《中小企业货币资金内部控制研究（论文）11000字》

中小企业货币资金内部控制的现状及存在的问题研究TOC\o"1-2"\h\u18700一、绪论 企业货币资金内部控制研究一、绪论（一）研究背景近几十年以来，许多公司舞弊现象频繁发生，例如安然、世通等公司，其舞弊事件的共同点之一就是内部控制存在重大缺陷。与此同时，我们也注意到我国企业管理存在的一些问题，不少企业的内部控制薄弱，甚至发生管理层串通舞弊、无视法律等现象，从紫鑫药业财务舞弊事件，到雅百特财务造假事件，显示了我国企业同样在企业内部控制方面存在重大缺陷，企业内审部门也应当对内部控制加强监督。内部控制对于维护企业稳定运行有着重要的保障作用，而货币资金管理作为企业运营管理中的重要环节，货币资金内部控制成为企业内部控制的重点。企业在取得投资、接受捐赠、向银行借款、销售产品获取收入、支付费用、对外投资等环节中都离不开货币资金。货币资金的流动性强，在企业运营中活跃度高，也是企业重要的支付、流通手段，因而在审查流动资产时，往往是审查重点。货币资金对企业运行的重要性决定了货币资金内部控制对企业高效运作和持续发展至关重要。但是，货币资金的运作还受到内部因素和外部因素等的影响，并不是孤立存在的。所以，企业的内部审计人员对企业的货币资金管理内部控制开展审计工作，对货币资金真实、合法、有效使用非常重要。（二）研究目的首先，丰富了货币资金使用的相关案例研究，强调了货币资金管理的重要性。尽管近年来对货币资金的学术研究逐渐增多，但主要集中在对货币资金内部控制的规范性分析方面，相关案例分析较为匮乏，对于货币资金使用效率重要性的凸显更是不足。企业通过加强货币资金管理，提高留存货币资金的使用效率，不仅可以减少资金闲置，还能避免过度投资，是促进其可持续发展的重要保障。其次，公司货币资金的使用情况是其经营管理水平的重要体现。合理控制货币资金留存比率，提高货币资金使用效率，对于提升公司盈利能力和投资者回报水平，增强公司实力和市场竞争力具有重要意义。本文选取了Z食品公司为例，通过深入分析其货币资金使用现状，以自身的经验为基础，希望能通过分析问题成因，提出有针对性的建议，从而促进Z食品公司货币资金科学合理使用的同时，也对我国其他企业的货币管理有着现实指导意义。（三）研究内容货币资金即公司在其生产经营的过程中持有的，始终以货币的形式存在的资产，企业良好的货币资金管理对于企业的健康长远发展有着重要的作用。Z食品公司货币资金管理并不完善，存在留存货币资金过多、货币资金使用结构不合理等现象，针对该问题，本文从货币资金管控的相关概念理论入手，分析了公司货币资金的内部控制现状，然后深入分析了公司货币资金内部控制存在的问题，最后根据问题分析了相对应的解决对策。希望对Z食品公司的货币资金管理起到改善作用。同时对同类公司货币资金管理提供借鉴。二、中小企业货币资金内部控制概述（一）中小企业货币资金概况1.资金成本管理的目标要做好一件事，当然需要一个明确的目标，只有目标明确了，对应的方式方法和内容才能明确。企业货币资金内部控制有四个目标。第一个是保证货币资金的安全，就是要建立健全的货币资金内部控制制度，确保货币资金的安全，形成内部牵制关系，避免资金被挪用和贪污。第二个目标是保证货币资金的完整性，要确保企业收到的资金全部登记在账本上，资金出账更是要有合理的手续，相关部门及人员要相互监督。第三个目标是确保货币资金的合理合法，就是不管是取得资金还是支出资金都要符合家相关的法律法规。第四个目标是提高货币资金的有效性，要求企业合理使用资金，提高资金使用效率。只有目标明确，货币资金内部控制才能适应性地发挥良好的作用。2.资金成本管理的原则（1）合法原则企业的内部控制设计应该遵循《公司法》、《企业法》及《会计法》的相关规定，从企业实际发展的角度出发，制定符合企业实际情况的企业组织架构及货币资金内部控制制度。其次，按照财政部发布的《货币资金内部会计控制规范》来运行企业货币资金内部控制的各项规章。再次，要依据国家发布的《审计法》、《内部审计条例》等法律规范来确保各个企业的内部控制制度更加的合法完善，货币资金内部控制程序运行的同时不违反国家相关法律、法规的规定。（2）成本效益原则企业内部控制的设立要考虑到成本与效益的原则，从企业发展与经营的角度，考虑到相关的开支与运行的效益。内部控制的效益一般包括直接效益与间接效益。直接的效益是指能够直接防止或纠正错误的内部控制措施，而间接的收益则是指该措施并不能针对某个具体的事项但却能加强整个内部控制系统的控制力，间接的增强了防止或纠正错误的能力。企业在建立内部控制的同时，要考虑到自身的需求，做出合理的利弊权衡。（3）制衡原则不相容职责要分开，不兼容职位要牵制。为了防止错误或舞弊的可能性，要将由同一人担任可能会发生贪污或舞弊行为，并且可利用其岗位职能掩盖其舞弊行为的岗位的职能分开，交由不同的员工来负责。在设置岗位职能的时候也要考虑到制衡原则，考量是否存在权利失衡，将权利的权重进行一定的配比，设置能够相互制约的岗位，起到相互制约、相互监督的作用。（4）收支分开将收入和支出两条线分开，杜绝坐支现象。收支分开管控更有利于货币资金的安全，也有利于账簿记录的真实完整。（二）货币资金内部控制目标、原则及内容1.货币资金内部控制目标本文联系Z食品公司现实中货币资金内部控制制度建设的实际情况，以已有的有关理论基础，选择了不同的研宄方法，寻找问题。并且，进一步剖析问题产生的缘由，再据此针对性提出了建议和改善的方案。通过研究，帮助企业整合出符合自身业务特点的货币资金内部控制制度。据此完善相应的运行和监管体系，更好地规范企业的日常的生产经营活动，帮助企业降低错漏和舞弊的风险，保障企业资金业务开展的的安全性和有效性。能对Z食品公司日常生产经营活动，起到规范和激励的作用，保障公司利益不受损害，经济平稳高效提升。同时，还能提醒和鞭策企业员工在业务处理时节约时间，少走弯路，最大程度的避免无效成本，提高效率，更好地完成企业战略目标，提高经济利益。同时，同行业而企业类似企业也能从Z食品公司的货币资金内部控制优化中总结规律，结合自身实际情况，量体裁衣，打造适合自己的优化方案。货币资金内部控制原则按照分工合作的原则进行内部控制，以处理各项活动业务，既是内部控制。作为最重要的内部控制系统，它是在企业中实施的。它要求建立严格的检查和核对制度，以处理货币资金的流动，单独处理收支，及时输入收支，有效审查或批准收支，将收支与记录的员额分开，并严格制定现金管理和检查制度。货币资金内部控制主要内容结合我国当前已有的相关法律法规和企业的管理现状在来看，企业货币资金内部控制的主要内容有以下四个方面：第一，保持企业各生产经营环节的资金供求平衡企业应该合理安排资金，用于采购、生产、销售等各环节，做到实物和资金的相互协调、资金收支在数量上和时间上的相互协调。第二，促进资金的合理循环和周转，提高资金的使用效率。加强货币资金运动的内部控制，就是要加强货币资金的正常周转，合理运用资金，使资金的效益达到最大化。第三，维持货币资金的合法性，确保每笔收入和支出全是符合国家法律法规的。第四，保证资金的安全，企业的货币资金活动大多，由于这些资金的流动性很强，所以出现错弊的可能性会更大，因此保护货币资金安全更加迫切。三、中小企业货币资金内部控制的现状及存在的问题——以Z食品公司为例（一）Z食品公司货币资金内部控制的现状1.货币资金留存分析（1）货币资金留存比率从会计学角度，根据会计计量基础的权责发生制，一个成长期的正常公司，其货币资金主要来源于经营活动，也即营业收入。美国评价货币资金留存是否合理的标准为，公司的留存货币资金是否达到其营业收入的2.5%以上。因此，评价Z食品公司的货币资金使用现状，可以通过计算其货币资金留存比率，并与参考值进行比较。其计算公式为：货币资金留存比率=全年平均货币资金/年度营业收入×100%通过计算可以得出Z食品公司2015-2019年来的货币资金留存比率如表3.1所示。表3.1Z食品公司2015-2019年货币资金留存比率表（单位：万元）2015年2016年2017年2018年2019年年均货币资金74578.6857059.9558748.0968518.4289356.21年度营业收入162080.12178368.24210280.66175059.24219750.75留存比率46.01%32.00%27.94%39.14%40.66%根据表3.1数据可以看出，2015-2019年间，Z食品公司的货币资金留存比率最低值在2017年出现，为27.94%，最高值则出现于2015年，甚至达到了46.01%，远高于上文中2.5%的参考值。由此可以初步判断2015至2019这五年间，Z食品公司的货币资金留存过多，相对不合理。（2）同行业及龙头企业对比尽管货币资金留存比率的计算结果与美国参考值的对比已经显示了Z食品公司存在留存货币资金偏多的情况，但不可否认的是该公式中2.5%的参考值可能更适用于美国的经济发展状况，对于我国公司而言不一定适用。因此，为了评价Z食品公司的货币资金留存是否合理，在我国同行业内处于何种水平，还应将其相关财务数据与同行业均值以及业内龙头企业进行对比，通过计算货币资金占流动资产和总资产的比重分析研究。因此在本文的同行业对比中，将选取其他10家同类型的中小型公司的财务数据，并计算其均值作为行业均值。表3.2和表3.3分别列示了同行业内货币资金占流动资产和总资产比重的均值，以及Z食品公司的对应值。表3.2同行业其他食品公司货币资金流动资产和总资产占比均值（单位：万元）2015年2016年2017年2018年2019年货币资金638503.15838138.351394060.381974580.992425389.46流动资产3736317.304492004.236707911.3610497830.9712911735.00总资产5113224.415906476.098674857.0212971922.8015719759.39占流动资产比17.09%18.66%20.78%18.81%18.78%占总资产比12.49%14.19%16.07%15.22%15.43%表3.3Z食品公司货币资金流动资产和总资产占比（单位：万元）2015年2016年2017年2018年2019年货币资金68088.7969098.7654832.9793233.04110607.10流动资产164251.97174977.94179690.73209143.92226661.61总资产218565.01240986.68249672.67275395.48292653.81占流动资产比41.45%39.49%30.52%44.58%48.80%占总资产比31.15%28.67%21.96%33.85%37.79%从表3.2和表3.3中可以看出，2015-2019年来，同行业内平均货币资金占流动资产的比重基本保持在20%以下，2017年为最高值20.78%，2015为最低值17.09%。货币资金占总资产的比重则在12.49%-16.07%间波动，最高值与最低值同样分别出现于2017及2015年。而Z食品公司的留存货币资金占流动资产的比重在这五年间除2017年最低值略高于30%，其余年份始终在40%左右波动，2019年其最高值甚至达到48.80%，部分年份的数值基本为行业平均值的两到三倍。另外，该公司的货币资金占总资产比重也呈现相似的波动趋势，2017年为最低值，占比21.96%，2019年为最高值，占比37.79%。通过比较不难看出，该企业的货币资金占总资产与流动资产的比远高于其同行业均值，其货币资金留存状态在同行业内处于相对过高的水平。另外，一般而言，货币资金占总资产的比重为15%--25%之间较为合理，而对于Z食品公司，除2017年以外，其余年份的数据始终高于这个参考范围。2.货币资金使用分析（1）货币资金的使用方向根据财务管理的理论，企业留存的货币资金一般主要有两个用途，其一是用于投资，其二则是用于分红。其计算公式为：投资占比=用于投资活动的现金流出额/(股利支出额+投资活动流出额)分红占比=用于股利分配的现金支出额/(股利支出额+投资活动流出额)根据上述公式，计算Z食品公司2015-2019年用于投资和分红的货币资金占留存货币资金总量的比重如表3.6。表3.6Z食品公司投资与分红占使用货币资金的比重（单位：万元）2015年2016年2017年2018年2019年投资活动417031.39477678.83444481.34235973.14167545.10股利分配10133.758821.899101.091761.306242.74投资占比97.63%98.19%97.99%99.26%96.41%分红占比2.37%1.81%2.01%0.74%3.59%显然，2015-2019年间Z食品公司的留存货币资金最少也有96.41%用来投资，而用于分红的只占极少一部分，2018年分红占总留存货币资金的比率甚至不到1%。由此可以得出结论，Z食品公司的留存货币资金主要使用方向即为投资。货币资金的使用效率正因为Z食品公司的留存货币资金绝大部分都被用于投资，因此评价其货币资金使用现状，还需要衡量其货币资金使用效率，在此处即为计算其投资资本回报率。理论上，投资资本回报率的定义即上市公司的新增投资创造的利润与其投资额之间的比，投资资本回报率可以反映一个公司的投资能力。其公式为：投资资本回报率=扣除调整后的净营业利润/投入资本×100%分析Z食品公司的留存货币资金使用是否高效，需要将该公司的投资资本回报率与该年的银行贷款利率比较。当投资资本回报率低于同年的一年期贷款利率时，投资就是低效的。这是由于一般而言相对于企业的其他各种投资手段如债券、股票、基金等等，银行放贷时承受的风险小，收益低，当企业进行投资时承担高于银行放贷时承受的风险，其投资回报率却低于银行贷款利率时，那么对于该企业而言，本次的投资就是低收益高风险的，这说明出现了决策性失误，还不如选择对内投资或者存入银行。当货币资金的主要使用方向为投资时，投资低效即说明公司货币资金使用效率较低。计算Z食品公司在这五年间的投资回报率如下表3.7。表3.7Z食品公司2015-2019年投资回报率（单位：万元）2015年2016年2017年2018年2019年净营业利润21096.6424513.2127850.5736287.1718642.89投入资本170965.30190392.59208208.74238869.29246406.12投资回报率12.34%12.88%13.38%15.19%7.57%2015-2019年，Z食品公司的投资回报率最低值为2019年的7.57%，最高值则出现于2018年，为15.19%，而央行规定的一年期贷款利率为4.35%，由此可以认为其投资回报率始终高于银行的一年期贷款利率，这说明该公司的投资还是相对成功的。因此尽管货币资金留存过高且使用方向基本为投资，但由于投资回报率尚可，Z食品公司当前的留存货币资金使用效率没有出现太大问题。（二）Z食品公司货币资金内部控制存在的问题1.资金管理制度不够健全由于资金管理机制不完善，企业只能依照惯例采用传统的管理模式，在市场经济中生存发展，难免会遇到一些全新的问题，如果总是按照旧的制度去照搬，那么资金管理一定会出现混乱的状态，出现资金使用不合理的情况。再由于制度不够健全，资金的来源以及使用只凭企业以往经验，而没有考虑最佳持有量的预算与安排，这样使流动资金的管理缺乏计划与目标，更谈不上将企业发展战略考虑进来。从长远来看，会出现资金短缺、资金链崩溃等问题，影响企业健康发展。（1）现金资金管理的不规范现象现金管理的不规范现象包括：一方面，大部分中小企业压库现金限额现象普遍存在，现金压库现象比较频繁，如有些企业用现金支付1000元以上，甚至达到1万元，现金无法及时变成周转金进入到企业的运用管理中。另一方面，中小企业普遍建立了“个人现金账户”制度。也就是说，不能建立正式的现金收纳制度，这样一来，企业的现金管理系统就会变得不健全，导致资金流失。（2）银行存款资金管理的不规范现象在银行存款管理方面，首先是中小企业随意开户，不按企业实际需要，有的企业随意开户，有的企业甚至开个人账户公用，其中，还可以提取现金来扣留公款，第二，有些企业不能严格遵守银行的付款方式，对于转账需要支付大量金额时，企业经常用的现金支付是违反相关规定的。最后，中小企业在办理货币资金支付业务时，专人不审核交易和支付行为，企业授权程序不规范，导致风险产生。2.管理者对内部控制重视不够控制活动，是企业采取的一系列为了达成内部控制目标的活动的总称。按照具体业务流程。但是由于不同企业具体情况的不同，这些控制活动也不是放之四海皆准。Z食品公司并没有根据自身管理模式和所处行业业务的不同，在设计控制活动中，有选择地取舍，制定符合企业自身需求的控制活动方法，导致实际出现内部控制活动不规范的情况。有时候还出现有法不依、有章不循的现象。主要存在以下问题。Z食品公司货币资金内部控制在执行过程中岗位职责不清晰。企业内部管理不够规范，财务从业人员不能严格落实规定进行转岗。由于货币资金的性质，决定其保存和使用的环节，十分容易出现管理漏洞，因此需要进行定期轮岗。但是Z食品公司的管理层没有意识到岗位轮换的重要性。他们反而觉得，在一个岗位工作的越久，经验越充分，工作起来更得心应手，能够减少错误提高效率，更加胜任这一项工作。但是往往忽视了，正是由于对所在岗位的了解，更加容易找到其监管的盲点所在。并且利用这些漏洞和管理人员的信任，为自己谋利，造成企业资产的流失。3.资金预算编制粗糙，信息化管理程度低预算是一个系统的过程，必须要对预算管理的准备、执行、控制和调整每个环节引起重视，如果忽视了对其中某一个环节的控制的话，会导致预算作用不能起到应有的作用。从Z食品有限公司的货币资金管理方案来看，企业在预算编制方面还比较重视。但是没有为预算编制设置专门的预算机构。也并没有为其执行的效果进行跟踪和调整。这还是说明了，企业在预算方面的重视还不够。这严重的削弱了预算管理积极作用。因此，预算编制过程从准备工作的筹备过程中开始，对差异和预算调整的分析应该建立一个专门机构来负责，从预算控制的角度来看，尽管Z食品公司有预算方面的管理，但是仍有一些很大的问题：首先，内容是没有进行细分的，如资本预算和业务预算、资本预算在内容中都没有；其次，数据是粗略的，预算编制数据的可靠性、预算方法的科学性质和合理性难以保证的；第三，预算的管理力度不够。预算执行过程中的管控力度不足，没有对预算执行情况进行考核，预算执行情况不明确。随着科学技术的发展，很多中小企业也采用了信息集成化系统融合财务模块、销售模块和采购模块等其他管理模块多角度对货币资金进行控制信息集成化系统的应用形成了中小企业各部门之间的信息沟通的渠道以此同时集成化的信息系统可能遭受来自外部的病毒侵入和不法分子的违规操作，影响货币资金的安全性随着程序需求的计算机硬件环境的提升，中小企业来由于资金有限和技术人员有限缺乏定期的维护升级，某些管理模块会出现技术上的漏洞，从而影响其和财务模块的数据传递和衔接从而影响货币资金的完整性。尽管中小企业公司规模较小，信息量并不大。但信息的传递过程中的高效性和完整性常常难以实现。信息传递的不及时极容易造成企业的经营损失，而找不到合适的信息传递与沟通对象也使得员工非常困扰。四、中小企业货币资金内部控制问题的原因分析（一）会计人员素质有待提高作为货币资金管理制度的实际执行者，员工们能否对货币资金管理制度的熟悉掌握十分重要。但是Z食品公司股份有限公司销售公司财务人员对货币资金管理认知不足，胜任力不强。主要是由于培训方面的缺乏。所以这都对货币资金管理制度的有效执行存在影响。具体体现在，相关员工进行货币资金业务操作时的不规范现象。由于Z食品公司股份有限公司销售公司的大部分财务人员是外聘的合同工，相对而言业务能力较低，容易出现一些错漏。例如票据填写不规范；原始票据缺少签字盖章；票据和印鉴保管不严格，没有按时对其进行清查等。比较突出的表现是，备用金的支取和清查不规范。虽然Z食品公司股份有限公司销售公司在货币资金管理制度中己经明确建立了相关的备用金管理规定，但是由于相关业务人员缺乏货币资金管理知识，再加上疏忽和大意，导致出现一系列把货币资金各用金管理不当的问题。（二）职责不分，缺少内部牵制货币资金内部控制环境，是企业为了有效管理货币资金而构建的，对企业货币资金内部控制执行的有效性有着直接影响的要素的统称。控制环境要素主要包含：企业组织架构和职责配置、道德、诚信以及价值观、胜任力、人力政策等内容。结合Z食品公司实际情况，对其货币资金内部控制环境要素进行分析。并且由于三级机构的设置，导致出现多层管理机构，会出现办事效率低下的情况。另外，这样机构设置上的重复现象，部门功能及职权重叠，一旦出现问题，就必然会导致各个机构推卸责任，出现各部门推倭塞责的情况，最后造成内部控制失效。所以，这是影响货币资金内控制的能否顺利开展的重要因素之一。（三）缺少内部监管由于Z食品公司一直以来都只有对年报和所得税汇算清缴情况进行审计，但是都是聘请外部审计机构，没有配备单独的审计部门，进行内部审计工作，所以在内部控制方面存在缺位。而这些外部审查机构，总是固定在年初出年报的时间来进行审计，并且相关审计资料是有企业内部相关业务部门自行提供，其真实性存在怀疑。因为已经事先做过准备，所以谓抽查审计形同虚设。另外，外部审计一般都是走过程，对每个业务关节浅尝辄止，审计范围太小，不能全面具体地反应问题。Z食品公司每年工程量多，业务金额大，相关业务经办人数也很多。因为缺乏监管，经常会出现错漏和舞弊的现象。为了保证内部控制的有效实施，及时反馈完成内部控制，对相关业务人员进行评价和监督，以提高效率，实现内部控制和企业运营的最终目标，企业十分有必要专门设置内部审计机构，完善监督和监察体系。五、中小企业建立和完善货币资金内部控制的策略（一）营造货币资金管理的良好控制环境在货币资金安全性方面，由于货币资金业务是所有业务中较为关键的所在，货币资金岗位相对而言比较简单，重复率高。货币资金业务在岗人员有时会因为职业道德不高而抵抗不了面对金钱的诱惑，利用自己职务上的便利和对业务的了解程度而产生违规操作。因此，货币资金定期轮岗制度的建立就十分重要。企业为了避免贪污腐败等风险的产生，应当对关键点货币资金岗位，进行定期不定期轮岗，交叉监督，互相约束，防止错漏和舞弊的产生。另外，由于现在普遍采取银行转账付款结算。所以，对银行结算要重点关注。对会计而言，要及时进行银行对账，发现未达账款要及时查询和反馈。对于保管印章，应当有专人负责印章保管。本人保存个人私人印章，财务章和公章由其他特别人员保管。而且，要定期不定期地对印鉴保管情况进行清查和监督。（二）优化资金来源结构，降低总成本水平目前，在Z公司把资金来源的目光过多的地集中在证券市场和银行贷款上，很少考虑到利用其他渠道和工具进行融资，造成了资金来源视野较为狭窄的现象。Z食品公司其他融资渠道需要扩大。除了传统的借贷方式，还可以通过其他方式筹集资金，如租赁融资和发行私人债务，以降低融资风险。融资租赁也称为金融租赁。为了扩大生产和运营，公司将面临急需的设备，但没有足够的资金。该公司可以向租赁公司提供租赁设备。租赁后，租赁公司购买并购买设备。然后将设备交付给租赁公司，租赁公司必须在使用设备期间及时将租赁租赁给租赁公司。融资租赁提供融资和危机，风险显着降低。此外，融资租赁的限制较少，这有助于公司收钱。通过非正式形式的释放和转让企业私人债务，已成为中国大多数中小企业募集资金的一种方式，并同意在一定时期内赎回公司债券。私募股权基金没有管理许可，采用备案制度，没有财务指标。建议融资方独立就资金成本达成一致。通过发行私人债务，公司可以降低融资成本并降低为公司融资的风险。（三）合理设计筹资方式，实现低成本融资在进行融资时Z企业必须充分考虑融资结构的问题，合理的融资结构对于企业而言影响巨大，不仅仅是企业经营能力的体现更是企业价值的代表，其最终不仅仅是实现企业融资上的成效更主要的是实现了企业的价值最大化和股东利益最大化。总而言之，优化融资结构是对成本、风险与收益的综合考量。在上述的分析中可以得知Z食品公司的融资结构不是很合理，主要表现就是银行贷款的占比较高。这就使得公司未来可能会产生风险的可能性比较大。因此公司应根据自身的状况、成本、风险等各方面因素的综合考量来决定融资方式和结构，合理调整和优化融资结构，规避不必要的风险和降低不必要的成本。整体来讲，从成本理论角度出发，从成本大小排序是股权、债券和银行贷款、自我融资，因此，公司应注重自我融资能力的提升。Z食品公司在融资结构优化方面并不是一朝一夕能够完成的，从战略角度上讲，应坚持多元化的策略。公司融资结构合理化是需要经历一定的阶段和周期的，在可见的未来，公司应在结合实际具体分析的前提下做到以下两点:第一，降低银行贷款比例，增加直接融资比例，不断开发新渠道；第二，在内外部融资中，坚持融资优序理论和成本最优理论，内部融资要优于外部融资，债券融资要优于股权融资。在这两个原则下，坚持海外融资及其他可行的融资方式，相信Z食品公司的融资结构会不断得到优化和提升。（四）尽量减少利、汇率变化对成本的影响首先，Z食品公司在保持基本业务稳定的基础上，应该逐步减少对银行借款的依赖，要从服务功能、服务质量和服务范围的广度和深度上下工夫，其次，要开拓个人客户市场领域，调整客户结构，调整服务中心。很多企业为了提高经济效益，以及资金利用率，往往都是高负债经营模式，一旦发生危机，也会存在偿债危机。由于公司存在进出口贸易业务，因而也面临极大的国际市场汇率变动所带来的风险，因而，公司要逐渐建立健全针对利率及汇率变动风险防范机制，进行预警和防控，减少利、汇率变化对成本的影响。（五）建立内部审计制度由于企业内外部环境时刻变化，影响货币资金内部控制安全的因素也在持续増加。所以，我们需要对货币资金内部控制进行持续的监督和评价反馈，及时发现问题，解决问题，确保能通过监督控制活动，保持内部控制的有效性，帮助内部控制目标的实现。对于Z食品公司而言，在货币资金清查阶段，首先就要建立一个独立的专门的内部审计部门，明确成员的分工和日常工作权利和义务，进行专门的货币资金内部控制监督评价，要明确货币资金内部控制监督的内容。通过内部审计部门，对内部控制进行监督和评价，要求定