环境会计要素的计量与披露,农业推广硕士论文

环境会计要素的计量与披露,农业推广硕士论文本篇论文目录导航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】【第7部分】环境会计要素的计量与披露【第8部分】5.3环境会计要素的计量以某一适当的指标或尺度作为标准，对环境会计中的各要素进行量化的经过就是环境会计的计量。传统会计中的一般计量单位是货币，然而，环境会计的计量具有特殊性，而林业经济环境会计的特殊性则更强，对其要素中资源利用的计量对象如森林资源、空气资源，物种资源，环境成本计量对象如污染带来的损失等都不可能在市场中自动的构成价格，而需要借助于其他介质的帮助。但是对这类要素的计量又必须以货币为单位，这时就需要创新计量方式方法，将环境会计要素的单位统一到市场中去。关于环境会计的计量方式方法，以往的方式方法有：第一、防护费用法。该法以实际承当的预防成本直接计量环境资源价值。如因滥伐森林出现的水土流失，则人们为防治水土流失所进行的资金投入就可看做是防护费用，该方式方法多应用于污染治理中。第二、时机成本法。将时机成本工具化，通过时机成本来构成资源使用的市场价格。如资源的使用成本能够用所替代的资源收入来测算，进而构成估算的市场价格，如能够以特定土地用于耕种所获得的收益来计算受污染土地的损失，进而构成市场价格。此种方式方法多用于无任何可供参考的市场价格的情况下的污染。第三、恢复费用法。该法主要是指将已经遭受毁坏的环境恢复到原来的状态所需要的费用。如被毁坏的林地要恢复成原来的状态所需要的消耗损费的费用。第四、影子工程法。该法或称替代法，是指在环境毁坏后，人工建造或恢复一个项目来替代原来的项目，而建造新的工程的费用就是环境要素的计量。比方一些水资源污染、毁林损失等可用影子法来计量。出了这些方式方法之外还有保卫费用法、数学模型法、疾病成本和人力资本法等。但就当前林业经济发展的实际情况看，上述四种方式方法已经足够解决对环境会计要素计量的问题。5.4环境会计要素的披露我们国家的环境会计要素披露制度一直存在缺陷，也一直遭到各方批判。关于环境会计要素披露与环境绩效的关系方面，在国外的研究中，Rockness和Hughes以为环境披露与环境绩效存在负相关关系[32][33],Al-Tuwaijri和Clarkson则以为二者存在正相关关系[34][35],而Ingram、Frazie和Wasley、却以为二者之间没有关系[36][37].传统的会计系统对会计信息的披露的目的只是经济效益，而对生态效益、环境保卫方面则因关注较少所以未有披露，就算有相关披露，也是一种企业内部信息的公开，不能视为一种公共信息资源[38].这样企业对生态、对环境所应承当的责任将很难量化，也难以外化被公众知晓。一方面，不利于企业环境保卫意识的提高，由于没有相关信息的披露，企业也无从知晓自个对环境带来什么样的影响，就不能正确评价本企业的生产经营行为对环境造成的影响，进而，相应的管理措施的施行就更缺乏根据；另一方面，也不利于国家对环境保卫的统筹管理。国家要对全国的环境保卫进行统一管理，假如缺乏相应的环境信息，统一管理行为的施行也将缺乏根据。所以，提高林业企业的经济效益和生态效益，就必须加强国家对环境保卫的统一管理，就必须全面推进环境会计信息披露的规范化。5.4.1披露的内容前面已有阐述，环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境成本费用和环境利润是环境要素信息披露内容的六个要素。针对林业经济中的特殊情况，应着重从下面几个方面进行环境信息披露：5.4.1.1披露企业的环境成本和环境负债企业应当适时的披露自个的环境信息，不能借效益暂时未显现的缘由存心故意拖延环境信息的披露。联合国(环境会计和报告的立场公告〕对企业环境成本的分类就很好的解决了这一问题，根据(环境会计和报告的立场公告〕的分类：第一个是确定性损益的情形，假如环境资产符合资产确定标准，应将其资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；第二个是准确定性的受损情况下。假如环境资产的收益情况当期无法确定，但是符合在将来亏损的资产确定标准的，亦应资本化，并及时计入当期损益。结合林业企业的特殊性，该类企业应披露的负债内容可分为确定性信息和不确定性信息，前者主要是：林业企业负债项目的性质、时间、条件、限制等，后者如某林业生产项目的潜在环境毁坏信息以及可能产生、造成的后果、范围等信息。5.4.1.2披露企业的环境政策、环保目的、环境管理情况从企业的上层建筑角度来看，假如制度完备、管理严密，它将更有利于企业自觉的践行环境保卫的理念，规范本身的经营活动。当然，企业的上层建筑一般不是信息披露的必然要求，但从林业环境会计的角度来讲，企业内部的制度、管理情况直接影响到外部社会效益大小，所以，应当完善林业企业的环境政策、环保目的、环境管理情况等的信息披露制度。详细来讲，公司的环境政策、环保目的等信息包括环境保卫的目的、环保方针、环保计划以及基于环保方面的业绩考核制度、环保的赏罚制度等信息的披露。而环境管理情况信息则应包括对负责环境问题的高层责任人、企业的环境管理系统、企业基于环保设施建设环保设备购置方面的管理系统、环保宣传和培训机制、环保意识培养、环保社会活动管理体制等的披露。比方，一个完好环境会计信息披露信息表中详细来讲能够包含下面内容：〔1〕公司的组织架构、核心业务仅对公司的组织框架和核心业务做一般概述性披露，主要包括公司的组织构造，主要股东等的情况以及公司的主营业务。〔2〕公司的环境政策、环保目的公司的环境政策、环保目的包括环境保卫目的、方针、政策、计划等以及企业高层对环境的承诺等。〔3〕重大环境事项的讲明主要包括：第一，积极方面：企业积极改善环境的措施、奖励、政策支持等；第二，校级方面：企业因客观真实的披露所遭到的指控、警告、罚款等第三，重大的潜在的环境义务或损失。〔4〕资源使用或者耗用的关键环境指标主要包括绝对指标和相对指标。绝对指标指同一的指标体系中规定的最低指标要求；相对环境指标则应结合本企业的详细情况拟定的指标。5.4.2披露资源使用或消耗的关键环境指标及绩效评价体系环境评价指标确实定对环境披露的效果有重要的意义，但是，各个国家和相关组织都发布了自个的环境评价指标，以几个主要的国际组织的环境评价指标体系为例〔见表5-3〕.上表中的最大特点是：各世界组织所提供的环境评价指标项目差异性较强，甚至是单个指标所具体表现出的含义也有所不同，如，关于水，就有水资源的消耗指标、净水资源的消耗指标、废水资源消耗的指标，从不同的角度，确定了不同的环境评价指标。不同的环境评价指标带来的主要问题是实际操作中适用标准的不一，这对环境保卫工作的有效开展极为不利。因而，就我们国家林业环境来看，应当结合我们国家林业经济发展中的独有的轻污染而重毁坏的特点，即在林业的发展中表现出来的对环境的污染较少，但由于对森林的砍伐的行为和其他行为存在着对将来的环境造成潜在的、难以量化的、永久性且难以恢复的环境毁坏的特点。所以，对林业经济的环境绩效评价指标体系应单独构建。从总体指标对详细指标的涵盖，再到综合指标的综合评价，实现了环境评价指标的系统化和规范化。在这样的环境绩效评价指标体系下，国家能够在宏观上掌控林业发展中的环境问题，并及时予以纠正并以此作为根据作出合理的政策决策，林业经济主体则能够更为明确的知晓自个的行为对环境造成的影响，构成一个量化的结果，针对这一结果，企业能够环境治理方面积极应对，即根据企业本身的活动带来的环境污染进行有效的环境治理。5.4.3披露的形式环境会计信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息，环境信息的披露有助于企业调控本身的环境行为，更有助于环境保卫工作的有效开展。实现经济发展的同时注重环境效益的落实，是可持续发展的重要保障。在环境会计要素披露的方式上，各个国家有所不同，一般来讲，各国在环境会计信息披露制度施行初期，主要采用在现有会计核算中增加与环境信息有关的会计科目，待环境会计理论与实务研究日趋成熟完善后，再逐步编制独立环境会计报告书[39].我们国家当前报表内披露也与此披露方式类似，即在传统会计报表内增加必要的项目以反映与环境有关的财务状况和经营成果[40].对于环境会计信息披露，一个是表外报表形式即借鉴财务报告的思路，专门编制环境财务报表、报表附注以及财务情况讲明书来披露因环境问题引起财务绩效变化；另一个是表内报表形式即不编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况，而只是在现有的会计报表中参加环境会计内容。由于建立独立的环境会计报告在现实中较难实现，而且成本较大，所以，本文针对表内报表形式做环境信息披露方面的内容的处理，主要表如今下面几个方面：第一、在资产负债表中增设新科目。〔见表5-5〕资产等于负债和权益的总和是传统会计的基本等式，但环境资产却不能简单的与环境负债和环境权益的总和划等号，由于，他们不具备会计上的对应关系，所以林业企业资产负债表中的科目不应完全按此等式执行，只需要在资产负债表中将环境负债和环境权益有所具体表现出即可：上表中即为林业企业的资