《公司企业所得税纳税筹划研究（论文）》

第第页A公司企业所得税纳税筹划现状及优化对策案例分析TOC\o"1-2"\h\u3280一、对企业所得税及纳税概述 322792（一）企业所得税简述 318353（二）纳税筹划简述 42417二、企业所得税的相关政策及税率 520931（一）企业所得税的优惠政策 532540（二）企业所得税的减免政策 510777（三）企业所得税的缴纳政策 529392（四）企业所得税的税率 621957三、A公司企业所得税纳税筹划现状 721959（一）A公司简介 731375（二）A公司纳税筹划现状 732641四、企业税收筹划存在的问题分析 712733（一）不同服务的增值税没有分开核算 718180（二）增值税进项税的抵扣范围过小 830129（三）专职税务会计缺失严重 81746五、企业税收处理问题的解决对策 8485（一）对公司不同服务的增值税分开进行核算 813177（二）进行增值税进项税的筹划 9833（三）合理选择材料供应商 925652六、结论 1016748参考文献 11一、对企业所得税及纳税概述（一）企业所得税简述1、企业所得税的定义对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2、企业所得税的特点（1）将企业划分为居民企业和非居民企业；（2）纳税对象是应纳税所得额；（3）征税以量能负担为原则；（4）四实行按年计征、分期预缴的办法。3、永久性差异和暂时性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在收益、费用或损失的计算口径方面不完全相同，而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。暂时性差异是指企业税前会计收益与应税收益之间在本期产生的,将在未来纳税年度转回的差异。4、企业所得税会计的核算方法（1）应付税款法本期税前利润与应纳税收入之间的差额确认为本期所得税支出。根据纳税方法，当期所得税费用等于当期所得税。假设没有拖欠税款，那么所得税支出就是已缴纳的所得税，也就是说，现金支出金额就是支出金额。这是一种以货币为基础的纳税方法，关键是计算所得税。（2）资产负债表债务法资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发,分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。（二）纳税筹划简述1、税收筹划的含义税收筹划是指企业在遵守法律法规（特别是税法）的前提下，为达到减轻企业税负的目的，事先对企业生产经营中的涉税业务等事项进行筹划。企业计算企业所得税是公司在生产经营中确认的收入和费用，是适用于公司的税率,是公司可以使用的税收激励措施。税收筹划的核心在于纳税人在涉税业务发生前的税收筹划，以达到少缴或者缓缴税款的目的，充分利用资金的时间价值，这对员工的专业能力和管理水平提出了很高的要求。从纳税人角度看，纳税筹划的根本动因是纳税人在合法性和合理性的前提下，最大限度地调整纳税所得，以满足自身利益。2、税收筹划的特点（1）前瞻性在计划、安排某项经济业务活动之前，通过实施税收筹划可以提前对税收筹划的效果做出预测，以便制定合适的税收方案。普遍性政府为了规范纳税人经济行为，不惜以牺牲自身税收利益为代价，积极引导纳税人使用税收优惠政策，为降低税负、成本提供了机会，这种机会是普遍存在的。（3）目的性税收筹划的最终目的是通过选择较低的税负或在税法规定的条件下适当滞延纳税时间，从而达到税款的节约。（4）多变性国家税收政策不是稳定不变的，在国家经济环境的变化下，税收政策也在不断地。（5）专业化各税务代理、税务咨询公司的出现为企业税收筹划带来了新的筹划观念和技能，增加了企业税收筹划的信心，说明税收筹划正在向专业化的方向发展。二、企业所得税的相关政策及税率（一）企业所得税的优惠政策1、三免三减半政策（1）从事符合国家重点扶持的“公共基础设施”项目的投资经营所得。（2）从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得。2、技术转让所得符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。企业所得税的减免政策1、加计扣除,研究开发费用（1）未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,在按照开发费用的50%加计扣除。（2）形成无形资产的，按照无形资产的150%进行摊销。2、安置残疾人员所支付的工资按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（三）企业所得税的缴纳政策创业投资企业采取股权投资方式投资与未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该企业的“应纳税所得额”（而非应纳税所得税额）；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。企业“购置并实际使用”（环境保护专用设备企业所得税优惠目录）、（节能节水专用设备企业所得税优惠目录）和（安全生产专用蛇女企业所得税优惠目录）规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的“投资额的10%”可以从企业当年的“应纳税额”（而非应纳税所得额）中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个那是年度结转抵免。（四）企业所得税的税率1、居民企业企业所得税的税率居民企业企业所得税基本税率是25%。 2、非居民企业企业所得税的税率非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得；符合条件的小型微利企业20%。3、特殊税率国家需要重点扶持的高新技术企业15%。三、A公司企业所得税纳税筹划现状（一）A公司简介A科技有限公司（简称A公司）成立于2000年4月7日，注册资本6668万元，职工约500人。主要产品和服务为轨道交通车辆节能型变频热泵空调及变频控制器的研发、生产、销售和服务。（二）A公司纳税筹划现状A公司目前涉及的税种主要有增值税、城建税、教育费附加、企业所得税等，其中增值税是缴纳税费中所占比重最高的。A公司2018至2019年的应纳税费情况如表1所示：表1A公司2018-2019年主要税种纳税情况表单位：元项目税种2018年2019年主要税负情况增值税134131.86150415.24城建税6706.597520.76教育费附加4023.964512.46企业所得税3178.773643.76印花税2124.142138税费合计150165.32168230.22增值税占比89.32%89.41%经营情况营业收入26315002650000营业成本2528390.522541799.95利润总额303683.8314840净利润12105.0311696.24表1，列明了A公司2018年-2019年这两年的纳税情况。从表中我们可以看到A公司每年纳税总额是利润总额的5倍左右，2018年、2019年企业销售利润率分别为0.52%和0.56%，总体来说，A公司近年来经营水平不断提升，但税收负担一直较重，因此需要通过科学纳税筹划对税负进行控制来降低成本，提高企业利润，促进A公司持续、稳定发展。四、企业税收筹划存在的问题分析（一）不同服务的增值税没有分开核算A公司自成立以来除了主要经营设计、装饰施工外，不时也会将公司的施工机器设备出租给他人使用，出租主要以配备相关操作人员和不配备相关操作人员两种形式进行，因此就形成了有形动产经营租赁和建筑两种服务。其中“设备+人”的租赁模式属于有形动产经营租赁服务，而单单“设备”的租赁模式属于建筑服务，两种服务之间税率是不一样的，在企业核算中常常会有会计人员将两者混淆。而A公司正是由于分不清什么情况下出租设备涉及事项是属于有形动产经营租赁服务还是建筑服务，以至于最后公司都按有形动产经营租赁服务17%的税率来计算增值税，造成了增值税销项税的虚增。（二）增值税进项税的抵扣范围过小通过对A公司进行调查与分析得知，该公司人工劳务成本相对较高，约占工程总成本的28%，而其他传统行业的人工劳务成本往往只有10%―15%。值得一提的是，当人工劳务费用支出较高时，与之相伴的常常是同样较高的餐饮费，这些都是无法计入到相应抵扣中的。除此之外，由于目前市场上存在的租赁公司有限，再加上施工企业设备具有专业性的特点，使得建筑企业不得不向个人租赁机器设备，这部分是不能取得进项税发票的，即使税务机关代开增值税专用发票，也仅能按照3%的比例进行抵扣，因此会造成机械使用费抵扣率偏低。所以对比其他行业来说，水务企业行业存在着可抵扣范围小的不利因素。（三）专职税务会计缺失严重作为纳税人，监督企业履行纳税义务，在A公司要求税务会计反映的同时，建立了税收优先权的概念，税收是一个业务性很强的工作，政策性强，法规、政策。随着我国不断的发展与变化，这要求企业办税人员须具备很高的主动性和学习意识。但在A公司中，企业会计人员兼任企业办税人员，一人肩负多项职能、多个任务，办理涉税事项仅为附属会计工作内容、会计人员不花更多的时间和精力进行深入的探讨与研究。企业税务会计人员只做一个被动的税务部门的状态和处理指令，其在办理涉税事宜时，则难免由于业务而经常犯错误，不了解税收政策，税务部门是企业治理和遭受不必要的损失。五、企业税收处理问题的解决对策（一）对公司不同服务的增值税分开进行核算为了避免企业提供不同服务时对税率判断不清导致多缴税收，针对有形动产经营租赁服务和建筑服务应分别核算。首先A公司在税收筹划过程中，应将两种不同服务进行区分，明确将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，属于提供有形动产经营租赁服务，适用增值税税率17%；将建筑施工设备出租给他人使用没有配备操作人员的，属于提供建筑服务，适用增值税税率11%。然后，针对两种不同税率，对有形动产经营租赁服务和建筑服务的增值税分开进行核算。（二）进行增值税进项税的筹划1.加快技术设备更新换代企业推动生产设备向机械化、自动化、智能化发展，成为了企业降低人工成本的一种有效手段。因此，A公司可以考虑购入新的专业设备并对其进行进项税的筹划。由于专业设备的价值较高，一般都是由开具17%增值税专用发票的一般纳税人进行销售的，所以如果直接购买的话，企业就有17%的进项可以抵扣，相比水务企业11%的销项税额，可以在很大程度上降低该企业的税负水平，这对企业来说是十分有利的。2.选择劳务派遣用工企业用工一般为企业内部人工，其成本费用结算都是以做工资单的形式进行处理的，因此往往存在人工成本无法抵扣的问题。所以为了拓宽增值税抵扣范围，A公司可以选择劳务派遣用工。这是由水务企业营改增后相关规定决定的，所以A公司可抵扣的应纳税额=6%A元。相较于水务企业11%的抵扣率所产生的应纳税额，虽说多了5%A的税负成本，降低了企业利润水平，但在一定程度上也减轻了企业税负。（三）合理选择材料供应商A公司在与材料供应商签订合同时，一定要选择具有一般纳税人资质的材料供应商作为交易对象，并约定在购销业务活动完成时由供货方提供相应的增值税专用发票。在这里需要注意的是在采购材料的过程中往往会伴随着运输费用的产生，由于运输费用适用的税率是11%，采购适用的税率是17%，两者税率不同，在采购物资时，供货方提供发票的方式主要有两种，一种是“一票制”，一种是“两票制”，签订合同时，需要慎重区分。如果A公司在签定合同时接受“两票制”，也就是将材料采购成本与运费分开形成两张票据，那么材料采购成本和运输成本就要以不同的税率分别进行抵扣，从而将会使可抵扣进项税额减少。在此过程中A公司产生的增值税应纳所得=3%A元，而如果按照从一般纳税人那取得的发票，A公司的应纳所得=17%A元。相比之下A公司获得3%的进项虽然比获得17%的进项少抵扣了14%的税负成本，但从整体上看，对企业税负也将会有所缓解。六、结论税收筹划是公司经济活动的事先规划和安排，适当履行纳税义务，减轻税负。本文以税收筹划为主线，通过对A公司所得税纳税筹划现状的深入了解，深入分析A公司所得税筹划存在的问题，即纳税筹划意识和纳税筹划主体存在诸多不足。本文在对税收筹划理论认识的基础上，结合我国现行税收法律法规，针对A公司存在的问题，提出了相应的措施，对减轻A公司的所得税负担，实现整体经济效益是有指导意义的。A公司作为经历了从计划经济体制到市场经济体制的转变。但长期的垄断经营使公司的经营理念和管理方法不能完全适应现代企业制度的发展。在税收筹划意识、税收筹划主体、税收筹划人才与税务机关的沟通等方面，一系列的税收筹划都存在许多问题。税收筹划作为企业所得税筹划的核心，其设计与实施是税收筹划活动的重中之重。但是，A公司需要不断增强税收筹划意识，明确税收筹划主体，培养税收筹划人才，加强税务机关建设。从认识、制度、人才等方面保证税收筹划方案的顺利实施，实现税收筹划目标。A公司税收筹划工作起步较晚，具体做法有待进一步改进和完善。要积极开展税收筹划，充分利用相关税收优惠政策，但要充分认识税收筹划可能存在的风险。参考文献(1)陈玲.浅析企业所得税税收筹划研究[J].中国管理信息化,2019,22(09):30-32.(2)韩瑞.试论集团企业所得税纳税筹划存在的问题及对策[J].商情,2019,000(045):87.(3)王海章.浅析企业所得税