2023年会计从业资格考试教材电子版会计基础

第一章总论本章重要内容第一节会计的概念与目的第二节会计的职能与方法第三节会计基本假设与会计基础第四节会计信息的使用者及其质量规定第五节会计准则体系第一节会计的概念与目的本节重要内容一、会计的概念及特性二、会计的对象与目的一、会计的概念及特性（一）会计的概念会计是以货币为重要计量单位,运用专门的方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。三种计量单位实物计量辅助的计量单位，计量结果通常无法劳动计量直接进行汇总、比较。货币计量重要的统一的计量单位，能统一衡量和综合比较。但不是唯一的计量单位。单位是国家机关、社会团队、公司、公司、事业单位和其他组织的统称。未特别说明时,本教材重要以《公司会计准则》为依据介绍公司经济业务的会计解决。(二）会计的基本特性1．会计是一种经济管理活动２．会计是一个经济信息系统3.会计以货币作为重要计量单位4.会计具有核算和监督的基本职能５.会计拥有一系列专门方法会计方法是用来核算和监督会计对象，实现会计目的的手段。会计方法具体涉及会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等。其中，会计核算方法是最基本的方法。会计分析方法和会计检查方法等重要是在会计核算方法的基础上,运用提供的会计资料进行分析和检查所使用的方法。(三）会计的发展历程会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。其中,会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。二、会计的对象与目的(一)会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容,具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。1.资金的投入资金的投入过程涉及公司所有者(投资者)投入的资金和债权人投入的资金两部分,前者属于公司所有者权益，后者属于公司债权人权益即公司负债。2．资金的运用（即资金的循环和周转）公司将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的运用。它又可分为供应、生产、销售三个阶段。(１)供应过程。（2）生产过程。（3）销售过程。3.资金的退出资金退出过程涉及偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分派利润等，这部分资金便离开本公司,退出本公司的资金循环与周转。（二）会计目的会计目的也称会计目的，是规定会计工作完毕的任务或达成的标准，即向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和钞票流量等有关的会计信息，反映公司管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。第二节会计的职能与方法本节重要内容一、会计的职能二、会计核算方法一、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能,会计具有会计核算和会计监督两项基本职能和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。(一）基本职能1．核算职能会计核算职能，又称会计反映职能,是指会计以货币为重要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。2．监督职能会计监督职能,又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是一个过程,它分为事前监督、事中监督和事后监督。事前会计监督:对未来经济活动的合法性、合理性和可行性进行审查；事中会计监督:是对正在发生的经济活动过程和取得的会计核算资料进行审查、分析,并据以纠错纠偏，控制经济活动按预定目的和规定进行;事后会计监督:是对已经发生的经济活动的合法性、合理性和效益性进行的考核和评价。（三)核算职能和监督职能的关系会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础,没有会计核算所提供的各种信息,会计监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障,假如只有会计核算没有会计监督,就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。【例题·单选题】会计的基本职能涉及（）。A.核算与监督B.参与经济决策Ｃ.预测经济前景D.评价经营业绩『对的答案』A(二）拓展职能会计的拓展职能重要有:(1)预测经济前景;(2)参与经济决策；(3）评价经营业绩。二、会计核算方法会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。(一)会计核算方法体系会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设立会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。它们互相联系、紧密结合，保证会计工作有序进行。(二）会计循环会计循环是指按照一定的环节反复运营的会计程序。从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成。从会计核算的具体内容看,会计循环由填制和审核会计凭证、设立会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。填制和审核会计凭证是会计核算的起点。第三节会计基本假设与会计基础会计基本假设是公司会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设会计主体连续经营会计分期货币计量(一)会计主体1．(一)会计主体会计主体是指公司会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。公司会计只核算本公司发生经济业务。明确会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。股东朋友向股东借钱，跟公司无关，公司会计不用做账。公司股东、职工向公司借钱,会计要做股东、职工借款。A公司销售给B公司234万的商品。A公司是一笔销售,Ｂ公司是一笔采购。甲公司设立乙公司（子公司）√甲公司采购、销售不是乙公司采购、销售√乙公司向甲公司分派利润,甲公司做收到股利的凭证【例题·判断题】会计主体所核算的生产经营活动也涉及其他公司或投资者个人的其他生产经营活动。（)【答案】×【解析】公司会计只核算本公司的业务。法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是法律主体。在同一个法律主体中，也也许存在多个会计主体。多个法律主体,也可以组成一个会计主体。属于会计主体的有个人独资公司、合作公司、公司集团、子公司、公司的生产部门、销售部门等(容易出多选)属于法律主体的有有限责任公司、股份有限公司等能独立承担法律责任的法人。【例题·判断题】公司集团有若干具有法人资格的公司组成，为了反映整个集团的财务状况、经营成果及钞票流量情况，应编制该集团的合并会计报表。()【答案】√(二）连续经营连续经营是指在可以预见的未来，公司将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业,也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运,所负有的债务将正常偿还。会计确认、计量和报告应当以连续经营为前提,而不考虑公司是否将要破产清算，他明确了会计工作的时间范围。(三）会计分期会计分期是指将一个公司连续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期;中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期拟定。注意:1.连续经营和会计分期界定了会计信息的时间段落;２．由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础。(四)货币计量货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度,反映会计主体的经济活动。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的公司,也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映;在境外设立的中国公司向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。【例题·单选题】在中国境外设立的中国公司向国内报送的财务会计报告,应当以(）反映。A.所在国货币B.人民币C.所在国货币或人民币两者选一D．所在国货币和人民币两者同时【答案】B【解析】在中国境外设立的中国公司向国内报送的财务会计报告,应当以人民币反映。一、会计基础的概念和种类会计基础是指会计确认、计量和报告的基础,涉及权责发生制和收付实现制。《公司会计准则——基本准则》第九条规定,“公司应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。二、权责发生制权责发生制又称应收应付制。凡是当期已实现的收入和已发生或应承担的费用，无论款项是否收付,都应作为当期收入和费用,计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收入的归属期:按照取得收款的权力来拟定，不管款项是否收到。费用的归属期：按照产生付款的责任来拟定,不管款项是否支付。例如:2月的销售2月收到１月收到预收款或３月收到应收款例如：4月的房租4月支付３月支付或5月支付结论：本期支付不一定是本期的费用；属于本期的费用，也许已付,也也许未付。【例题·多选题】以权责发生制为核算基础，下列各项不属于本期收入或费用的是(）。A.本期支付下期的房租金B.本期预收的货款Ｃ.本期预付的租金D．本期售出商品但尚未收到货款【答案】ＡBC【解析】本期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用,无论款项是否收付,均应作为当期的收入与费用。选项ABC都不是本期的收入或费用。【例题·判断题】权责发生制基础下,公司本期付出的钞票或银行存款一定与本期费用相关。（）【答案】×【解析】本期支付的费用也许是上期或下期的费用。【例题·判断题】权责发生制基本规定，公司应当在收入已经实现或费用已经发生时就进行确认，而不必等到实际收到或支付钞票时才确认。(）【答案】√三、收付实现制指以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。(收付实现制就看钱是否收到,收到了钱就是收入,付出了钱就是费用。)例如：2月的销售款2月收到１月收到或3月收到例如：４月的房租４月支付3月支付或５月支付凡在本期实际收到钞票（或银行存款）的收入,不管款项是否属于本期,均作为本期收入解决;凡在本期实际以钞票(或银行存款）付出的费用，不管其应否在本期收入中取得补偿，均作为本期费用解决。【例题·多选题】本月收到上月销售产品的货款存入银行,下列表述中,对的的有()。A.收付实现制下，应当作为本月收入Ｂ．权责发生制下，不能作为本月收入Ｃ.收付实现制下，不能作为本月收入Ｄ．权责发生制下，应当作为本月收入答案】AB【解析】收付实现制下,不管是否为本月销售，本月收到的货款就确认为本月收入;权责发生制下,只有是本月的业务才干确认为本月的收入或费用。四、权责发生制和收付实现制的比较总结:1.我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。2.根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算,揭示收入费用之间的因果关系,更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。第四节会计信息使用者及其质量规定一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性一、会计信息的使用者会计信息的使用者重要涉及投资者、债权人、公司管理者、政府及其相关部门和社会公众等。二、会计信息的质量规定会计信息质量规定是对公司财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具有的基本特性,重要涉及可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。(一）可靠性可靠性规定公司应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量规定的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二)相关性相关性规定公司提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对公司过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。相关性规定，以可靠性为基础，两者是统一的，并不矛盾。(三）可理解性可理解性规定公司提供的会计信息应当清楚明了，便于财务报告使用者理解和使用。(四)可比性(1）纵向可比：规定同一公司对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策,不得随意变更。(不是不得变更）。(2)横向可比：规定不同公司发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，保证会计信息口径一致、互相可比。(五）实质重于形式实质重于形式规定公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。(六)重要性重要性规定公司提供的会计信息应当反映与公司财务状况、经营成果和钞票流量有关的所有重要交易或者事项。(七)谨慎性谨慎性规定公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许公司设立秘密准备，假如公司故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性规定。（八)及时性及时性规定公司对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。【例题·单选题】下列不属于会计信息质量规定的是()。A.重要性B.谨慎性C.可比性Ｄ.权责发生制【答案】D【解析】会计信息质量规定涉及可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八个。【例题·单选题】下列符合会计信息质量基本规定的有（）。Ａ.公司提供的会计信息应当清楚明了，便于理解B.对于相似的交易或事项,不同公司应当采用一致的会计政策C.会计信息根据交易或事项的经济实质和法律形式进行确认、计量和报告Ｄ.公司可以通过设立秘密准备来规避估计到的各种风险和损失【答案】A【解析】选项B，不同公司发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,保证会计信息口径一致、互相可比；选项Ｃ，实质重于形式规定公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据;选项D，谨慎性的规定不允许公司设立秘密准备。【例题·多选题】谨慎性规定会计人员在选择会计解决方法时（)。Ａ.不高估资产和收益B．不低估负债和费用Ｃ.高估资产和收益Ｄ.低估资产和收益【答案】AB【解析】公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【例题·判断题】可比性规定公司采用的会计解决方法和程序前后各期应当一致，不得变更。()【答案】×【解析】可比性规定同一公司对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策，不得随意变更。会计准则体系一、会计准则的构成会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分派的会计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据,也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有《公司会计准则》、《小公司会计准则》和《事业单位会计准则》。二、公司会计准则我国的公司会计准则体系涉及基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。2023年2月１5日,财政部发布了《公司会计准则》，自2０23年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他公司执行。三、小公司会计准则2０23年１0月１8日,财政部发布了《小公司会计准则》,规定符合合用条件的小公司自20２3年１月１日起执行，并鼓励提前执行。《小公司会计准则》一般合用于在我国境内依法设立、经济规模较小的公司，具体标准参见《小公司会计准则》和《中小公司划型标准规定》。四、事业单位会计准则20２3年１2月6日,财政部修订发布了《事业单位会计准则》,自２02３年1月1日起在各级各类事业单位施行。该准则对我国事业单位的会计工作予以规范。第二章会计要素与会计等式本章重要内容第一节：会计要素第二节:会计等式第一节:会计要素重要内容一、会计要素概念和分类二、会计要素的计量一、会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。是用于反映会计主体财务状况,拟定经营成果的基本单位。会计要素涉及资产负债资产负债表的基本要素,表现资金运动的所有者权益静止状态，反映公司的财务状况。收入费用利润表的基本要素，表现资金运动的变动状态，利润反映公司的经营成果。财务状况是指公司一定日期的资产及权益情况。经营成果是公司在一定期期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的重要体现。（一）资产1.定义资产是指公司过去的交易或者事项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。2．资产的特性①资产是由公司过去的交易或者事项形成的。过去的交易或者事项=购买+生产+建造注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产,即必须是现实的资产,而不能是预期的资产。②资产应为公司拥有或者控制的资源。拥有:所有权控制:控制权③资产预期会给公司带来经济利益。注意：已经没有经济价值、不能给公司带来经济利益的项目,就不能确认为公司的资产。【例题·单选题】下列不属于公司资产的是()。Ａ.临时租入的设备Ｂ．长期经营性出租的房屋Ｃ.融资性租入的设备Ｄ.应收账款【答案】A【解析】临时租入的设备并不是由公司拥有或者控制的,不属于公司资产。将一项资源确认为资产，需符合资产的定义，并同时满足以下两个条件:一是与该资源有关的经济利益很也许流入公司二是该资源的成本或价值能可靠计量3.资产的分类公司的资产按其变现或耗用时间的长短,划分为流动资产和非流动资产。通常在一年或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产是流动资产。流动资产，如库存钞票、银行存款、交易性金融资产、应收账款、存货等;非流动资产，不符合流动资产定义的资产，重要涉及长期股权投资、固定资产以及无形资产等。【例题·多选题】下列事项属于流动资产的是()。A.库存商品Ｂ.库存钞票C．长期股权投资D．交易性金融资产【答案】AＢD（二）负债1.负债的定义负债是指公司过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出公司的现时义务。２.负债的特性①负债是由公司过去的交易或者事项形成的。②负债是公司承担的现时义务。（不是潜在义务）③负债预期会导致经济利益流出公司。将一项现时义务确认为负债,需符合负债的定义,并且还应同时符合下列条件:（１)与该义务有关的经济利益很也许流出公司(２）未来流出的经济利益的金额可以可靠计量3．负债的分类负债按流动性不同,分为流动负债、非流动负债。①流动负债是指预计在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债重要涉及短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。②非流动负债是指流动负债以外的负债,重要涉及长期借款、应付债券等。【例题·多选题】下列属于流动负债的是（）。A．长期借款Ｂ．应付票据Ｃ.应付职工薪酬D.应付债券【答案】BC(三）所有者权益１．所有者权益的定义所有者权益是指公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的确认和计量,重要取决于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。2.特性①除非发生减资、清算或分派钞票股利，公司不需要偿还所有者权益；②公司清算时，只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者；③所有者凭借所有者权益可以参与公司利润的分派。3．所有者权益的分类所有者权益的形成来源:（1）所有者投入的资本；（2)直接计入所有者权益的利得和损失（3)留存收益（盈余公积、未分派利润）①所有者投入的资本：所有者投入公司的资本部分，涉及:构成注册资本或股本的金额;超过注册资本或股本的金额。②直接计入所有者权益的利得和损失。不应计入当期损益,会导致所有者权益发生增减变动，与所有者投入资本或向所有者分派利润无关的利得或损失。③留存收益：涉及盈余公积、未分派利润利得：是指由公司非平常经营活动所形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由公司非平常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分派利润无关的经济利益的流出。【例题·单选题】下列属于所有者权益的是(）。A.长期股权投资B.应付股利C.盈余公积D.投资收益【答案】C【解析】所有者权益涉及实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分派利润。(四)收入１．收入的含义与特性收入是指公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。平常活动是指公司为完毕其经营目的所从事的经常性活动以及与之相关的活动。收入具有以下特性:（1)收入是公司在平常活动中形成的;（2）收入会导致所有者权益的增长;(３）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的确认条件收入的确认除了应当符合定义外,至少应当符合以下条件:（1）与收入相关的经济利益应当很也许流入公司;（２)经济利益流入公司的结果会导致资产的增长或者负债的减少；（3）经济利益的流入额可以可靠计量。3．收入的分类收入按照公司经营业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是由公司的主营业务所带来的收入;其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。（五)费用定义费用是指公司在平常活动中发生的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出。特性1.费用是公司在平常活动中发生的。2．费用是与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出。3．费用会导致所有者权益的减少。费用的确认除了应当符合定义外,至少应当符合以下条件：（１）与费用相关的经济利益应当很也许流出公司;（2)经济利益流出公司的结果会导致资产的减少或者负债的增长;（3)经济利益的流出额可以可靠计量。费用重要涉及营业成本、营业税金及附加、期间费用等。工业公司按其经济用途费用可分为生产费用与期间费用。生产费用是指与公司平常生产产品经营活动有关的费用,按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。生产费用应按其实际发生情况计入产品的生产成本;对于生产几种产品共同发生的生产费用,应当按照受益原则，采用适当的方法和程序分派计入相关产品的生产成本。期间费用是指与生产产品无直接关系公司本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本,而应直接计入当期损益的各项费用,涉及管理费用、销售费用和财务费用。(六)利润1．利润的含义与特性利润是指公司在一定会计期间的经营成果。通常情况下，假如公司实现了利润，表白公司的所有者权益将增长,业绩得到了提高；反之，假如公司发生了亏损（即利润为负数),表白公司的所有者权益将减少,业绩下降。利润是评价公司管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据。2.利润的确认条件利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认重要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认,其金额的拟定也重要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。3．利润的分类利润涉及收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得(营业外收入）和损失（营业外支出)等。其中,收入减去费用后的净额反映公司平常活动的经营业绩;直接计入当期损益的利得和损失反映公司非平常活动的业绩。直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关的利得或者损失。公司应当严格区分收入和利得、费用和损失,以便全面反映公司的经营业绩。利润的分类公司的利润一般涉及营业利润、利润总额和净利润。【例题·多选题】下列属于反映公司经营成果的动态要素的有()。A.收入Ｂ.费用C.所有者权益D．利润『对的答案』ABD【例题·单选题】编制财务报表时,以“收入－费用=利润”这一会计等式作为编制依据的财务报表是（）。A.利润表B.所有者权益变动表C．资产负债表D．钞票流量表『对的答案』Ａ【例题·多选题】下列各项中，属于“收入”会计要素特性的有(）。A.收入是公司在平常活动中形成的B.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入C．收入会导致所有者权益的增长D.经济利益的流入可以可靠计量『对的答案』ABC三、会计要素的计量会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而拟定其金额的过程。公司应当按照规定的会计计量属性进行计量，拟定相关金额。（一)会计计量属性及其构成会计计量属性反映了会计要素金额的拟定基础，重要涉及历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。1．历史成本历史成本,又称为实际成本,是指为取得或制造某项财产物资实际支付的钞票或其他等价物。目前我国绝大多数的资产和负债都采用历史成本计价方法在历史成本计量下:资产按照其购置时支付的钞票或者钞票等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的协议金额，或者按照平常活动中为偿还负债预期需要支付的钞票或者钞票等价物的金额计量。２.重置成本重置成本，又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需要支付的钞票或者钞票等价物金额。多用于盘盈固定资产的计量。资产:按现在购买相同或相似的资产需支付的钞票或钞票等价物的金额计量。负债：按现在偿付该债务所需支付的钞票或钞票等价物的金额计量。3.可变现净值可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。重要应用于存货减值情况下的后续计量4．现值现值是指对未来钞票流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的拟定。资产按未来钞票流入量的折钞票额计量、负债按未来钞票流出量折钞票额计量。五)公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额。运用于对公司影响较大的事项涉及:交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产的计量等。对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所拟定的会计要素金额可以取得并可靠计量。【例题·单选题】公司在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。A.现值B．重置成本C.历史成本Ｄ．公允价值『对的答案』Ｃ【例题·判断题】在重置成本计量下,资产按照购置时支付的钞票或者钞票等价物的金额,或者按照购置资产时所支付对价的公允价值计量。（）『对的答案』×第二节:会计等式会计等式,又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表白各会计要素之间基本关系的等式。一、会计等式的表现形式(一)财务状况等式财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式,是用以反映公司某一特定期点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：★资产＝负债＋所有者权益资产＝权益(债权人权益+所有者权益)这一等式是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。（二）经营成果等式经营成果等式，亦称动态会计等式,是用以反映公司一定期期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：★收入-费用=利润这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。【例题·单选题】下列属于会计恒等式的是(）。A.资产=负债+所有者权益Ｂ.收入-费用=利润Ｃ．资产＝负债＋所有者权益+利润Ｄ.资产=负债+所有者权益＋（收入－费用)答案：A【例2-1】甲公司收到所有者追加的投资100０00元，款项存入银行。银行存款增长1000０0元，所有者权益增长１000０0元,未改变等式的平衡关系。资产=负债+所有者权益100０0０＝+100000【例２-2】甲公司用银行存款20000元购入一批原材料。公司的存货增长2０00０元，同时银行存款减少２00０0元。等式保持平衡。资产＝负债＋所有者权益2023０＝＋【例2-3】甲公司用银行存款归还所欠乙公司的货款20000元。银行存款减少2０000元,应付账款减少20０00元。等式仍然成立。资产=负债＋所有者权益２0２30＝2023０+【例2-４】甲公司经批准批准以资本公积2００0０00０元转增资本。资本公积减少20000000元,实收资本增长２０0０00００元。等式保持平衡。资产=负债＋所有者权益=＋２0０00000二、经济业务对会计等式的影响经济业务，又称会计事项,是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。公司经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型:(１)一项资产增长、另一项资产等额减少的经济业务；（2）一项资产增长、一项负债等额增长的经济业务；（3）一项资产增长、一项所有者权益等额增长的经济业务;（4)一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务;（５）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务；(６）一项负债增长、另一项负债等额减少的经济业务;（7)一项负债增长、一项所有者权益等额减少的经济业务;(８)一项所有者权益增长、一项负债等额减少的经济业务；(9）一项所有者权益增长、另一项所有者权益等额减少的经济业务。上述九类基本经济业务的发生均不影响财务状况等式的平衡关系，具体分为三种情形:基本经济业务(1）、(6）、（7）、(８)、（９)使财务状况等式左右两边的金额保持不变；基本经济业务（2）、（3）使财务状况等式左右两边的金额等额增长;基本经济业务（4）、（5）使财务状况等式左右两边的金额等额减少。三、动静结合的等式资产=负债＋所有者权益+利润资产=负债＋所有者权益+收入-费用费用+资产=负债＋所有者权益＋收入【例题·单选题】某公司月初资产总额2５0０0０元,负债总额为1000０0元,本月份发生下列经济业务:取得收入共计７0000元,发生费用共计50000元,则月底该公司的所有者权益总额为(）元。A.310０００Ｂ．18０000C.10０0０0D．17000０【答案】Ｄ【解析】(2５00００-10０000）+７00０0－5000０=17０000(元)。第三章会计科目与账户第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目，简称科目,是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目具体分类基本分类具体分类基本分类会计对象会计要素会计科目会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础,在会计核算中具有重要意义。第一，会计科目是复式记账的基础，复式记账规定每一笔经济业务在两个或两个以上互相联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉；第二，会计科目是编制记账凭证的基础，在我国,会计凭证是拟定所发生的经济业务应计入何种会计科目以及分门别类登记账簿的凭据;第三，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件,通过会计科目的设立，有助于成本核算，使各种成本计算成为也许,而通过账面记录与实际结存核对,又为财产清查、保证账实相符提供了必要的条件；第四,会计科目为编制财务报表提供了方便，财务报表是提供会计信息的重要手段,为了保证会计信息的质量及其提供的及时性,财务报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。(二）会计科目的分类会计科目可按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的具体限度及其统驭关系分类。1.按反映的经济内容(即所属会计要素)分类资产资产类科目负债负债类科目所有者权益所有者权益类科目会计要素收入损益类科目费用成本类科目利润共同类科目1.资产类科目按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2．负债类科目:按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。3．所有者权益类科目:按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。实收资本资本公积盈余公积未分派利润4．成本类科目：按成本内容和性质的不同可以分为反映制导致本的科目和反映劳务成本的科目。生产成本;制造费用;劳务成本。5．损益类科目:按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。【例题·单选题】（)是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。A.会计对象Ｂ．会计要素C.会计科目Ｄ．明细分类账答案:C会计科目按其提供信息的具体限度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。(１）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目。(2)明细分类科目,又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类，提供更为具体和具体会计信息的科目。假如某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设立二级明细科目，在二级明细科目下设立三级明细科目。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用,而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。应收账款-百货大楼300００0库存商品-折叠沙发床－1．５m应收账款-千百意商城6５0０00库存商品-折叠沙发床-1.8m二、会计科目的设立（一）会计科目设立的原则各单位由于经济业务活动的具体内容、规模大小与业务繁简限度等情况不尽相同,在具体设立会计科目时，应考虑其自身特点和具体情况,但设立会计科目时都应遵循以下原则：1.合法性原则:指所设立的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。公司可根据实际需要增、删会计科目。2．相关性原则：指所设立的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的规定。3.实用性原则指所设立的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。编号名称编号名称一、资产类二、负债类流动资产1001库存钞票流动负债2０23短期借款１０02银行存款220１应付票据10１2其他货币资金2202应付账款１1０1交易性金融资产2203预收账款11２1应收票据221１应付职工薪酬1122应收账款22２1应交税费１123预付账款２231应付利息11３1应收股利223２应付股利1132应收利息2241其他应付款12２1其他应收款非流动负债250１长期借款１231坏账准备2502应付债券１４0１材料采购２7０１长期应付款1402在途物资2711专项应付款140３原材料2８0１预计负债１4０4材料成本差异2９0１递延所得税负债１405库存商品三、共同类(略)1406发出商品四、所有者权益类1407商品进销差价４0０1实收资本1408委托加工物资４002资本公积１4１１周转材料410１盈余公积１４７1存货跌价准备４1０3本年利润非流动资产１501持有至到期投资4104利润分派1５02持有至到期投资减值准备五、成本类1５03可供出售金融资产5001生产成本1511长期股权投资510１制造费用1５12长期股权投资减值准备5２０1劳务成本1521投资性房地产530１研发支出1５3１长期应收款六、损益类1601固定资产６001主营业务收入16０2累计折旧6051其他业务收入１60３固定资产减值准备610１公允价值变动损益1604在建工程61１1投资收益1605工程物资６301营业外收入16０6固定资产清理６4０1主营业务成本1701无形资产6402其他业务成本17０2累计摊销6４0３营业税金及附加1７０3无形资产减值准备660１销售费用17１１商誉6602管理费用1801长期待摊费用6６03财务费用1811递延所得税资产670１资产减值损失1901待解决财产损益67１1营业外支出6801所得税费用第一类:资产类科目1．库存钞票2．银行存款3．其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用证保证金存款、信用卡存款、投出投资款。4．交易性金融资产：以赚取差价为目的购买股票、债券、基金5．应收票据：销售方收到的商业承兑汇票或银行承兑汇票。６．应收账款：销售货品或提供劳务而应向购货方收取的款项。7.预付账款：预先支付的货款8.其他应收款:除前面各项应收预付款项外应向对方收取的其他款项。9.坏账准备:应收款项减值的数额１0．在途物资:采用实际成本法,尚未运抵公司的材料。材料采购:采用计划成本法,尚未运抵公司的材料。11．原材料：材料验收入库的库存材料。１2．库存商品：库存的产成品、商品。１3.固定资产:房屋、设备、运送工具等。14.累计折旧：对固定资产损耗价值所计提的折旧。15.在建工程：固定资产未达成预定可使用状态前叫做在建工程。它记录的是在固定资产建造过程中的成本。1６.工程物资:用于建造固定资产的材料、物资。17．固定资产清理：固定资产处置过程中的收入、支出。第二类：负债类科目1．短期借款:向银行借入的一年内到期的借款。2．应付票据:向卖方签发的商业汇票。3.应付账款:买方欠卖方的货款或接受劳务方欠对方的款项。４.预收账款：预先收取的款项。５.应付职工薪酬:应向职工支付的工资、福利费、社保等。６．应交税费：应缴纳的各种税金及教育费附加。7.长期借款：向银行借入的期限在一年以上的借款。第三类:所有者权益类科目1.实收资本：收到的投资者的投资中按投资比例计算部分。2．资本公积：收到的投资者超过其投资比例的款项或直接计入所有者权益的利得或损失３．盈余公积：按一定比例从净利润中提取的。４．本年利润5.利润分派:核算公司利润的分派（或亏损的填补)和历年分派(或填补)后的余额。第四类：成本类科目１．生产成本:生产产品过程中发生的直接材料、直接人工、制造费用。2．制造费用：生产产品过程中发生的间接费用。3。劳务成本:提供劳务过程中发生的成本。4。研发支出:自行研发无形资产的支出。第五类：损益类科目1.主营业务收入：销售商品、提供劳务取得的收入。2.其他业务收入:取得的销售材料或租金收入等。3．营业外收入：非平常业务利得。４．主营业务成本：已销商品的成本或劳务成本。5．其他业务成本：所售材料、包装物的成本或出租固定资产折旧或对出租的无形资产计提的摊销等。6．营业税金及附加：经营活动应承担的相关税费。7．销售费用:销售机构发生的费用及销售产品过程中发生的费用。８.管理费用：经营管理活动中发生的费用。9．财务费用:借款利息、支付给金融机构的手续费、实际发生的钞票折扣等1０.营业外支出:非平常活动损失。１1.所得税费用【例题·单选题】下列属于所有者权益类科目的是（)。Ａ．投资收益B．本年利润C.营业外收入D.制造费用答案:B解析：AC属于损益类科目。Ｄ属于成本类科目。第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目设立的，具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。二、账户的分类（一）根据提供信息的具体限度及其统驭关系分类１．总分类账户是指根据总分类科目设立的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账。2.明细分类账户是根据明细分类科目设立的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的具体限度有所不同，两者互相补充,互相制约，互相核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。【例题·判断题】明细分类账户是根据明细分类科目设立的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。（）『对的答案』×『答案解析』明细分类账户是根据明细分类科目设立的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。(二)根据核算的经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户共同类账户【例题·判断题】账户按其所反映的经济业务内容分类,可分为总分类账户和明细分类账户。（)『对的答案』×『答案解析』账户根据提供信息的具体限度及其统驭关系分类,可分为总分类账户和明细分类账户。三、账户的功能与结构（一)账户功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供公司经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。会计要素在特定会计期间增长和减少的金额,分别称为账户的“本期增长发生额”和“本期减少发生额”,两者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的增减变动结果,称为账户的“余额”,具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额;账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。账户的期初余额、期末余额、本期增长发生额、本期减少发生额，统称为账户的四个金额要素。同一账户，它们的基本关系为：期末余额＝期初余额十本期增长发生额一本期减少发生额1．期末余额一期初余额=本期增长发生额一本期减少发生额2.期末余额+本期减少发生额＝期初余额+本期增长发生额３.本期减少发生额＝期初余额+本期增长发生额－期末余额4.本期增长发生额=期末余额＋本期减少发生额-期初余额【例题·多选题】账户中各项金额的关系可用（)表达。A．本期期末余额=期初余额+本期增长发生额－本期减少发生额B.期初余额+本期增长发生额=本期期末余额+本期减少发生额C.本期期末余额＝本期增长发生额＋本期减少发生额D.本期期初余额=上期期末余额『对的答案』ABD『答案解析』选项C,本期期末余额=期初余额+本期增长发生额-本期减少发生额。（二）账户结构1.基本结构(１）账户名称（即会计科目）;（2)日期（用以说明经济业务记录的日期);（３）凭证字号（表白账户记录所依据的凭证）;（4)摘要(概括说明经济业务的内容）;（5）金额（增长额、减少额和余额)。【例题·多选题】下列说法对的的有()。A.账户的期末余额等于期初余额B.余额一般与增长额在同一方向C.账户的左方发生额等于右方发生额D．假如一个账户的左方记增长额,右方就记减少额『对的答案』BD『答案解析』选项A，对的的表述为：本期账户的期末余额等于下期的期初余额;选项C,账户的左方发生额不一定等于右方发生额。四、账户与会计科目的关系从理论上讲,会计科目与账户是两个不同的概念,两者既有联系，又有区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类,两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称,也是设立账户的依据；账户是会计科目的具体运用,具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。第四章会计记账方法第一节会计记账方法的种类一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中加以登记的记账方法。二、复式记账法(一）复式记账法的概念复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上互相联系的账户中进行登记,全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。(二）复式记账法的优点与单式记账法相比,复式记账法的优点重要有:（１)可以全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉;(2）可以进行试算平衡,便于查账和对账。（三)复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《公司会计准则》规定公司应当采用借贷记账法记账。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增长数和减少数,即一方登记增长额，另一方就登记减少额。至于“借”表达增长,还是“贷”表达增长，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。二、借贷记账法下账户的结构(一)基本结构借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号,分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。（二)借贷记账法下的账户结构资产、成本、费用=借方增长、贷方减少负债、所有者权益、收入=贷方增长、借方减少资产类账户借方登记增长额，贷方登记减少额,期末若有余额一般在借方。【例题】某公司的库存钞票账户期初余额为80００0０元,本期库存钞票借方发生额合计为200０0０元，本期库存钞票贷方发生额合计为400０0０元,则库存钞票账户的期末余额为(）。【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。增长记借方B．增长记贷方C.减少记借方D.期末若有余额，在贷方『对的答案』A『答案解析』资产类账户借方登记增长额,贷方登记减少额,期末若有余额一般在借方。负债类和所有者权益类账户负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反;贷方登记增长额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。【例题】某公司应付账款的期初余额为６00０00元,本期应付账款贷方发生额合计为400000元,本期应付账款借方发生额合计为2000００元。则应付账款账户的期末余额(）。借方应付账款贷方2０２300期初余额6000004０0000202300１00000０【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为１0０0元，本期贷方发生额为5000元，本期贷方余额为２0００元，该账户借方发生额为（)元。A.借方４0０0B.借方３000C.借方20００D．贷方200０『对的答案』A『答案解析』应付账款账户属于负债类账户，期末贷方余额＝期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额;所以本期借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额－期末贷方余额＝1000+500０-20０0＝４00０（元)。【例题·多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（)计算。Ａ.贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额B.贷方期末余额＝贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额C.借方本期发生额＝贷方期初余额+贷方本期发生额一贷方期末余额D.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额『对的答案』AC『答案解析』所有者权益类账户，贷方记增长，借方记减少,期末余额一般在贷方，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额；借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额。成本类账户借方登记增长额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。损益类账户损益类账户涉及收入和费用（或支出、成本)账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末,应将收入、费用所有转出,转到“本年利润”账户,以计算利润。收入、费用转出后,损益类账户期末无余额。(1）收入类账户收入类账户与权益(权益涉及负债和所有者权益)类账户结构基本相同，贷方登记收入的增长额,借方登记收入的减少额（含转出数),结转后无余额。(2)费用类账户费用类账户与资产类账户结构基本相同,借方登记增长额，贷方登记减少额(含转出数),结转后无余额。【例题·单选题】年末所有损益类科目的余额均为零,表白（）。Ａ.当年收入一定为零Ｂ．当年费用一定为零C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目Ｄ．当年利润一定是零『对的答案』C【例题·单选题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（）。Ａ.成本类会计科目B．负债类会计科目C.损益类会计科目D.费用类会计科目『对的答案』Ａ『答案解析』资产类和成本类会计科目一般有借方余额。选项Ｂ，贷方有余额;选项Ｃ、D，无余额。【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（)。A.资产类账户B．负债类账户Ｃ.收入类账户D.费用类账户『对的答案』BＣ『答案解析』选项ＡＤ，借方登记本期增长发生额.三、借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷,借贷必相等。【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方;或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。四、借贷记账法下的账户相应关系与会计分录（一)账户的相应关系账户的相应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的互相关系。存在相应关系的账户称为相应账户。1.会计分录含义会计分录，简称分录,是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、互相相应的科目及其金额三个要素构成。在我国,会计分录记载于记账凭证中。借:原材料1000贷:银行存款100０2.会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简朴会计分录和复合会计分录。简朴会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上(不含两个)相应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。一借多贷借:营业税金及附加1２６０贷：应交税费-城市维护建设费735－教育费附加315-地方教育费附加2１0一贷多借借:管理费用-折旧费3000销售费用-折旧费３600贷:累计折旧6600多借多贷借:银行存款23０00应收账款4０0贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税(销项税额)34003.会计分录的书写格式（1)先借后贷,分行列示，“借”和“贷”字后均加冒号，其后紧跟会计科目，各科目的金额列在其后适当位置。“贷”字与借方科目的首个文字对齐。(２)在复合会计分录中,“借”“贷”通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前。所有借方、贷方一级科目的首个文字各自保存对齐。(3）当分录中需要列示明细科目时,应按科目级次高低从左向右列示,二级科目前加破折号,三级科目放在一对小括号中。（4)借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时，所属一级科目只在第一个二级科目前列出,其余省略，每个二级科目各占一行,其前均应保存破折号,且应保存左对齐。会计分录的编制环节:(1)分析经济业务所涉及的会计科目(2)拟定经济业务使各会计科目增长或减少的金额根据会计科目所属类别及其用途，明确各会计科目应借应贷的方向及其金额(３)按对的的格式编制会计分录，并检查是否符合记账规则。五、借贷记账法下的试算平衡试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较,来检查记录是否对的的一种方法。(一）发生额试算平衡指所有账户本期借方发生额合计与所有账户本期贷方发生额合计保持平衡。（依据：借贷记账法记账规则）公式为:所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡指所有账户借方期末(初）余额合计与所有账户贷方期末(初）余额合计保持平衡。（依据是资产与权益的恒等关系等式）（三)试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设立“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。编制试算平衡表时的注意事项:(１)必须保证所有账户的余额均已记入试算表。(2)假如试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找,直到实现平衡为止。(３）即便实现了有关三栏的平衡关系,并不能说明账户记录绝对对的，由于有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。①漏记某项经济业务②重记某项经济业务③某项经济业务记错有关账户④某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向⑤借方或贷方发生额中，偶尔发生多记或少记并互相抵消,借贷仍然平衡⑥某项经济业务记录的应借应贷科目对的，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致,借贷仍然平衡。２0＊4年１月初,甲公司各账户的余额如下表:试算平衡表期初余额表科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存钞票１０000．0０银行存款16000０.00原材料202300.０0固定资产1100００00.00短期借款１3０0０0.00应付票据１202３0.0０应付账款100000.00实收资本110２０230.００合计1137０000.０01１370000.000．000.000.000.0020＊４年1月,甲公司发生的部分经济业务如下:(１)收到投资者按投资协议交来的资本金42023０元。已存入银行。（2）向银行借入期限为3个月的借款６０００00元存入银行。（3）从银行提取钞票8000元作为备用。(4）购买材料6０0０0元(假定不考虑增值税因素)已验收入库，款未付。(５）签发3个月到期的商业汇票50000元抵付上月所欠货款。（6)用银行存款1００0０0元偿还前欠的短期借款。(７）用银行存款３０0000元购买无须安装的机器设备一台(假定不考虑增值税因素）,设备已交付使用。（8）购买材料4０000元(假定不考虑增值税因素），其中用银行存款支付3000０元，其余货款尚欠,材料已验收入库。(９)以银行存款偿还短期借款100000元,偿还应付账款6０0０0元。根据以上业务，编制会计分录如下:（1）借：银行存款４20２30贷:实收资本４20230（2)借:银行存款600０0０贷:短期借款600０００(３)借：库存钞票8000贷:银行存款8000（4)借:原材料6０0０0贷:应付账款600０0（5）借:应付账款５00０0贷:应付票据5000０（６)借:短期借款１０0000贷:银行存款1000００(7)借:固定资产3000０0贷:银行存款3000００(8）借:原材料４0００0贷：银行存款300０0应付账款100０0(9）借:短期借款1０0000应付账款６000０贷:银行存款１6０00０第五章借贷记账法下重要经济业务的账务解决第一节公司的重要经济业务不同公司的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章重要介绍公司的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分派等经济业务。针对公司生产经营过程中发生的上述经济业务,账务解决的重要内容有：（1)资金筹集业务的账务解决;(2)固定资产业务的账务解决;（3)材料采购业务的账务解决；(４）生产业务的账务解决;（5）销售业务的账务解决;(６）期间费用的账务解决；(７)利润形成与分派业务的账务解决。第二节资金筹集业务的账务解决公司的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益(通常称为权益资本），涉及投资者的投资及其增值,这部分资本的所有者既享有公司的经营收益,也承担公司的经营风险;负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本),重要涉及公司向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。一、所有者权益筹资业务（一)所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本重要涉及实收资本（或股本)和资本公积。实收资本（或股本）是指公司的投资者按照公司章程、协议或协议的约定，实际投入公司的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是公司收到投资者投入的超过其在公司注册资本（或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为公司所有者权益的重要组成部分,重要用于转增资本。（一)账户设立公司通常设立以下账户对所有者权益筹资业务进行核算:1.“实收资本(或股本)”账户“实收资本”账户(股份有限公司一般设立”股本”账户)属于所有者权益类账户，用以核算公司接受投资者投入的实收资本。该账户贷方登记所有者投入公司资本金的增长额，借方登记所有者投入公司资本金的减少额。期末余额在贷方,反映公司期末实收资本（或股本)总额该账户可按投资者的不同设立明细账户,进行明细核算。２.“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户,用以核算公司收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户借方登记资本公积的减少额,贷方登记资本公积的增长额。期末余额在贷方，反映公司期末资本公积的结余数额。该账户可按资本公积的来源不同,分别“资本溢价（或股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。３.“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户,用以核算公司存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,通过“其他货币资金”账户核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方,反映公司存在银行或其他金融机构的各种款项。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。（三)账务解决公司接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本(或股本)”科目，按其差额，贷记“资本公积－-资本溢价(或股本溢价）”科目。【例5－１】甲公司收到投资者投入货币资金1０0000元；投入原材料５000０元投入机器一台,评估价为２０00０元；投入专利技术一项,评估价为7００0０元假定不考虑增值税因素,会计分录如下:借:银行存款1０000０原材料500０0固定资产200０0无形资产70000贷：实收资本２4000０【例5-２】乙公司收到投资者投入资本3000０0元,其中２00００0元作为实收资本,另100000元作为资本公积,公司收到投资后存入银行，相关手续已办妥。会计分录如下:借:银行存款30０0０0贷:实收资本200000资本公积－资本溢价10０000二、负债筹资业务短期借款是指公司为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年)的各种借款。长期借款是指公司向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。结算形成的负债重要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。公司通常设立以下账户对负债筹资业务进行会计核算:1.“短期借款”账户“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算公司的短期借款。该账户贷方登记短期借款本金的增长额,借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方,反映公司期末尚未归还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2．“长期借款”账户“长期借款”账户属于负债类账户,用以核算公司的长期借款。该账户贷方登记公司借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映公司期末尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。3．“应付利息”账户“应付利息”账户属于负债类账户,用以核算公司按照协议约定应支付的利息,涉及吸取存款、分期付息到期还本的长期借款、公司债券等应支付的利息。该账户贷方登记公司按协议利率计算拟定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方,反映公司应付未付的利息。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。4．“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算公司为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，涉及利息支出（减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、公司发生的钞票折扣或收到的钞票折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用,通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。该账户借方登记手续费、利息费用等的增长额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。(三)账务解决1.短期借款的账务解决公司借入的各种短期借款,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算拟定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。【例题５－3】甲公司于２0*4年3月1日从银行借入一笔短期借款1０００0元，期限是半年,年利率是４%，利息到期直接支付,不预提。甲公司有关的会计分录如下:①借入短期借款:借：银行存款10000贷:短期借款10000②偿还本息：借:短期借款10０00财务费用200（１0000×４%／２）贷:银行存款102０0【例题５－４】A股份有限公司于20*４年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月,年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还,利息分月预提,按季支付。1月1日借入短期借款：借:银行存款120０00贷:短期借款1２0000②计提1-2月份应付利息:１20０00×4%÷１2=4００（元)借:财务费用400贷:应付利息400借