2023年注册税务师财务与会计内部讲义

20２3年注册税务师《财务与会计》内部讲义第三章财务预测和财务预算考情分析本章考试题型一般为单项选择题、多项选择题和计算题,个别内容也可穿插在综合分析题中。其中，销售比例法、本量利分析法在近几年考试中均有涉及，以计算题和公式表述的形式为主。全面预算重要涉及到一些概念性、描述性的考核，复习过程中需注意。本章历年考试分数约为5分。本章重要考点ﻫ１.销售比例法

2.回归分析预测法ﻫ3.本量利分析法中各指标的计算

4．实现目的利润的各因素测算

5.全面预算的内容以及各种预算之间的互相关系

6.财务预算的内容及编制方法内容精讲第一节资金需要量预测

一、资金需要量预测的意义ﻫ（1)资金需要量预测是公司制定融资计划的基础；ﻫ（２)资金需要量预测有助于改善公司的投资决策。

二、资金需要量预测的环节ﻫ(1)销售预测;

(２)估计需要的资产;ﻫ（3）估计收入、费用和留存收益;ﻫ（4)估计所需要的追加资金需要量，拟定外部融资数额。

三、资金需要量预测的方法ﻫ（一)销售比例法ﻫ销售比例法是根据销售与资产负债表和利润表项目之间的比例关系，预测公司融资需求数量的一种方法。ﻫ【假设】收入、费用、资产、负债与销售收入之间存在固定的比例。ﻫ1.预计利润表ﻫ①收集基年收集利润表资料,计算拟定利润表各项目与销售收入的比例;ﻫ②取得预测年度销售收入的预计数,计算出预测年度预计利润表各项目的预计值，编制预计利润表；ﻫ某项目计划年度数额＝该项目销售比例×预计年度销售额ﻫ③预计留存收益数额。

留存收益增长＝预计净利润×(1－股利支付率)2．预计资产负债表

区分敏感项目与非敏感项目,并计算基年资产负债表各敏感项目与销售收入的比例;ﻫ敏感项目是指直接随销售额变动的资产、负债项目,例如钞票、应收账款、存货、应付账款、应付职工薪酬等项目；ﻫ非敏感项目是指不随销售额变动的资产、负债项目，如固定资产、长期股权投资、短期借款、应付债券、实收资本、留存收益等项目。ﻫ预计预测年度资产负债表各项目。ﻫ敏感项目的预计数=预计销售额×该敏感项目的销售比例

非敏感项目沿用上年数值或根据其他条件计算填列然后运用资产负债表的平衡关系计算出应筹资数额。

资金总需要量=预计总资产-预计负债及所有者权益上面介绍了如何运用预计利润表和预计资产负债表预测资金需要量，这种方法可以运用公式进行计算。ﻫ追加资金需要量＝预计资产-预计负债及所有者权益-留存收益增长ﻫ＝（基期资产＋资产增长)-（基期负债及所有者权益+负债增长）-留存收益增长

＝（基期资产-基期负债及所有者权益）+（资产增长－负债增长)-留存收益增长ﻫ＝资产增长－负债增长-留存收益增长在敏感资产、负债销售比例不变的情况下：

资产增长＝销售额增长×敏感资产项目销售比例ﻫ负债增长＝销售额增长×敏感负债项目销售比例

由此可以得出：

追加资金需要量＝销售额增长×敏感资产项目销售比例－销售额增长×敏感负债项目销售比例－留存收益增长ﻫ整理后得出：

追加资金需要量=（敏感资产项目销售比例－敏感负债项目销售比例)×销售额增长-留存收益增长

（二)资金需要量预测的回归分析预测法

资金需要量的回归分析预测法是假定资金需要量与销售额之间存在线性关系，然后根据历史资料，用最小二乘法拟定回归直线方程的参数,运用直线方程预测资金需要量的一种方法。其预测模型为:ﻫｙ=a＋ｂx

式中：ﻫｙ——资金需要量ﻫｘ——销售额

a——固定的资金需要量(即不随销售额增长而变化的资金需要量）

b——变动资金率（即每增长1元的销售额需要增长的资金）

参数a、b的公式为:ﻫﻫ第二节利润预测

一、利润预测常用的几项指标

(一)固定成本和变动成本固定成本含义固定成本是指与商品产销数量没有直接联系，在一定期期和一定产销数量范围内其发生总额保持相对稳定不变的成本。特点(1)在一定期期和一定产销数量范围内固定成本总额保持不变；ﻫ（2)单位产品应承担的固定成本随产品产销量的增长而减少。变动成本含义变动成本是指其发生额随商品产销数量的增减变化而相应变动的成本。特点（1）单位变动成本固定不变；ﻫ(2）变动成本总额随产品产销量的增长而成正比例增长。我国公司成本核算采用的是制导致本法。为了进行本量利分析,需要将总成本分解为固定成本与变动成本,其方法有个别成本分解法和总成本分解法。

个别成本分解法是根据会计明细账逐项查找固定成本和变动成本，然后分别进行汇总拟定固定成本与变动成本的一种方法。ﻫ总成本分解法(又称高低点法、变动成本率分解法),即比较两个时期的销售收入与总成本，然后求出变动成本率，从而对总成本进行分解的一种方法。ﻫ变动成本率=（高点总成本-低点总成本)/（高点销售收入－低点销售收入）ﻫ变动成本＝销售收入×变动成本率ﻫ固定成本=总成本-变动成本将公司的总成本划分为固定成本和变动成本后,总成本的构成是:

总成本＝固定成本＋单位变动成本×产销量

(二）边际奉献

边际奉献又称边际利润或奉献毛益，它是销售收入减去变动成本后的金额。边际奉献抵偿固定成本以后的剩余部分就是利润总额。ﻫ边际奉献=销售收入-变动成本ﻫ=(销售价格－单位变动成本)×销售数量

=单位边际奉献×销售数量ﻫ＝固定成本＋利润ﻫ单位边际奉献=销售价格-单位变动成本ﻫ(三)盈亏临界点销售量(额）

盈亏临界点也称为保本点、损益平衡点，它是指公司处在不亏不赚、即利润总额为零的状态。ﻫ表达盈亏临界点的方法有两种:

一是用实物数量来表达,即盈亏临界点销售量（或保本点的销售量、保本量)；

二是用货币金额来表达,即盈亏临界点销售额（或保本点的销售额、保本额)。

盈亏临界点销售量的计算公式:

盈亏临界点销售量=固定成本总额／(单位产品销售价格－单位变动成本)

＝固定成本总额/单位边际奉献这一公式合用于产销单一产品的公司。ﻫ对于产销多种产品的公司，可以采用盈亏临界点销售额来计算临界值，计算公式为:ﻫ盈亏临界点销售额=（①边际奉献率＝边际奉献总额／销售收入×10０%

或＝单位边际奉献/销售价格×100%

②变动成本率=变动成本/销售收入×１00%ﻫ＝单位变动成本/销售价格×１0０%

③边际奉献率+变动成本率＝1)【例题、单选题】(2０23年)下列关于盈亏临界点的表述中，对的的有（)A.

盈亏临界点的含义是指公司的固定成本等于变动成本B．

当实际销售量（额)小于盈亏临界点销售量(额）时，将产生亏损C．

盈亏临界点销售量(额)越小，抗风险能力就越强D．

盈亏临界点销售量（额）越大,抗风险能力就越强【答案】Ｂ【解析】盈亏临界点也称保本点、损益平衡点。盈亏临界点是公司处在不亏不赚,即利润为零的状态，所以选项A不对的。盈亏临界点销售量(额）是指利润为0时的销售量(额），当达成盈亏临界点销售量（额）时,公司既不亏损也不赢利；当公司销售量（额）大于盈亏临界点销售量（额）时，公司赢利;反之,公司亏损，所以选项B对的。盈亏临界点的大小和抗风险能力无关，所以选项CD不对的。

二、预测目的利润额

运用本量利分析法预测目的利润的公式如下:

利润预测值=(销售收入预测值-盈亏临界点销售收入）－（销售收入预测值－盈亏临界点销售收入)×变动成本率＝(销售收入预测值-盈亏临界点销售收入)×（1－变动成本率）

=（销售收入预测值-盈亏临界点销售收入）×边际奉献公式还可以变形:

利润预测值=销售收入预测值－变动成本－固定成本

=(单价-单位变动成本）×预计销售量-固定成本ﻫ＝单位边际奉献×预计销售量-固定成本

=边际奉献总额－固定成本ﻫ＝销售收入预测值×边际奉献率-固定成本ﻫ＝销售收入预测值×(1-变动成本率）-固定成本

三、预测实现目的利润必须达成的经济指标ﻫ目的利润＝销售数量×销售价格-销售数量×单位变动成本－固定成本

影响公司利润的重要经济指标有产品销售数量、销售价格、固定成本、单位变动成本等。第三节财务预算一、全面预算

（一）全面预算的内容

全面预算是公司为了实现其生产经营目的,将公司各个部门的经营活动进行规划,形成的一套反映公司预期经营活动的实行方案。财务预算是全面预算的核心内容。

全面预算通常涉及销售预算、资本支出预算和财务预算三个部分。

财务预算重要涉及钞票预算、预计利润表、预计资产负债表和预计钞票流量表。ﻫ财务预算的各项指标又依赖于生产预算和资本支出预算,因此生产预算和资本支出预算是财务预算的基础;生产预算和资本支出预算是根据销售预算来编制的，销售预算是整个预算管理体系的前提。ﻫ【例题、单选题】（2０２3年)下列关于公司预算内容的表述中，对的的是（)。ﻫA．资本支出预算是全面预算的起点,销售预算是全面预算的基础

Ｂ.财务预算是全面预算的核心，涉及预计资产负债表、预计利润表、预计钞票流量表等内容ﻫC.生产预算需要根据销售预算来拟定，涉及直接材料、直接人工、制造费用、期末存货等项目的预算

D.钞票预算是财务预算的核心,其编制基础涉及成本费用预算、预计钞票流量表和增量预算等内容ﻫ【答案】B

【解析】销售预算是全面预算的起点,财务预算的各项指标又依赖于生产预算和资本支出预算，因此生产预算和资本支出预算是财务预算的基础,所以，选项A不对的；财务预算的综合性最强，是预算的核心内容,财务预算涉及钞票预算、预计利润表、预计资产负债表和预计钞票流量表,因此选项B对的;生产预算不涉及期末存货项目的预算,因此选项Ｃ不对的；钞票预算以生产经营预算及成本、费用预算为基础编制，是财务预算的核心，以生产经营预算及成本、费用预算为基础编制，因此选项Ｄ不对的。ﻫ(二)全面预算的作用ﻫ（1）明确公司经营目的；

（2）协调各方面关系;

(3）控制经济活动；ﻫ（４）考核评价业绩。ﻫ二、财务预算

（一）财务预算的内容

财务预算涉及：钞票预算、预计利润表、预计资产负债表和预计钞票流量表。

钞票预算又称钞票收支预算,是反映公司在预算期内所有钞票流入和钞票流出，以及由此预计的钞票收支所产生的结果的预算。钞票预算以生产经营预算及成本、费用预算为基础编制,是财务预算的核心。ﻫ钞票预算的内容涉及钞票收入、钞票支出、钞票余缺及资金的筹集与运用。

预计利润表是反映和控制公司在预算期内损益情况和赚钱水平的预算。它是在汇总销售预算、各项成本费用预算、资本支出预算等资料的基础上编制的。ﻫ预计资产负债表是反映预算期末公司财务状况的预算,它以报告期的资产负债表为基础，结合公司各种业务预算、资本预算和钞票预算编制的。ﻫ预计钞票流量表是从钞票流入和流出两个方面反映公司经营活动、投资活动和筹资活动所产生的钞票流量的预算。财务预算的综合性最强，是预算的核心内容；销售预算是全面预算的起点；钞票预算是财务预算的核心。ﻫ（二)财务预算的编制方法ﻫ1.固定预算与弹性预算定义优点缺点合用范围固定预算以预算期内正常的、可实现的固定业务量作为基础编制的预算。编制方法简朴、易行。可比性差;机械、呆板。适合于业务量水平较为稳定的公司或非赚钱组织弹性预算在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润间关系为依据，根据各种业务量水平编制的预算。合用范围宽;可比性强。编制比较复杂。合用于与业务量有关的各种预算２.增量预算与零基预算定义优点缺点增量预算以基期成本费用水平为基数，结合预算期业务量水平及减少成本的措施，通过调整有关费用项目而编制的预算。简朴、工作量小。受原有项目制约，不利于根据情况的变化调整预算。零基预算不考虑以前的情况，从零出发，根据公司的实际需要量重新考虑每一项的收入及支出是否合理，在综合平衡的基础上编制的预算。能调动各方面的积极性，有助于公司的长远发展。工作量大。