我国“营改增”实施中的问题研究绪论,财政学硕士论文

我们国家“营改增〞实施中的问题研究绪论,财政学硕士论文本篇论文目录导航：【第1部分】【第2部分】我们国家“营改增〞施行中的问题研究绪论【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】【第7部分】【第8部分】第1章绪论1.1选题背景与研究意义1.1.1选题背景2020年是我们国家深切进入贯彻十八大精神，落实全面改革部署的关键一年。(关于全面深化改革若干重大问题的决定〕中指出，科学的财税体制必须完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率，建立当代财政制度，发挥和地方两个积极性。深化税收制度改革，完善地方税体系，逐步提高直接税比重。推进增值税改革，适当简化税率。增值税作为财税改革中的主要部分，更是重中之重。怎样在我们国家全面改革的大背景下，实现营业税改增值税新的突破，更是一个值得思考与讨论的问题。我们国家营业税改增值税问题的出现始于1994年两税并行的流转税税收体制确实立。这种营业税与增值税共同存在，以服务业与工业作为基本划分标准的税收体系是符合当时的中国国情的。然而，随着我们国家经济发展的步伐不断加快，第三产业所占产值不断提高，两税并行的体制已经无法知足现前阶段经济的发展要求，甚至成为我们国家经济发展尤其是第三产业发展的一大障碍。因而，从2020年1月开场，在上海地区首先展开了交通运输业和部分当代服务业的试点工作，营业税改增值税从此揭开了序幕。随后，2020年8月1日，试点地区扩大到八个省份。2020年，我们国家又从地区和行业两个方面扩大改革范围到全国领域。2020年1月起，铁路运输和邮政服务业也列入到增值税征收范围。至此，交通运输业全行业纳入了增值税征管范畴。改革在如火如荼地进行着，但是问题也不断地暴露出来。已纳入增值税的行业存在着税率层次多、征管难度大、个别行业税负不降反增等困难，而未纳入增值税的行业则由于其固有的复杂性，存在更多的改革瓶颈。怎样在继续全面深切进入改革的前提下，解决现存的种种问题，是当前营业税改增值税问题的研究重点。1.1.2研究意义第一，营业税改增值税具有其理论意义全面征收增值税对提高税收效率有重要作用。从经济效率角度来看，税收带来的超额负担越小，经济效率就越高。降低超额负担的根本途径就是保持税收对市场机制运行的中性作用。而增值税正好知足这一中性特性。增值税只针对货物与劳务的增值额征税，并且税率单一，全面征收一，对所有的货物和劳务采取平等征税的办法。在这种机制作用下，消费和生产的选择是中性的、公平的。从行政效率角度来看，全面征收增值税使得增值税的抵扣链条完好，有利于降低税收的征管成本，提高税收征管效率。因而增值税的改革有坚实的理论基础和深远的理论意义。第二，营业税改增值税有其现实意义首先，增值税占据我们国家税制的主导地位,极大地影响着整个国民经济的发展。增值税实行全面普遍性征收,其税基特别广阔,课税的范围从商品的生产、流通到消费的各个阶段。因而，完善增值税制度是保障我们国家税收制度平稳运行的关键。其次，营业税改增值税对我们国家构造性减税战略的施行和优化我们国家经济构造有重大意义。当前，我们国家服务业在国民经济中所占比重过低，而营业税按营业额全额征收的方式是导致服务业税负过重，阻碍了服务业的发展，也不利于提高我们国家货物与劳务在国际市场上的竞争力。营业税全面改征增值税无疑会减轻企业税负，促进我们国家服务业的发展，提高我们国家企业的国际竞争力。最后，我们国家的增值税体制在存在很多缺陷,需要逐步改革。增值税在世界各国普遍征收,有着其他所有税种都无法比较的优势,但我们国家实行增值税制度以来,在征税范围、纳税人分类标准和税款抵扣等方面出现了很多局限性和问题。所以应综合考虑我们国家基本国情与国际增值税制度设计经历体验等多种因素,对现行增值税进行深切进入研究与分析。1.2相关文献综述1.2.1国外文献综述外国学者对营业税与增值税制度的研究主要能够分为下面几个方面：1.征收增值税的必要性世界着名的增值税专家艾伦A泰特(1992)以为增值税征收的范围应覆盖从生产、流通到零售的各个环节。但是征收增值税具有很高的征纳成本，所以征收范围不可能包括所有领域。MaheshC．Purohit以为印度的增值税制度应考虑其他国家的改革经历体验，取消消费税与服务税，在各行业普遍统一征收增值税。RichardMBirdandPierre-PascalCendron(2007)指出，最优的增值税制也不能真正解决发展中国家的财政问题。但是，大多数发展中国家的实际经历体验表示清楚：当消费课税在一个国家税收中占比拟大的时候，增值税这一税种是最优的选择。基于增值税的税收中性与征收效率的优点，国际上对扩大增值税的征收范围的观点是认可的，主要的分歧是在其较高的执行成本上。2.增值税改革的详细政策建议财政体制方面，RichardM．Bird＆Pierre－PascalGendron(2007)以为加拿大根据联邦和地方两级划分征税范围的方式征收增值税特别成功，这种方式方法能够推广到中国等增值税不发达的国家。征管方面，爱伦A泰特在(增值税国际实践和问题〕中分析了在增值税征管体制中的四种特殊情况，分别为褒奖性货物、小规模企业、难以征收的行业领域和农业，他以为假如把这四种情况进行特殊制度布置的话，会增加征纳双方的成本。他以为对褒奖性货物提供财政补贴政策比设置低税率和免税政策更有效；小规模企业需要用灵敏的方式来管理；难以征收的行业，只要充分结合征收获本这一因素，也应纳入到课税范围中。税收优惠与豁免方面，国际货币基金组织的范德甘地以为:小企业数量多、规模小,没有完善的会计账簿,所以征管困难,征税成本高,但征税规模却极小。所以征管范围应尽量不把小规模企业包括在内,甚至能够采取整体豁免的方式。金融服务业方面，RitadelaFeria＆BenLockwood以为金融保险业的税务豁免政策会给增值税制度带来更多的复杂性，增加不确定性。KPMG(1996)以为,金融行业能够采取零税率、加减法和现金流法等方式征收增值税。AlanJ.Auerbach;RogerH.Gordon(2002)以为应把增值税的基本目的作为处理金融行业征管方式的主要根据。农业方面，Tait(1972)以为增值税的征税范围应包括农业。斯蒂芬R刘易斯在(寻求发展的税收:原则与应用〕中,以为农业部门实行免税政策,不利于增值税的普遍征收。1.2.2国内文献综述我们国家学者对营业税改增值税的观点主要分为下面几方面：第一，我们国家营业税改增值税的必要性戴勇〔2020〕、蔡昌〔2018〕、魏陆〔2018〕、施文泼、贾康〔2018〕均以为当前营业税改增值税有其必要性与迫切性。戴勇〔2020〕从营业税重复征税的缺陷、增值税抵扣链条的不完好性和出口不退税政策导致服务业的国际竞争力缺乏三个方面分析了我们国家增值税改革的必要性。蔡昌〔2018〕从增值税改革能够消除重复征税、发挥税收中性优势和遏制逃税等方面阐述了营业税改增值税的必要性。魏陆〔2018〕从两税并行对服务业和产业构造升级的制约的角度分析了营业税改增值税的必要性。施文泼、贾康〔2018〕从流转税税制的完善、经济构造的调整和税收征管的效率三个角度分析了营业税和增值税两税并行的问题。童锦治〔2001〕、张云华〔2018〕等以为现前阶段我们国家的经济发展水平和征管条件不成熟，增值税的改革需要逐步推进，不具有紧迫性。他们否认了改革的必要和紧迫性，其观点具有片面性。第二，我们国家营业税改增值税的影响戴勇〔2020〕从社会和企业两方面总结了营业税改增值税带来的影响。在对社会影响方面，避免了重复征税，；优化经济构造；带来财政压力。在对企业影响方面，小规模纳税企业、当代服务业的税负下降了，而交通运输业的税负影响主要取决于企业进项税额的高低。张永泽〔2020〕分析出七成试点企业税负有所下降，但仍有部分企业因无法获得增值税专用发票等原因，税负反而有所增加。胡春〔2020〕以为工业行业税负普遍下降；服务行业税负有增有减，但总体水平下降；服务行业的税负波动幅度要大于工业行业。第三，我们国家营业税改增值税的难点谢娜〔2020〕以为增值税在税率设计、分类管理、发票抵扣等方面存在缺陷；营业税纳税行业难以适应增值税管理；调整间财政关系和地区间税收横向转移也是改革关键。吴敏慧〔2020〕以为营业税改增值税的难点在于:行业的税负增减不一；征纳成本加大，税收监管难题；可抵扣进项税额的规定问题。魏陆〔2018〕以为营业税改增值税的难点主要三方面：扩围顺序；税率的设定；财政分配体制调整。施文泼、贾康〔2018〕以为营业税改增值税最大的难点是怎样保证地方的财政收入不受改革的影响。而现行的增值税收入共享体制仍存在缺陷，主要是由于增值税收入的分配以税收的上缴地为基础。第四，增值税的税率选择方面大部分学者以为标准税率保持17%不变，而在低税率设置上产生分歧。龚辉文〔2020〕魏颖应在11%和6%两档低税率的基础上，取消13%的低税率，并且对生活必需品征收6%的低税率。姚云霞〔2020〕以为交通运输业应采取与部分当代服务业一样的税率。魏陆〔2018〕以为应保持17%的基本税率不变，并针对服务业等行业采取13%或10%的低税率，通过消费税调节娱乐业税负。对金融行业，应先按小规模纳税人的标准进行简易征收，在机会成熟的时候再按一般纳税人的标准方式征收。第五，财政体制改革方面首先，高凤、宋良荣〔2020〕、厉欣岩〔2020〕、魏陆〔2018〕和杨默如〔2018〕提出来了税收共享比例方面的建议。高凤、宋良荣〔2020〕以为共享比例应设定在46.74-62.48%之间，以46.74%为标准根据每年的详细经济形势以及财政的需求进行相应调整。厉欣岩〔2020〕以为对增值税地方分成比例设定在50%左右的基础上，东部地方采取高于50%的比例，而中西部地区采取低于50%的比例。魏陆〔2018〕以为应调整与地方税收共享比例为5:5左右，并且应由国家税务机关征收。杨默如(2018)则以为改革后的税收共享机制应与现行分配比例一致，即占75%、地方占25%。施文泼、贾康〔2018〕以为增值税的分成比例应结合各地区的人口、财政收入等各方面因素考虑后再确定。而张悦、蒋云赟〔2018〕则以为只调整与地方税收共享比例是缺乏以消除地方阻力的，不能恢复改革前地方的财力水平。李丽琴〔2020〕应用SPSS软件进行分析，结果显示专项转移支付对促进财政均等化的作用最大。最终得出结论：一般性转移支付与专项转移支付在改革经过中需要重新作出调整。第六，税收征管方面孙钢〔2018〕以为交通运输业纳入增值税征管范围，应由国税部门负责，并且地税部门相关人员也应调入国税部门。蔡昌〔2018〕以为应严格遵守本质课税的原则，只要获得了增值税专用发票，就能够进行抵扣；没有获得增值税专用发票的，要根据实耗进行扣税。1.3研究思路与方式方法1.3.1研究思路本文以我们国家营业税改增值税的必要性为研究基础,深切进入地分析了当前改革的效果与存在的问题,并且借鉴了外国增值税改革的经历体验,就怎样完善增值税制提出了相应的政策与建议。1.3.2研究方式方法本文主要运用了比拟分析法和因素分析法。本文首先运用比拟分析法，通过与国外改革的横向比拟与本国改革进程的纵向比拟,揭示了我们国家增值税改革的现在状况,从税制设计、税收征管等方面,结合国际税收的发展趋势讨论了我们国家增值税的改革。同时运用因素分析法，紧紧围绕几个关键性因素,即税率、财政分配体制和税收征管等,分析了对促进国民经济发展的意义和作用,指出了我们国家在税率选择、财政分配体制改革和税收征管等方面存在的一些主要问题,同时围绕各关键要素就下一步营改增的对策进行了研究。1.4创新点与缺乏本文以我们国家最新一次的营业税改增值税试点改革为契机，分析了我们国家