上元CPA会计-章节练习-资产减值附答案

上元CPA会计-章节练习-资产减值[复制]您的姓名：[填空题]*_________________________________老师是否正常上下课？[单选题]*○是○否课堂吸收效果如何？[单选题]*○60%以下○60%-80%○80%以上请对老师这堂课进行评价（满分5分）[单选题]*○1○2○3○4○5对于老师上课您有什么想法或建议？[填空题]*_________________________________对于这章您还有什么问题？[填空题]*_________________________________一、单项选择题1.2017年甲公司对持有的一项设备进行减值测试，根据最新的财务预测得到此设备未来5年的正常业务的现金净流量分别为：17万、16万、15万、14万、13万；此外在此资产取得时占用一般借款的金额为100万元，以后每年发生5万的利息费用，预计未来将发生更新改造支出30万元，此设备不考虑货币时间价值的现金流量净额为()。[单选题]*A、75万元(正确答案)B、51万元C、21万元D、16万元答案解析：【正确答案】A

【答案解析】根据规定，在计算预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当考虑与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量以及筹资活动和所得税收付产生的现金流量，因此不需要考虑占用的一般借款金额100万元、以后每年发生的利息费用5万以及预计未来将发生的更新改造支出30万元。此设备不考虑货币时间价值的预计未来现金流量净额＝17＋16＋15＋14＋13＝75(万元)2.下列选项中，资产减值可以转回的资产是()。[单选题]*A、商誉B、固定资产C、长期股权投资D、存货(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】存货的减值可以转回，商誉、固定资产、长期股权投资，持有期间，减值一经确认，不可转回。3.甲公司持有一台从国外购入的机器设备，其生产的产品全部用于国外销售。该项设备20×3年末的账面价值为3400万元人民币，累计计提的折旧为800万元人民币，已计提的减值为200万元人民币。由于其生产的产品市场价值大幅度下跌，该项设备出现减值迹象。经测算，其未来5年内每年现金流量均为100万美元，第6年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万美元，适用的外币折现率为6%，年末的即期汇率为1:6.81，此资产预计未来现金流量的现值为()。[(P/A，6%，5)＝4.2124；(P/F，6%，6)＝0.7050][单选题]*A、2767.65万元人民币B、2868.64万元人民币C、2954.66万元人民币D、2964.67万元人民币(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】此资产外币未来现金流量的现值＝100×4.2124＋20×0.7050＝435.34(万美元)；

折算为人民币＝435.34×6.81＝2964.67(万元人民币)。4.下列关于外币资产的预计未来现金流量现值的说法中，不正确的是()[单选题]*A、企业应当以该资产所产生的未来现金流量的记账本位币为基础预计未来现金流量(正确答案)B、企业应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础确定的折现率对未来现金流量进行折现C、企业计算该资产以结算货币反映的现值后，按照折现当日的即期汇率折算D、企业在对该资产计算预计未来现金流量时，不应当考虑预计将发生与其相关的改良支出答案解析：【正确答案】A

【答案解析】企业应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适当的折现率计算资产的现值。5.甲公司以人民币为记账本位币，其有一辆货车，专门从事国际货物运输，该货车的收入、成本等金额均以美元计价。至2×13年末，甲公司对该货车确定的预计未来现金流量现值为500万美元，当日汇率为1美元＝6.15元人民币。该货车对外出售将取得价款520万美元，同时将发生处置费用50万美元。该国际运输货车的可收回金额为()。[单选题]*A、2767.5万元B、3198万元C、3075万元(正确答案)D、2890.5万元答案解析：【正确答案】C

【答案解析】甲公司是以人民币作为记账本位币的，因此应当将可收回金额折算为人民币

该货车预计未来现金流量现值＝500×6.15＝3075(万元)

该货车公允价值减去处置费用后的净额＝(520－50)×6.15＝2890.5(万元)

该货车的预计未来现金流量现值大于其公允价值减去处置费用后的净额，因此该货车的可收回金额＝3075(万元)。6.甲公司行政管理部门于2010年12月底购入设备一台，该项设备原值21000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。2012年末，在对该项设备进行检查后发现其存在减值迹象，经估计，预计其公允价值为7700元，处置费用为500元；无法估计其未来现金流量的现值。甲公司持有该项固定资产对其2012年度损益的影响数为()[单选题]*A、1830元B、7150元(正确答案)C、6100元D、780元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】2011年的折旧额＝21000×(1－5％)×5/15＝6650(元)，2012年的折旧额＝21000×(1－5％)×4/15＝5320(元)，至2012年末计提准备前固定资产的账面价值＝21000－6650－5320＝9030(元)，高于估计可收回金额7200元，应计提减值准备1830元。该设备对甲公司2012年利润的影响数为7150元(管理费用5320＋资产减值损失1830)。7.20×8年1月1日，甲公司以银行存款860万元购入C公司40％普通股股权，并对C公司有重大影响，当日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元(等于账面价值)。至20×9年12月31日，C公司累计实现净损益500万元，其他综合收益50万元。由于C公司股票市场价格波动较大，甲公司预计该投资可能发生了减值。甲公司确定的公允价值减去处置费用后的净额为950万元，预计未来现金流量现值无法合理确定。假定不考虑其他因素，甲公司持有的该项股权应确认的减值准备金额为()。[单选题]*A、0B、70万元C、130万元(正确答案)D、110万元答案解析：【正确答案】C

【答案解析】该长期股权投资预计未来现金流量现值无法合理确定，将其公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额。

长期股权投资计提减值前的账面价值＝860＋500×40%＋50×40%＝1080(万元)。

其账面价值1080万元大于可收回金额950万元，应该计提减值准备。

应确认的长期股权投资减值准备＝1080－950＝130(万元)。8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%(发生的可抵扣暂时性差异预计在未来期间均能够转回)。2014年6月30日，甲公司购入一项不需要安装的生产设备，支付价款95万元，增值税进项税额为16.15万元，发生运费以及保险费5万元。该设备预计使用寿命为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧(与税法规定一致)。2015年年末出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计公允价值为60万元，处置费用为5万元。如果继续使用则该设备预计产生的未来现金流量的现值为45万元。因上述事项，影响2015年损益的金额为()。[单选题]*A、－10万元B、－32.5万元(正确答案)C、－40万元D、－42.5万元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】影响2015年损益的因素：2015年折旧额、资产减值损失、所得税费用。

固定资产的入账价值＝95＋5＝100(万元)

至2015年年末累计计提的折旧额＝100/10×1.5＝15(万元)

因此减值前固定资产的账面价值＝100－15＝85(万元)

公允价值减去处置费用后的净额＝60－5＝55(万元)

预计未来现金流量的现值为45万元，因此可收回金额取较高者，即55万元。该设备应计提的减值＝85－55＝30(万元)

因为税法不认可资产减值损失，因此应当确认递延所得税资产7.5万元(30×25%)，即

借：递延所得税资产7.5

贷：所得税费用7.5

因此影响2015年损益的金额＝－(10＋30－7.5)＝－32.5(万元)。9.甲公司为上市公司，拟长期持有乙公司30%的股权，以前年度未计提减值准备。2014年年初该长期股权投资的账面价值为1000万元，2014年6月开始，当地政府对乙公司所处的行业进行严格把关，逐渐失去政府的扶持，2014年乙公司发生亏损800万元；无其他权益变动。2014年年末，该项长期股权投资的公允价值为400万元，如果持续持有，甲公司预计该投资产生未来现金流量的现值为200万元。2014年年末，甲公司对此项长期股权投资应计提的减值准备为()。[单选题]*A、360万元(正确答案)B、560万元C、400万元D、200万元答案解析：【正确答案】A

【答案解析】2014年年末，该长期股权投资的账面价值＝1000－800×30%＝760(万元)；该项长期股权投资的可收回金额为400万元，应计提的减值准备的金额＝760－400＝360(万元)。10.下列属于资产组认定时最关键的因素是()。[单选题]*A、现金流入是否独立于其他资产或者资产组(正确答案)B、是否由创造现金流入相关的资产组成C、管理层对生产经营活动的管理方式D、企业管理层对资产的持续使用或处置的决策方式答案解析：【正确答案】A

【答案解析】选项CD属于企业资产组认定需要考虑的因素，但是资产组能够独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。11.甲企业在20×5年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元，假定没有负债和或有负债。在20×5年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。假定不考虑其他因素，甲公司的做法不正确的是()。[单选题]*A、将乙企业的所有资产认定为一个资产组B、甲公司对商誉至少应当于每年年度终了进行减值测试C、20×7年末，甲公司合并报表中确认的商誉减值准备为400万元D、20×7年末，甲公司个别报表中确认的资产减值损失为850万元(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】选项D，甲公司应以合并报表为基础确定其商誉的减值金额。合并商誉＝1600－1500×80%＝400(万元)；不含商誉账面价值＝1350(万元)，可收回金额＝1000(万元)，减值金额＝350(万元)；含商誉账面价值＝1350＋400/80%＝1850(万元)，可收回金额＝1000(万元)，减值金额＝850(万元)；因此确认总体商誉减值＝850－350＝500(万元)，其中合并报表应确认商誉减值＝500×80%＝400(万元)，其余部分由少数股东承担，应确认可辨认资产减值＝350(万元)，因此甲公司合并报表中确认的资产减值损失为750万元。12.大华股份有限公司(以下简称“大华公司“)拥有企业总部资产(一栋办公大楼)和三条独立生产线(A、B、C三条生产线)。这三条生产线被认定为三个资产组。2×10年年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据

经减值测试计算确定的包含总部资产的三个资产组(A、B、C三条生产线)的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。

分别计算总部资产和各资产组A,B,C应计提的减值准备金额()[单选题]*A95.82and0and116and178.18(正确答案)B65.82and100and216and378.18C75.82and50and156and278.18D85.82and75and186and198.18答案解析：【正确答案】A

【答案解析】

项目A生产线B生产线C生产线合计

资产组账面价值4005006001500

各资产组剩余使用寿命51015

各资产组按使用寿命计算的权重123

各资产组加权计算后的账面价值400100018003200

总部资产分摊比例12.5%31.25%56.25%100%

总部资产账面价值分摊到各资产组的金额50125225400

包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值4506258251900

可收回金额4604805801520

应计提减值准备金额0145245390

各资产组减值额分配给总部资产的数额0145×125/625＝29245×225/825＝66.8295.82

资产组本身的减值数额0145×500/625＝116245×600/825＝178.18294.18二、计算分析题13.1.甲公司为一般纳税人，2012年至2016年发生的相关业务如下：(1)2012年1月1日购入一项专利技术，将其划分为无形资产。购买价款为280万元。该专利技术使用寿命不确定。

(2)2012年年末，该专利技术出现减值迹象，甲公司经计算得出，其预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的净额为230万元。

(3)2013年年末，甲公司对专利技术使用寿命进行复核，能够确定其尚可使用年限为15年，甲公司对该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为0。假定当年未发生减值。

(4)2014年年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190万元。

(5)2015年年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为198万元。

(6)2016年7月1日，甲公司将该专利技术对外出售，处置价款为205万元，假定未发生相关税费。

假定专利技术计提减值后，原摊销方式和摊销年限不变。不考虑其他因素。

(1)计算2012年年末该专利技术的可收回金额，以及专利技术应计提减值准备的金额()[单选题]*A240and40(正确答案)B250and80C260and30D270and80答案解析：【正确答案】A

【答案解析】预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的净额为230万元，按照孰高原则，2012年年末该专利技术的可收回金额为240万元；

因此，该专利技术应计提的减值准备＝280－240＝40(万元)14.(2)计算2014年专利技术期末的账面价值及可收回金额()[单选题]*A124and310B224and210(正确答案)C234and230D224and270答案解析：【正确答案】B

【答案解析】2014年年末无形资产账面价值＝240－240/15＝224（万元）；预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190万元，按照孰高原则，2014年年末该专利技术的可收回金额为210万元15.(3)计算2015年年末专利技术的账面价值()[单选题]*A195(正确答案)B295C395D159答案解析：【正确答案】A

【答案解析】2015年年末无形资产账面价值＝210－210/14＝195（万元）16.(4)计算2016年7月1日处置专利技术产生的损益()[单选题]*A18.5B17.5(正确答案)C27.5D7.5答案解析：【正确答案】B

【答案解析】2016年处置时无形资产的账面价值＝210－210/14×1.5＝187.5（万元）

损益影响金额＝205－187.5＝17.517.2.（1）甲公司在2010年12月31日，以8000万元的价格吸收合并了乙公司，甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为12500万元，负债（全部为应付账款）的公允价值为5000万元，甲公司确认了商誉500万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线—A生产线（包括A1、A2、A3三台设备）和B生产线（包括B1、B2两台设备），A生产线的公允价值为7500万元（其中：A1设备为2000万元、A2设备为2500万元、A3设备为3000万元），B生产线的公允价值为5000万元（其中：B1设备为1500万元、B2设备为3500万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。

（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为300万元，B资产组分摊的商誉价值为200万元。

2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销量锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。2011年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为5000万元和4100万元。甲公司无法合理估计A1、A2、A3和B1、B2的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

（1）计算2010年12月31日购买日产生的商誉（）

[单选题]*A500(正确答案)B300C800D700答案解析：【正确答案】A

【答案解析】8000-（2000+2500+3000+1500+3500-5000）=50018.(2)计算2011年12月31日资产组A中商誉减值损失及A1、A2、A3各设备的减值损失()[单选题]*A300and266.67and333.33and400(正确答案)B400and166.67and343.33and440C500and366.67and337.33and500D600and466.67and433.33and600答案解析：【正确答案】A

【答案解析】A资产组

①不包含商誉的A资产组账面价值

A1设备的账面价值＝2000－2000/5＝1600（万元）

A2设备的账面价值＝2500－2500/5＝2000（万元）

A3设备的账面价值＝3000－3000/5＝2400（万元）

不包含商誉的账面价值合计＝1600＋2000＋2400＝6000（万元）

②对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

A资产组的可收回金额为5000万元；不包含商誉的账面价值为6000万元；应确认资