贷：银行存款6000（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化（1）财政补助结转“财政补助结转”科目为新增科目。按照现行财政管理规定，财政补助资金不能参与中小学校的结余分配，不得结转入事业基金，对于财政补助资金需跨年度延续使用的部分，必需进行结转。所以设置“财政补助结转”科目，专门核算中小学校滚存的财政补助结转资金。设置结转科目以后，保持了单位预算的完整性。财政补助结转下分基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转反映用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。“财政补助结转——基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算。

项目支出结转反映中小学校为完成特定的工作任务或发展目标，在基本的预算支出以外，财政预算专款安排的支出。项目支出结转可结转至下年按照原定用途继续使用。

本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

1）“财政补助结转”层级设置财政补助结转小学教育/初中教育等支出结转其他功能科目基本支出结转基本支出结转人员经费结转日常公用经费结转项目支出结转项目支出结转甲项目2）财政补助结转与事业支出的对应关系事业支出----财政补助支出本期发生额结转入“财政补助结转”科目时，借：财政补助结转—基本支出结转/项目支出结转（项目名称）贷：事业支出.—财政补助支出—基本支出/项目支出（项目名称）事业支出----非财政专项资金支出本期发生额结转入“非财政补助结转”科目时，借：非财政补助结转（项目名称）

贷：事业支出—非财政专项资金支出（项目名称）事业支出----其他资金支出本期发生额结转入“事业结余”科目时，借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出--基本支出—其他资金支出—项目支出（项目名称）事业支出财政补助支出非财政专项资金支出财政补助结转非财政补助结转基本支出结转（按支出功能分类科目进行明细核算）项目支出结转（按支出功能分类科目进行明细核算）其他资金支出事业结余3）财政补助结转——基本支出结转的核算程序事业支出—财政补助支出—基本支出财政补助结转—基本支出结转公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款—基本支出结转支出结转收入年末尽量无余额4）财政补助结转—项目支出结转的核算程序事业支出—财政补助支出—项目支出财政补助结转—项目支出结转公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款—项目支出结转项目支出结转项目收入年末余额年末余额转下年使用项目完工、期末结转项目结余财政补助结余—项目支出结转（2）财政补助结余业务核算的主要变化1）财政补助结余“财政补助结余”科目为新增科目。对于财政补助的结余资金，应设置“财政补助结余”科目进行核算。中小学校结余分为基本支出结余和项目支出结余。该科目应该按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。基本支出结余形成的主要原因是增收节支或工作任务调整的结果。项目支出结余主要原因是：项目当年已完工形成的结余；由于受政策变化，计划调整等因素的影响，项目终止或撤销形成的结余。中小学校在计算财政补助结余前，要对学校全年财政补助收支进行全面的清查、核对、整理和结算。凡属本年度的各项财政补助收入，都要按照规定的类别及时入账，凡属本年度的各项财政补助支出，都要按照规定的开支渠道和标准列支。在计算财政补助结余时，要根据国家有关规定和要求，对不同性质的财政补助结余（如：基本支出结余和项目支出结余）分别计算，避免混淆。2)财政补助结余的核算程序事业支出——财政补助支出财政补助结转公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款

结转支出结转收入年末余额银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度上缴财政补助结余期末结转结余财政补助结余年末余额（五）非财政补助结转与结余的主要变化事业支出非财政专项资金支出其他资金支出非财政补助结转事业结余（1）非财政补助结转中小学校的非财政补助结转，是指中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。中小学校应设置“非财政补助结转”科目，该科目的贷方登记非财政补助专项资金收入及转入数，借方登记上缴或注销非财政补助专项资金收入数；期末余额在贷方，反映中小学校非财政补助专项结转资金数额。“非财政补助结转”科目的明细科目应当按照非财政专项资金的具体项目设置，并进行明细核算。需要说明的是，中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过“非财政补助结转”科目核算。非财政补助结转事业支出—非财政专项支出其他支出—专项资金支出事业收入—专项资金收入上级补助收入—专项资金收入附属单位上缴收入—专项资金收入其他收入—专项资金收入专用基金—奖助学金基金银行存款尚未使用的用于奖助学的社会捐赠余额已完工，剩余资金需交回拨入单位事业基金留归本单位使用期末余额案例A中学2014年在事业收入经费中设立了用于素质活动专项经费50万元。2014年学校的一项素质活动支出3万元，用银行存款支付。2015年3月，区教育局进行检查时发现，该项业务在做账时发生差错。年末已经结账。请做2015年的调整分录。2014年错误处理2014年正确处理借：事业支出——其他资金支出——项目支出——商品和服务支出——学生活动费3贷：银行存款3借：事业支出——非财政专项资金支出——项目支出——商品和服务支出——学生活动费3贷：银行存款3借：事业结余3贷：事业支出——其他资金支出3借：非财政补助结余分配3贷：事业结余3借：非财政补助结转3贷：事业支出——非财政专项资金支出3借：事业基金3贷：非财政补结余分配32015年的更正调整借：非财政补助结转3贷：事业基金3（2）事业结余的核算程序事业结余事业支出——其他资金支出对附属单位补助支出——非专项资金支出上缴上级支出——非专项资金支出其他支出——非专项资金支出事业收入——非专项资金收入附属单位上缴收入——非专项资金收入上级补助收入——非专项资金收入其他收入——非专项资金收入非财政补助结余分配结转支出结转支出结转支出结转收入结转收入结转收入结转收入年末余额结转期末事业结余结转支出（3）经营结余的主要变化经营结余经营支出经营收入结转支出结转收入非财政补助结余分配结转期末经营结余年末余额（4）案例教育事业支出本月发生额为130万元，有关明细账数据如下：1.基本支出60万元，其中：财政补助支出56万元；其他资金支出4万元。2.项目支出70万元，其中：财政补助支出（办公楼大修项目）50万；非财政专项资金支出（甲项目）15万元；其他资金支出（乙项目）5万

。转账。借：财政补助结转—基本支出结转56万—项目支出结转（办公楼大修项目）50万贷：事业支出—财政补助支出—基本支出56万--项目支出（办公楼大修）50万

借：非财政补助结转——甲项目15万贷：事业支出—非财政专项资金支出---项目支出—甲项目15万

借：事业结余9万贷：事业支出——其他资金支出——基本支出4万——其他自己支出——项目支出5万（六）非财政补助结余分配的主要变化（1）制度解析“非财政补助结余分配”一、本科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：（一）年末，将“事业结余”科目余额结转至本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借机本科目；将“经营结余”科目贷方余额结转至本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。（二）由企业所得税纳税义务的中小学校计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。（三）按照有关规定提取职工福利基金的，按照提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。（四）年末，按照规定完成上述（一）至（三）处理后，将本科目余额结转至“事业基金”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目。三、年末结账后，本科目应无余额。（七）固定资产业务核算的主要变化（1）新旧主要变化固定资产价值标准提高（单位价值1000元以上，专用设备单位价值1500元以上。）固定基金→非流动资产基金—（固定资产、在建工程、无形资产、长期投资）明确后续支出的会计处理（“待处理资产损益”）盘盈固定资产计价变化–重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额（2）重点把握固定资产的分类、范围中小学校的固定资产一般分为六类：一、房屋及构筑物；二、专用设备；三、通用设备；四、文物和陈列品；五、图书、档案；六、家具、用具、装具及动植物。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。（3）六类固定资产分类及其特征分析中小学校固定资产分类用具、装具及动植物图书、档案文物和陈列品通用设备专用设备房屋及建筑物中小学校办公用的家具及在教学活动中使用的工具、包装物，属于非流动资产的动植物。中小学校图书馆、阅览室等储藏的书籍及文件资料等。中小学校拥有的各种文物和陈列品，如古董、字画、纪念物品等。中小学校用于教学及其辅助活动的通用性设备，如交通工具等。中小学校根据实际需要购买的各种具有专门性能和专门用途的设备，如教学仪器、实验设备等。中小学校拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。其中房屋包括教学楼、办公用房、库房、学生宿舍、食堂等；建筑物包括围墙、水塔等；附属设施包括房屋及建筑物内的电梯、通讯线路、水气管道等。（4）固定资产的取得的业务处理1)购进一般账务处理---固定资产的取得

a)需要安装的（固定资产成本、安装费等）借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：事业支出......贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款

交付使用时（按在建工程的金额）借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程b)不需要安装的借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：事业支出......贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款

2)扣留质保金的处理a）取得发票金额含质保金借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金借：事业支出......等贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款其他应付款/长期应付款b)取得发票金额不含质保金

按固定资产入账价值借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金

按已支付的款项借：事业支出......等贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款支付质保金时借：事业支出......等贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款3)改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值4)融资租入/跨年度分期付款购入固定资产第一次付款时借：固定资产/在建工程（按固定资产价值）贷：长期应付款（未付款金额）非流动资产基金（已付款金额）借：事业支出......…贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款每期付款时借：事业支出......…贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款借：长期应付款贷：非流动资产基金（5）固定资产的处置

通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设“处置资产价值”和“处置净收入”两个明细科目借：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等（6）核算操作案例[案例]★购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项借：在建工程——设备安装15万贷：非流动资产基金——在建工程15万借：事业支出...——财政补助支出——专用设备购置15万贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款12万其他应付款——XX单位3万支付安装费借：在建工程——设备安装1万贷：非流动资产基金——在建工程1万借：事业支出---财政补助支出——专用设备购置1万贷：零余额账户用款额度1万安装完毕使用借：固定资产16万贷：非流动资产基金——固定资产16万借：非流动资产基金——在建工程16万贷：在建工程——设备安装16万质保金到期，通过零余额账户支付

借：其他应付款——XX单位3万贷：零余额账户用款额度3万（八）在建工程业务核算的主要变化（1）制度解析“在建工程”一、本科目核算中小学校在建工程的实际成本。在建工程是指中小学校已经发生必要支出，但尚未达到交付用状态的建设工程，包括各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。三、中小学校的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。

中小学校应当在本科下设置“基建工程”明细科目。核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。（2）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程1）.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借：在建工程（非基本建设项目贷：非流动资产基金—在建工程同时，借：非流动资产基金—固定资产贷：固定资产2.)实际支付的工程价款根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时，借：事业支出......…贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款3).事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时，借：其他支出贷：银行存款4).工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产同时，借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程设备安装1).购入需要安装的设备，按照确定的成本，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程借：事业支出......…贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款◆融资租入需要安装的设备，借：在建工程(按照确定的成本)贷：长期应付款(按租赁协议或合同确定的租赁价款）非流动资产基金—在建工程（差额）同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借：事业支出......贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款/零余额账户用款额度/银行存款等2).发生安装费用，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时，借：事业支出，贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款/零余额账户用款额度/银行存款等3).设备安装完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产同时借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程（5）核算操作案例[案例]扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元扩建费用共计200万元以银行存款支付。1)将办公楼转入扩建：借：在建工程——建筑工程2000万贷：非流动资产基金——在建工程2000万借：非流动资产基金——固定资产2000万贷：固定资产——办公楼2000万2)与施工企业结算工程款：借：在建工程——建筑工程——办公楼扩建200万贷：非流动资产基金——在建工程200万借：事业支出—项目支出—房屋建筑物购建200万贷：银行存款200万3)工程完工交付使用：借：固定资产——办公楼2200万贷：非流动资产基金——固定资产2200万借：非流动资产基金——在建工程2200万贷：在建工程——建筑工程2200万（1）制度解析专用基金一、本科目核算中小学校按照规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。二、本科目应当设置“修购基金”、“职工福利基金”、“奖助学金”、“其他专用基金”等明细科目，进行明细核算。（一）修购基金，即非义务教育阶段中小学校按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支，以及按照其他规定转入，用于本校固定资产维修和购置的资金。义务教育阶段中小学校不提取修购基金。（二）职工福利基金，即中小学校按照非财政拨款（补助）结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。（三）奖助学金基金，即中小学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。（四）其他专用基金，即中小学校按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用资金。（九）专用基金业务核算的主要变化（2）中小学校职工“五险一金”与“职工福利基金”的区别五险一金”：为职工缴纳的养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险、生育保险及住房公积金通过事业支出的人员支出反映，有相应的会计科目。“职工福利基金”：按照非财政拨款（补助）结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。（3）专用基金的会计处理a）修购基金提取时借：事业支出/经营支出贷：专用基金——修购基金使用时借：专用基金——修购基金贷：银行存款形成固定资产的，同时借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产b）职工福利基金提取时借：非财政补助结余分配贷：专用基金——职工福利基金使用时借：专用基金——职工福利基金贷：银行存款形成固定资产的，同时借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产c）奖助学基金接受社会捐赠的奖助学金收到捐赠时借：银行存款贷：其他收入——捐赠收入使用捐赠时借：事业支出贷：银行存款/库存现金期末结转奖助学金的收入与支出借：其他收入——捐赠收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出年末按照当年尚未使用的捐款余额借：非财政补助结转贷：专用基金——奖助学基金提取奖助学基金提取时借：事业支出贷：专用基金——奖